第七章投資業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)投資業(yè)務會計制度設計概述第二節(jié)投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計第三節(jié)投資業(yè)務核算規(guī)程的設計第七章投資業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)投資業(yè)務會計制度設計概述1第一節(jié)概述

一、投資的概念和特點二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求第一節(jié)概述

一、投資的概念和特點2一、投資的概念和特點（一）概念：1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。一、投資的概念和特點32、分類：1）按照投資者的意圖：①以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等2、分類：4④長期股權投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資⑤投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2）按投資目的：①交易性金融資產(chǎn)②持有至到期投資：③長期股權投資④長期股權投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權性質的5（二）投資業(yè)務特點：1、一般特點：①能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；②收益與風險并存；③投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和財務處理出現(xiàn)弊端等問題（二）投資業(yè)務特點：62、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點1）相同點①變現(xiàn)能力強②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益2）不同點會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當期損益2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點73、持有到期投資的特點：1）到期日固定，回收金額固定或可確定2）屬于非衍生金融資產(chǎn)3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)3、持有到期投資的特點：8衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)①價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關系③不要求或很少要求初始凈投資④在未來某一日期結算衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)94、長期股權投資的特點1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。2）投資風險較大3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束5）會計核算復雜4、長期股權投資的特點10二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求（一）投資業(yè)務會計制度設計目標1、防范投資風險2、保護投資資產(chǎn)的安全與完整3、提供真實投資狀況的財務信息二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求11（二）投資業(yè)務會計制度設計要求1、安全要求2、成本效益要求3、權責明確、獎懲結合要求4、信息反饋要求（二）投資業(yè)務會計制度設計要求12第二節(jié)投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計一、職責分離制度的設計二、授權批準制度的設計三、投資會計核算控制制度的設計四、財務分析控制制度的設計第二節(jié)投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計一、職責分離制度的設計13一、職責分離制度的設計（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離（三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離2、證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離一、職責分離制度的設計14二、授權批準制度的設計（一）對外投資決策的授權批準程序一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權的一位高級職員負責審批；重大投資項目的決策應當實行集體審議聯(lián)簽（二）對外投資業(yè)務實施的授權批準程序企業(yè)應授權具體部門或人員辦理投資業(yè)務，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當局或其授權人員的授權范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行。（三）對外投資有關權益證書管理的授權批準程序1、對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等2、權益證書可以委托金融機構保管，也可自行保管3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄（四）對外投資實施方案變更的授權批準程序應當經(jīng)企業(yè)最高決策機構或其授權人員審查批準二、授權批準制度的設計15三、投資會計核算控制制度的設計

（一）投資取得控制制度的設計：1、對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務控制制度的設計1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權利與義務2）經(jīng)紀人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準的文件作為投資指令3）經(jīng)紀人應填寫成交通知書，成交通知書應由財務經(jīng)理或其授權的其他人員進行審核三、投資會計核算控制制度的設計

（一）投資取得控制制度的設計162、投資記名登記控制制度的設計：以現(xiàn)金投資為例：1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶2）如需追加投資額，應由財務經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經(jīng)董事會批準3）企業(yè)應及時獲取由經(jīng)紀人填寫的成交通知書2、投資記名登記控制制度的設計：17（二）投資保管控制制度的設計：1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應當規(guī)定必須存放在銀行保險箱或專門的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權的人員才能接觸證券2、證券保管人員必須設置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應與會計部門的投資明細賬定期由專人核對3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務無關的人員定期對證券進行核對或實地盤點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。（二）投資保管控制制度的設計：18（三）投資收益控制制度的設計：1、對外投資收益收取的控制制度1）關注投資收益發(fā)放公告2）投資收益實際取得的控制2、對外投資收益記錄的控制制度1）核對投資收益2）記錄投資收益3）專人對投資收益記錄進行審核（三）投資收益控制制度的設計：19（四）投資處置控制制度的設計：1、嚴格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務經(jīng)理或董事會批準2、合理確定轉讓價格3、認真審核相關審批文件（四）投資處置控制制度的設計：20（五）投資盤點控制制度的設計：由兩個以上內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員定期進行盤點1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符3、對外投資資產(chǎn)清查的處理（五）投資盤點控制制度的設計：21四、財務分析控制制度的設計1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調整資本預算2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務狀況3、及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料4、定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告四、財務分析控制制度的設計22第三節(jié)投資業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）投資業(yè)務原始憑證的設計1、經(jīng)紀人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀人進行投資活動的書面記錄2、投資合同或投資協(xié)議：企業(yè)進行長期股權投資時與被投資單位簽訂的表明相互權利與義務關系的法律文件第三節(jié)投資業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）投資業(yè)務原始憑證的231）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）資本公積（按其差額）或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”1）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理24例1：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款50000000元作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權。合并日丙公司的賬面所有者權益總額為80000000元。假定乙公司合并時“資本公積——股本溢價”科目的余額為5000000元。根據(jù)以上資料，乙公司應作如下會計分錄：借：長期股權投資——丙公司（成本）48000000（80000000*60%=4800000）資本公積——股本溢價2000000

貸：銀行存款50000000

實際支付金額與長期股權投資初始投資成本之間的差額，應先調整資本公積，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

例1：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，25②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：借：長期股權投資（以公允價值為基礎）應收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：262）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進行3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權利與義務關系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施2）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理274、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回①取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）②收回交易性金融資產(chǎn)當收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動投資收益當收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”，借記或貸記“投資收益”4、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股28例如：2010年5月15日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。其他資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元。（3）8月10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。甲公司賬務處理如下：（1）5月15日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000例如：2010年5月15日，甲公司支付價款1060000元從29

（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款600000貸：應收投利60000（3）6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000（4）8月10日，乙公司股票全部出售：借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動300000投資收益200000同時，借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：302）持有至到期投資的取得與收回①取得持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（投資面值）應收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資—利息調整（差額）貸：銀行存款等（實際支付金額）或貸記“持有至到期投資—利息調整”②收回持有至到期投資借：銀行存款等（實際收到金額）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調整持有至到期投資—應計利息投資收益（差額）或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備2）持有至到期投資的取得與收回31A公司2008年1月1日購得B公司新發(fā)行5年期債券，債券票面金額100萬，票面年利率9%。如果A公司的購買價格95萬，相關費用1萬。

借：持有至到期投資--B公司（成本）100

貸：銀行存款96

持有至到期投資--B公司（利息調整）4如果購買價格105萬，相關費用1萬

借：持有至到期投資--B公司（成本）100

持有至到期投資--B公司（利息調整）6

貸：銀行存款106實質上就是對持有至到期投資在票面價格的基礎上，以取得該筆資產(chǎn)所支付的資產(chǎn)的公允價值為該筆投資實際價值的一個調整。利息調整在借方的，對B公司來說是折價發(fā)行，貸方是溢價發(fā)行。A公司2008年1月1日購得B公司新發(fā)行5年期債券，債券票面325、股息紅利領款收據(jù)1）根據(jù)分紅公告借：應收股利貸：投資收益2）根據(jù)股息紅利領款收據(jù)借：銀行存款貸：應收股利5、股息紅利領款收據(jù)336、股利分配公告：1）持有期間采用成本法核算收益借：銀行存款貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）長期股權投資（被投資單位累計分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回）2）持有期間采用權益法核算收益借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）如：被投資方本年實現(xiàn)凈利潤2000000元，投資方所占比例為30%，則：借：長期股權投資-------損益調整600000

貸：投資收益600000如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權投資，應以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限6、股利分配公告：347、資本公積金轉增股本公告采用權益法核算：借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積7、資本公積金轉增股本公告35（1）根據(jù)該原始憑證，會計人員對分期付息的持有至到期投資各期的攤余成本和利息收入及應收利息，編制如下會計分錄：借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）持有至到期投資—利息調整（差額）或借記“持有至到期投資—利息調整”（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算的應收未收利息）貸：投資收益持有至到期投資—利息調整8、各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表（1）根據(jù)該原始憑證，會計人員對分期付息的持有至到期投資各期36

例如：企業(yè)購買債券，面值10000000元，票面利率6%，實際利率5%，五年期，發(fā)行價10432700元。按持有至到期投資核算。

借：持有至到期投資------面值10000000

------利息調整432700

貸：銀行存款10432700借：應收利息10000000*6%=600000貸：投資收益10432700*5%=521635持有至到期投資---利息調整78365例如：企業(yè)購買債券，面值10000000元，票面利率6%，379、股票、債券、基金期末公允價值表當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按其差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動9、股票、債券、基金期末公允價值表38（二）投資業(yè)務賬簿的設計

1.股票投資備查簿的設計。

股票投資備查簿的一般格式如表所示（以下以交易性金融資產(chǎn)為例說明投資備查簿的一般格式）（二）投資業(yè)務賬簿的設計

1.股票投資備查簿的設計。392.債券投資備查簿

債券投資備查簿的一般格式如表所示。2.債券投資備查簿

債券投資備查簿的一般格式如表所示。403.基金投資備查簿。

基金投資備查簿的一般格式如表所示

3.基金投資備查簿。

基金投資備查簿的一般格式如表所示

41二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設（一）交易性投資購入業(yè)務的處理程序1.交易性金融資產(chǎn)購入業(yè)務處理程序2.交易性金融資產(chǎn)購入業(yè)務處理程序控制要點。（二）交易性投資收益業(yè)務的處理程序1.交易性投資收益業(yè)務處理程序。

2.交易性投資收益業(yè)務處理程序控制要點。

二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務處理程序的設42（三）交易性投資出售業(yè)務的處理程序1.交易性投資出售業(yè)務處理程序。2.交易性投資出售環(huán)節(jié)控制要點。（四）交易性投資期末計價業(yè)務的處理程序1.在資產(chǎn)負債表日，投資業(yè)務部門編制“股票、債券、基金期末公允價值表”（即資產(chǎn)負債表日收盤價），一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門。

2.會計部門收到“股票、債券、基金期末公允價值表”后，與已登記入賬的初始投資成本對比，編制調整分錄，會計人員應及時登記“公允價值變動損益”賬簿、“交易性金融資產(chǎn)-------公允價值變動”賬簿及證券投資登記簿。

（三）交易性投資出售業(yè)務的處理程序43三、持有至到期投資業(yè)務處理程序的設計（一）持有至到期投資購入業(yè)務處理程序的設計

（二）持有至到期投資收益業(yè)務處理程序的設計

（三）持有至到期投資出售業(yè)務處理程序的設計

三、持有至到期投資業(yè)務處理程序的設計44四、長期股權投資業(yè)務處理程序的設計（領會）（一）長期股權投資核算方法的選擇1選擇成本法、權益法的條件2成本法核算的特點和要求3權益法核算的特點和要求四、長期股權投資業(yè)務處理程序的設計（領會）45（二）長期股權投資減值的核算1有市價的長期股權投資可能發(fā)生減值的跡象2沒有市價的長期股權投資可能發(fā)生減值的跡象（二）長期股權投資減值的核算461、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。它體現(xiàn)的原則是（）A.安全性原則 B.合法性原則C.重要性原則D.職責分離原則答案：D單選：1、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經(jīng)理審472、下列關于長期股權投資核算方法的表述中，正確的是（）A.投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，采用成本法B.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，采用權益法C.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響，須采用權益法D.投資企業(yè)的投資額占被投資單位有表決權資本總額的比例低于20%時，須采用成本法

答案：C2、下列關于長期股權投資核算方法的表述中，正確的是（）483、投資業(yè)務會計制度設計應遵循一定的目標和要求，正確的有（）A.控制點越少越好，以體現(xiàn)成本效益要求 B.控制點越多越好，不能以成本效益要求為借口C.將防范投資風險作為投資業(yè)務會計制度設計的首要目標D.尋求一種能夠按期收回本金，并能獲得投資收益的安全的會計制度E.將保護投資資產(chǎn)的安全與完整，作為投資業(yè)務會計制度設計的重要目標答案：CDE多選：3、投資業(yè)務會計制度設計應遵循一定的目標和要求，正確的有（494、投資業(yè)務的職責分離制度主要體現(xiàn)在（）A.投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離B.投資業(yè)務的操作人員與會計人員相分離C.有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離D.投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會計核算人員相分離E.投資業(yè)務的不相容職務由一人兼任

答案：ABC4、投資業(yè)務的職責分離制度主要體現(xiàn)在（）50第七章投資業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)投資業(yè)務會計制度設計概述第二節(jié)投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計第三節(jié)投資業(yè)務核算規(guī)程的設計第七章投資業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)投資業(yè)務會計制度設計概述51第一節(jié)概述

一、投資的概念和特點二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求第一節(jié)概述

一、投資的概念和特點52一、投資的概念和特點（一）概念：1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。一、投資的概念和特點532、分類：1）按照投資者的意圖：①以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等2、分類：54④長期股權投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資⑤投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2）按投資目的：①交易性金融資產(chǎn)②持有至到期投資：③長期股權投資④長期股權投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權性質的55（二）投資業(yè)務特點：1、一般特點：①能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；②收益與風險并存；③投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和財務處理出現(xiàn)弊端等問題（二）投資業(yè)務特點：562、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點1）相同點①變現(xiàn)能力強②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益2）不同點會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當期損益2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點573、持有到期投資的特點：1）到期日固定，回收金額固定或可確定2）屬于非衍生金融資產(chǎn)3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)3、持有到期投資的特點：58衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)①價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關系③不要求或很少要求初始凈投資④在未來某一日期結算衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)594、長期股權投資的特點1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。2）投資風險較大3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束5）會計核算復雜4、長期股權投資的特點60二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求（一）投資業(yè)務會計制度設計目標1、防范投資風險2、保護投資資產(chǎn)的安全與完整3、提供真實投資狀況的財務信息二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求61（二）投資業(yè)務會計制度設計要求1、安全要求2、成本效益要求3、權責明確、獎懲結合要求4、信息反饋要求（二）投資業(yè)務會計制度設計要求62第二節(jié)投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計一、職責分離制度的設計二、授權批準制度的設計三、投資會計核算控制制度的設計四、財務分析控制制度的設計第二節(jié)投資業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計一、職責分離制度的設計63一、職責分離制度的設計（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離（三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離2、證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離一、職責分離制度的設計64二、授權批準制度的設計（一）對外投資決策的授權批準程序一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權的一位高級職員負責審批；重大投資項目的決策應當實行集體審議聯(lián)簽（二）對外投資業(yè)務實施的授權批準程序企業(yè)應授權具體部門或人員辦理投資業(yè)務，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當局或其授權人員的授權范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行。（三）對外投資有關權益證書管理的授權批準程序1、對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等2、權益證書可以委托金融機構保管，也可自行保管3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄（四）對外投資實施方案變更的授權批準程序應當經(jīng)企業(yè)最高決策機構或其授權人員審查批準二、授權批準制度的設計65三、投資會計核算控制制度的設計

（一）投資取得控制制度的設計：1、對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務控制制度的設計1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權利與義務2）經(jīng)紀人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準的文件作為投資指令3）經(jīng)紀人應填寫成交通知書，成交通知書應由財務經(jīng)理或其授權的其他人員進行審核三、投資會計核算控制制度的設計

（一）投資取得控制制度的設計662、投資記名登記控制制度的設計：以現(xiàn)金投資為例：1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶2）如需追加投資額，應由財務經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經(jīng)董事會批準3）企業(yè)應及時獲取由經(jīng)紀人填寫的成交通知書2、投資記名登記控制制度的設計：67（二）投資保管控制制度的設計：1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應當規(guī)定必須存放在銀行保險箱或專門的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權的人員才能接觸證券2、證券保管人員必須設置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應與會計部門的投資明細賬定期由專人核對3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務無關的人員定期對證券進行核對或實地盤點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。（二）投資保管控制制度的設計：68（三）投資收益控制制度的設計：1、對外投資收益收取的控制制度1）關注投資收益發(fā)放公告2）投資收益實際取得的控制2、對外投資收益記錄的控制制度1）核對投資收益2）記錄投資收益3）專人對投資收益記錄進行審核（三）投資收益控制制度的設計：69（四）投資處置控制制度的設計：1、嚴格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務經(jīng)理或董事會批準2、合理確定轉讓價格3、認真審核相關審批文件（四）投資處置控制制度的設計：70（五）投資盤點控制制度的設計：由兩個以上內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員定期進行盤點1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符3、對外投資資產(chǎn)清查的處理（五）投資盤點控制制度的設計：71四、財務分析控制制度的設計1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調整資本預算2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務狀況3、及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料4、定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告四、財務分析控制制度的設計72第三節(jié)投資業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）投資業(yè)務原始憑證的設計1、經(jīng)紀人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀人進行投資活動的書面記錄2、投資合同或投資協(xié)議：企業(yè)進行長期股權投資時與被投資單位簽訂的表明相互權利與義務關系的法律文件第三節(jié)投資業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）投資業(yè)務原始憑證的731）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）資本公積（按其差額）或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”1）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理74例1：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款50000000元作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權。合并日丙公司的賬面所有者權益總額為80000000元。假定乙公司合并時“資本公積——股本溢價”科目的余額為5000000元。根據(jù)以上資料，乙公司應作如下會計分錄：借：長期股權投資——丙公司（成本）48000000（80000000*60%=4800000）資本公積——股本溢價2000000

貸：銀行存款50000000

實際支付金額與長期股權投資初始投資成本之間的差額，應先調整資本公積，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

例1：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，75②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：借：長期股權投資（以公允價值為基礎）應收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：762）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進行3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權利與義務關系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施2）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理774、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回①取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）②收回交易性金融資產(chǎn)當收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動投資收益當收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”，借記或貸記“投資收益”4、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股78例如：2010年5月15日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。其他資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元。（3）8月10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。甲公司賬務處理如下：（1）5月15日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000例如：2010年5月15日，甲公司支付價款1060000元從79

（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款600000貸：應收投利60000（3）6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000（4）8月10日，乙公司股票全部出售：借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動300000投資收益200000同時，借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：802）持有至到期投資的取得與收回①取得持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（投資面值）應收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資—利息調整（差額）貸：銀行存款等（實際支付金額）或貸記“持有至到期投資—利息調整”②收回持有至到期投資借：銀行存款等（實際收到金額）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調整持有至到期投資—應計利息投資收益（差額）或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備2）持有至到期投資的取得與收回81A公司2008年1月1日購得B公司新發(fā)行5年期債券，債券票面金額100萬，票面年利率9%。如果A公司的購買價格95萬，相關費用1萬。

借：持有至到期投資--B公司（成本）100

貸：銀行存款96

持有至到期投資--B公司（利息調整）4如果購買價格105萬，相關費用1萬

借：持有至到期投資--B公司（成本）100

持有至到期投資--B公司（利息調整）6

貸：銀行存款106實質上就是對持有至到期投資在票面價格的基礎上，以取得該筆資產(chǎn)所支付的資產(chǎn)的公允價值為該筆投資實際價值的一個調整。利息調整在借方的，對B公司來說是折價發(fā)行，貸方是溢價發(fā)行。A公司2008年1月1日購得B公司新發(fā)行5年期債券，債券票面825、股息紅利領款收據(jù)1）根據(jù)分紅公告借：應收股利貸：投資收益2）根據(jù)股息紅利領款收據(jù)借：銀行存款貸：應收股利5、股息紅利領款收據(jù)836、股利分配公告：1）持有期間采用成本法核算收益借：銀行存款貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）長期股權投資（被投資單位累計分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回）2）持有期間采用權益法核算收益借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）如：被投資方本年實現(xiàn)凈利潤2000000元，投資方所占比例為30%，則：借：長期股權投資-------損益調整600000

貸：投資收益600000如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權投資，應以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限6、股利分配公告：847、資本公積金轉增股本公告采用權益法核算：借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積7、資本公積金轉增股本公告85（1）根據(jù)該原始憑證，會計人員對分期付息的持有至到期投資各期的攤余成本和利息收入及應收利息，編制如下會計分錄：借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）持有至到期投資—利息調整（差額）或借記“持有至到期投資—利息調整”（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算的應收未收利息）貸：投資收益持有至到期投資—利息調整8、各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表（1）根據(jù)該原始憑證，會計人員對分期付息的持有至到期投資各期86

例如：企業(yè)購買債券，面值10000000元，票面利率6%，實際利率5%，五年期，發(fā)行價10432700元。按持有至到期投資核算。

借：持有至到期投資------面值10000000

------利息調整432700

貸：銀行存款10432700借：應收利息10000000*6%=600000貸：投資收益10432700*5%=521635