第7講財政總預算會計報表分析學習目標通過本章學習，明確政府財政會計報表的種類以及編報程序，熟悉年終清理的主要事項以及年終結(jié)賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表的編制，了解會計報表的審核與分析。第7講財政總預算會計報表分析學習目標通過本章學1政府會計報表，是各級政府預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告。是各級領導機關(guān)和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預算數(shù)據(jù)的基礎。各級總預算會計必須定期編制和匯總預算會計報表。一、政府會計報表概述政府會計報表，是各級政府預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報2(一)會計報表的分類1．按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)負債表預算執(zhí)行情況表財政周轉(zhuǎn)金報表預算執(zhí)行情況說明書其他附表—財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金放款情況表、財政周轉(zhuǎn)基金變動情況表—基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及其他所附會計報表(一)會計報表的分類1．按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)負債表—財政周3(一)會計報表的分類2．按編報時間分類

3. 按編制單位分類旬報月報年報預算執(zhí)行情況表反映預算收支的完成情況，其旬報、月報和年報的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和年度資產(chǎn)負債表的表式則完全相同。年報最重要。本級報表匯總報表(一)會計報表的分類2．按編報時間分類旬報預算執(zhí)行情況表反4數(shù)字正確報送及時內(nèi)容完整（二）會計報表編制要求【討論】由冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考——建立健全政府財務會計系統(tǒng)數(shù)字正確（二）會計報表編制要求【討論】由冰島事件引發(fā)的對國家5“世界上最幸福的國家”

GDP曾一度排名世界第四2005年人均生產(chǎn)總值為5.2764萬美元冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考“國家破產(chǎn)”，就是指一個國家無法償付債務，或沒有足夠的外匯支付進口。簡單地說，就是國家資不抵債，宣布還不起外債。按照多數(shù)國家的法規(guī)，公司只有宣布破產(chǎn)，才能合法地暫時停止支付債務。因此，人們把國家停止付外債的行為，形容為“國家破產(chǎn)”?！笆澜缟献钚腋５膰摇北鶏u事件引發(fā)的對國家會計的思考“國家6冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考自2008年10月6日冰島克朗對歐元的匯率大幅下滑了25％以上、雷克雅未克股市上的所有冰島銀行股票被全部停止交易，以及國際信貸評級機構(gòu)則把冰島的信貸級別從A-降為了BBB。冰島政府接管了冰島的三大銀行：Kaupthing，Landsbanki以及Glitnir，并成為1976年以來首個接受國際貨幣基金組織貸款的西方國家。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考自2008年10月6日冰島克朗7冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考針對冰島面臨“國家破產(chǎn)”的原因，主流的觀點有：1、由美國發(fā)端的“次貸危機”。貨幣市場融資活動停滯，使得冰島銀行業(yè)遭遇沉重損失。2、過渡擴張的銀行業(yè)。1991年至2004年一系列計劃：90年代中放寬銀行業(yè)、2001年讓冰島貨幣克朗在市場上自由浮動，2002年又讓銀行私有化。而如今，其國內(nèi)最大三家銀行總共欠債610億美元。也就是說，每個公民背債幾十萬美元。3、冰島政府未能很好地履行職責。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考針對冰島面臨“國家破產(chǎn)”的原因8冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考冰島政府披露的2007年政府金融資產(chǎn)和負債報表顯示，2007年冰島金融負債僅占當年GDP的44.5%，金融資產(chǎn)占當年GDP的45%，而在2008年10月份左右時，冰島的金融業(yè)外債已達到國家GDP的9倍之多，一個國家怎樣會在不到一年的時間內(nèi)外債巨幅上升以致資不抵債而政府卻在2008年預算案中不止一次地提到本國在08年的經(jīng)濟發(fā)展勢頭強勁呢？為什么政府會計提供的信息對此絲毫沒有反映呢？冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考冰島政府披露的2007年政府金9冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考作為信息的提供者，政府會計財政收支報告中僅有利息支出、津貼、投資、折舊、國外公債等顯性負債項目，而對于政府作為最終債務承擔者所承擔的隱性負債絲毫沒有體現(xiàn)，使得政府會計在信息提供方面未能起到保駕護航的作用。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考作為信息的提供者，政府會計財政10冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考就我國目前政府整體而言，政府會計報告在資產(chǎn)負債信息的反映上還不夠全面和準確。雖然我國對資產(chǎn)負債予以反映，但是政府擁有的國有資產(chǎn)的總量、構(gòu)成及其增減情況和原因等內(nèi)容在政府財務報告中沒有得到全面完整地反映；政府負債的總量、構(gòu)成及其增減情況和原因也沒有在政府財務報告中得到全面地反映。政府資產(chǎn)和負債所包括的財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計編制的資產(chǎn)負債表所涵蓋的內(nèi)容不是政府掌控的可以確認計量的全部資產(chǎn)和負債的情況。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考就我國目前政府整體而言，政府會11冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考國家財政作為“最終責任人”，基于政府的道義、政治壓力、公眾期望等等，需要承攬其他經(jīng)濟主體無法化解的剩余的公共風險，冰島國家破產(chǎn)就是因為政府需要對本國的四大銀行進行“兜底”，為其擔當1000億歐元的外債（而2007年國內(nèi)生產(chǎn)總值才193.7億美元）而不得不宣布破產(chǎn)。由于這些或有負債并沒有在財務報表中列示，使得政府在進行經(jīng)濟決策時考慮不充分，加大了經(jīng)濟風險，最后使得政府在短時間內(nèi)暴露財政問題，面臨國家破產(chǎn)。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考國家財政作為“最終責任人”，基12改進我國政府會計的建議：1、建立財務會計系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負債信息。2、著眼未來，將或有債務納入財務會計系統(tǒng)中。其中顯性或有債務，如國家對地方政府的債務擔保，對農(nóng)業(yè)貸款的保護性擔保等。隱性或有債務，如說銀行破產(chǎn)?，F(xiàn)階段我國財政所承擔的涉及金融、社保、外債等方面的風險是無限的，這些風險最終都可能轉(zhuǎn)嫁給國家，由財政進行“兜底”。改進我國政府會計的建議：1、建立財務會計系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負債信13財政會計報表由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、縣(市)、市(設區(qū)的市)、省(自治區(qū)、直轄市)以及計劃單列市財政機關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的總會計賬戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報，不得估列代編。（三）會計報表編制程序財政會計報表由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、縣(市)、市(設區(qū)的市)、省(自治14各級總預算會計在會計年度結(jié)束時，應當進行年終清理、結(jié)算與結(jié)賬。年終清理、結(jié)算和結(jié)賬是各級總預算會計編制年度決算的重要基礎工作。在年終前，各級總預算會計要根據(jù)財政部門年度決算編審工作要求，進行年終清理和辦理各項結(jié)算，并在此基礎上辦理年度結(jié)賬，結(jié)束當年賬務，編報年度財政總決算。二、年終清理結(jié)算和結(jié)賬各級總預算會計在會計年度結(jié)束時，應當進行年終清理、結(jié)算與結(jié)賬15年終清理是指會計年度結(jié)束前，對各級財政總預算的財務活動進行全面的核對、清理和結(jié)算工作。主要事項如下：（一）年終清理1.清理核對年度預算收支數(shù)。2.清理本年預算應收應支款項。3.清理各項往來款項。4.組織征收機關(guān)、監(jiān)交機關(guān)和國庫進行年度對賬。5.清理核對當年撥款支出。6.清理核對財政周轉(zhuǎn)金收支、借入借出、放款。年終清理是指會計年度結(jié)束前，對各級財政總預算的財務活動進行全16年終結(jié)算是在年終清理的基礎上，結(jié)清上下級政總預算之間的預算調(diào)撥收支和往來款項。主要程序如下：1.按照財政管理體制的規(guī)定，對上下級財政收支決算進行審核，并計算出全年應補助、應上解和應返還數(shù)額；2.將上述數(shù)字與年度預算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應補或應退數(shù)額；3.填制“年終財政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。（二）年終結(jié)算年終結(jié)算是在年終清理的基礎上，結(jié)清上下級政總預算之間的預算調(diào)17年終結(jié)算案例某市財政局按年度預算計算應上解省財政6500萬元。年度預算執(zhí)行中，實際上解數(shù)額為4300萬元。省財政應專項補助該市財政750萬元。該市年終結(jié)算如下：該市財政總預算會計年終計算應補上解數(shù)為：市應補上解數(shù)=應上解省財政數(shù)—市實際上解數(shù)

=65000000—43000000=22000000（元）市應補上解省數(shù)=市應補上解數(shù)—省應補助市財政數(shù)

=22000000—7500000=14500000（元）年終結(jié)算案例某市財政局按年度預算計算應上解省財政6500萬元18該市財政總預算會計根據(jù)經(jīng)省財政審批的財政決算結(jié)算單，通過“與上級往來”科目與省財政辦理結(jié)算，作會計分錄如下：年終結(jié)算案例借：上解支出22000000

貸：與上級往來22000000借：與上級往來7500000

貸：補助收入7500000該市財政總預算會計根據(jù)經(jīng)省財政審批的財政決算結(jié)算單，通過“與19各級總預算會計通過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作分為三個環(huán)節(jié)：1.年終轉(zhuǎn)賬：將各個收入、支出賬戶余額，分別轉(zhuǎn)入結(jié)余。2.結(jié)清舊賬：將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。3.登記新賬：將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細賬各賬戶余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（三）年終結(jié)賬各級總預算會計通過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，20第一步：各級總預算計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額；第二步：編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”進行試算平衡；第三步：試算平衡無誤后，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期），將應對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶或其他凈資產(chǎn)類賬戶（如財政周轉(zhuǎn)基金）沖銷。1.年終轉(zhuǎn)賬第一步：各級總預算計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)21預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）一般預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)一般預算收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××一般預算支出一般預算收入上解支出補助支出—一般預算補助支出補助收入—一般預算補助收入上解收入本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（-）（+）1.結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”調(diào)入資金—一般預算調(diào)入資金債務收入債務轉(zhuǎn)貸收入債務成本支出債務轉(zhuǎn)貸支出調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)資金預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）一般預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)一般預算收入類賬22（1）本賬戶年終貸方余額，反映本年的預算滾存結(jié)余（含有價證券），轉(zhuǎn)入下年度（2）本年期末預算滾存結(jié)余=上年預算滾存結(jié)余+貸方轉(zhuǎn)入增加數(shù)—借方轉(zhuǎn)入減少數(shù)（3）若用本年預算結(jié)余增設周轉(zhuǎn)金時：預算結(jié)余預算周轉(zhuǎn)金期末余額：×××（—）（+）減去增設的預算周轉(zhuǎn)金（1）本賬戶年終貸方余額，反映本年的預算滾存結(jié)余（含有價證券23基金預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）基金預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)基金預算收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（—）（+）2.結(jié)轉(zhuǎn)“基金預算結(jié)余”基金預算支出基金預算收入調(diào)出資金—基金預算調(diào)出資金補助支出—基金預算補助補助收入—基金預算補助基金預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）基金預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)基金預算收入24國有資本經(jīng)營預算基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）國有資本經(jīng)營預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)國有資本經(jīng)營預算收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（—）（+）國有資本經(jīng)營預算支出國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營調(diào)出資金3.結(jié)轉(zhuǎn)“國有資本經(jīng)營預算基金結(jié)余”本科目年終貸方余額，反映本年國有資本經(jīng)營預算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。國有資本經(jīng)營預算基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）國有資本經(jīng)營預算支出類賬25專用基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）專用基金支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)專用基金收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（—）（+）4.結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”（—）（+）專用基金支出專用基金收入本科目年終貸方余額，反映本年專用基金滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。專用基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）專用基金支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)專用基金收入26預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（凈資產(chǎn)類）在支大于收到年份在收大于支的年份本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××

期末余額：×××5.結(jié)轉(zhuǎn)“預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金本科目年終貸方余額，反映未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。預算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)時預算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)時預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（凈資產(chǎn)類）在支大于收到年份在收大于支的年份27財政專戶管理資金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）財政專戶管理資金支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)財政專戶管理資金收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××

期末余額：×××結(jié)轉(zhuǎn)“財政專戶管理資金結(jié)余”（—）（+）財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金收入本科目年終貸方余額，反映未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。其他財政存款支出時其他財政存款取得時財政專戶管理資金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）財政專戶管理資金支出類財政專28各級總預算會計在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊賬。具體方法是：將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年合計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清（無余額）；對年終有余額的資金、結(jié)余、基金類賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，并在下面劃雙紅線，表示舊賬結(jié)束，轉(zhuǎn)入新賬；根據(jù)各賬戶余額編制結(jié)賬后的“資產(chǎn)負債表”。2.結(jié)清舊賬各級總預算會計在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊賬。2.結(jié)清舊賬29各級總預算會計根據(jù)本年度結(jié)賬后的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細賬各賬戶的期初余額，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。決算經(jīng)本級人民代表大會常務委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。3.記入新賬各級總預算會計根據(jù)本年度結(jié)賬后的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（30各級總預算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應當劃清會計年度。屬于清理上年度的會計事項，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會計事項，記入新賬。要防止錯記漏記。各級總預算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應當劃清會311.月報表的編制資產(chǎn)負債表的月報表既要反映各級財政某一時日（期末）的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況，又要反映各級財政某一時期（月內(nèi)）預算收支執(zhí)行情況。編制方法：（1）資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的項目根據(jù)月末相應會計科目的余額直接和分析計算填列；（2）收入和支出的項目應根據(jù)月末相應會計科目的期末余額（累計發(fā)生額）直接填列。12月份結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負債表的編制方法亦相同。（一）資產(chǎn)負債表依據(jù)：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入1.月報表的編制（一）資產(chǎn)負債表依據(jù)：資產(chǎn)+支出=負債+322.年報表的編制資產(chǎn)負債表年報的編制與各月報表編制的不同之處在于：資產(chǎn)負債表年報的編制必須在各賬戶清理結(jié)轉(zhuǎn)的基礎上，完成年終結(jié)賬工作以后才能進行。年終結(jié)賬后，會計人員根據(jù)各個總賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額直接填列結(jié)賬后的資產(chǎn)負債表，即年終決算資產(chǎn)負債表。在年終資產(chǎn)負債表中，收支項目一般無數(shù)字反映。依據(jù)：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)2.年報表的編制資產(chǎn)負債表年報的編制必須在各賬戶清理結(jié)轉(zhuǎn)的基332.年報表的編制年終，總預算會計應先編制出本級“資產(chǎn)負債表”，然后與審核無誤后的所屬下級總預算會計會中的資產(chǎn)負債表匯總編制本地區(qū)的匯總資產(chǎn)負債表。注意：為避免重復匯總，匯編時要將以下科目核對無誤后相互沖銷：（1）本級財政的“與下級往來”和下級財政的“與上級往來”（2）本級財政的“上解收入”和下級財政的“上解支出”（3）本級財政的“補助支出”和下級財政的“補助收入”（4）本級財政的“借出財政周轉(zhuǎn)金”和下級財政的“借入財政周轉(zhuǎn)金”資產(chǎn)負債表2.年報表的編制資產(chǎn)負債表341.旬報的編制每月上、中旬后報送，下旬免報，以月報代替，反映從月初至本旬為止主要預算收支完成情況。2.月報的編制月報反映從年初至本月末為止的預算收支(發(fā)生額)的完成情況。具體分為一般預算支出月報，基金預算收支月報、國有資本經(jīng)營預算收支月報。三者合并可編報財政總預算收支月報。（二）預算執(zhí)行情況表1.旬報的編制（二）預算執(zhí)行情況表35

年月份預算收入月報金額單位：－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－預算科目｜當月數(shù)｜累計數(shù)｜預算科目｜當月數(shù)｜累計數(shù)－－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－－｜｜｜｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－年月份預算支出月報金額單位：－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－科目名稱｜本月完成數(shù)｜累計完成數(shù)｜科目名稱｜本月完成數(shù)｜累計完成數(shù)－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜｜｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－預算執(zhí)行情況表年月份預算收入月報預算執(zhí)行情況表363.年報的編制全面放映全年總預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果。年報分為年度財政收支決算總表、收支決算明細表等（分為一般預算、基金預算和國有資本經(jīng)營預算）。年度財政收支決算總表是財政決算的主表，反映各級財政總預算收入、支出、結(jié)余的總括情況，應按《政府預算收支科目》分“類”，從有關(guān)收支賬戶及其明細賬中取數(shù)，填列“預算數(shù)”和“決算數(shù)”。（二）預算執(zhí)行情況表3.年報的編制（二）預算執(zhí)行情況表373.年報的編制在編報匯總的一般（基金）預算收支決算總表時，財政總預算會計應將本級財政的“上解收入”和所屬下級財政的“上解支出”、本級財政的“補助支出”和下級財政的“補助收入”等科目核對無誤后相互沖銷，以免重復匯總。經(jīng)抵銷后，在本級政府財政編報的匯總一般（基金）預算收支決算總表中，轉(zhuǎn)移性收入中不再有上解收入項目，轉(zhuǎn)移性支出中不再有不住支出項目。（二）預算執(zhí)行情況表3.年報的編制（二）預算執(zhí)行情況表38財政收支決算總表收入支出預算科目預算數(shù)決算數(shù)預算科目預算數(shù)決算數(shù)一、工商稅收類一、基本建設支出類二、企業(yè)所得稅類二、企業(yè)挖改資金類一般預算收入本年合計一般預算支出本年合計中央補助收入上解中央支出稅收返還收入原體制上解上年結(jié)余收入年終滾存結(jié)余調(diào)入資金結(jié)轉(zhuǎn)下年支出其中：凈結(jié)余總計總計財政收支決算總表收入支出預算科目預算數(shù)決算數(shù)預算科目預算數(shù)決391.財政周轉(zhuǎn)金收支情況表。反映各級財政周轉(zhuǎn)金收入、支出及結(jié)余分配情況的會計報表。該表左方反映財政周轉(zhuǎn)金利息收入、占用費收入情況；右方反映財政周轉(zhuǎn)金占用費、業(yè)務費支出情況。（三）財政周轉(zhuǎn)金報表1.財政周轉(zhuǎn)金收支情況表。反映各級財政周轉(zhuǎn)金收入、支出及結(jié)余402.財政周轉(zhuǎn)金投放情況表。反映年度財政周轉(zhuǎn)金規(guī)模、周轉(zhuǎn)金放款、借出及回收情況的報表。該表左方反映財政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模及向上級財政借入數(shù)；右方反映財政周轉(zhuǎn)金貸放和借給下級財政的周轉(zhuǎn)金，該表應根據(jù)“財政周轉(zhuǎn)基金”、“借入財政周轉(zhuǎn)金”、“借出財政周轉(zhuǎn)金“等賬戶分析填列。2.財政周轉(zhuǎn)金投放情況表。413.財政周轉(zhuǎn)基金變動情況表。反映財政周轉(zhuǎn)金年度內(nèi)增減變化情況的報表，包括反映一級財政掌管的財政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模，本年度財政周轉(zhuǎn)金的設置、增補來源以及周轉(zhuǎn)金壞賬情況及處理核銷情況。3.財政周轉(zhuǎn)基金變動情況表。反映財政周轉(zhuǎn)金年度內(nèi)增減變化情42（一）總預算會計報表的審核政策性審核—主要是對預算收支的收繳、劃分、退庫、支出列報等方面的審核。包括：（1）預算收入的審核（2）預算支出的審核三、會計報表的審核、匯總和分析（一）總預算會計報表的審核三、會計報表的審核、匯總和分析43（1）預算收入的審核①審核全部預算收入是否嚴格按國家政策的規(guī)定及時、足額地繳入各級國庫，有無違反政策，有無多收或少收，是否存在截留、挪用、拖欠國庫收入，是否將應繳的收入以暫存款掛在往來款賬上；②審核各級總預算之間的收入劃分是否正確，下級財政有無擠占上級財政收入，應上解上級財政的款項是否按規(guī)定足額上解；1.政策性審核（1）預算收入的審核1.政策性審核44（1）預算收入的審核③審核一般預算收入、基金預算收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營預算收入、專用基金收入、財政專戶管理資金收入是否劃分清楚；④審核一般預算收入退庫是否符合國家規(guī)定的退庫范圍，對應列作預算支出或改列預算支出的款項，有無繼續(xù)辦理退庫，有無未經(jīng)批準的退庫事項，退庫項目是否超過退庫的審批權(quán)限；⑤審核決算報表中的收入款項是否與金庫年報一致，有無錯列現(xiàn)象，若有應查明原因，進行更正；（1）預算收入的審核451.政策性審核（2）預算支出的審核①審核列入本年決算的支出是否符合規(guī)定的年度，預算支出中有無下年度的預撥現(xiàn)象；②審核預算支出是否按照規(guī)定的口徑列報，是否編列齊全，有無漏報現(xiàn)象；③審核預算支出數(shù)是否超過批準的預算，有無違法財經(jīng)紀律的現(xiàn)象，有關(guān)支出項目之間是否存在違反政策規(guī)定的擠占現(xiàn)象，是否做到?？顚Ｓ?。1.政策性審核（2）預算支出的審核46（1）審核決算報表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致；（2）審核上下年度有關(guān)數(shù)字是否一致；（3）審核上下財政總決算之間，財政部門決算與單位決算之間有關(guān)上解、補助、暫收、暫付等往來款項數(shù)字是否一致；（4）審核財政總決算報表的有關(guān)數(shù)字與其他有關(guān)部門的財務決算、稅收年報和國庫年報等有關(guān)數(shù)字是否一致；（5）審核會計報表的正確性與完整性，包括各種決算報表填報是否齊全，項目填列是否正確、完整，決算是否經(jīng)過法定程序?qū)徍撕炚碌取?.技術(shù)性審核（1）審核決算報表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致；2.技術(shù)性審核47（二）總預算會計報表的匯總縣及縣以上財政總預算會計應編制本地區(qū)財政匯總的會計報表。會計報表本級會計報表匯總會計報表根據(jù)本級會計資料編制。根據(jù)本級與下級報表編制。向上級總預算會計只報送匯總報表，不報本級報表，以反映各級總預算的全面執(zhí)行情況。（二）總預算會計報表的匯總縣及縣以上財政總預算會計應編制本48（二）總預算會計報表的匯總在匯總時，應將上下級之間對應科目的數(shù)字予以沖銷，以免重復計列收支。其余各數(shù)字均將本級報表和所屬下級報表中的相同科目的數(shù)字相加。請問：“為避免重復匯總，需要沖銷的項目有哪些？”（二）總預算會計報表的匯總在匯總時，應將上下級之間對應科目49匯總報表=本級報表+∑下級報表但下列賬戶需要對沖：本級財政所屬下級財政補助支出∑上級補助收入下級上解收入∑上解支出與下級往來∑與上級往來50匯總報表=本級報表+∑下級報表本級財政所屬下級財政補助支出∑（三）總預算會計報表的分析1.分析內(nèi)容：（1）預算收支完成情況總分析（2）預算收入完成情況的進一步分析（3）預算支出完成情況分析（4）預算收支平衡情況分析2.分析方法：比較分析法、因素分析法、差額分析法、比率分析法（三）總預算會計報表的分析1.分析內(nèi)容：51資產(chǎn)負債表，反映各級政府在某一特定日期（月末、年末）所控制和擁有的全部資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)狀況預算執(zhí)行情況表是用于反映各級政府預算收支執(zhí)行情況（執(zhí)行進度、收支構(gòu)成、各級財力的形成及其分配）的報表，并根據(jù)需要分為旬報、月報和年報財政周轉(zhuǎn)金報表有財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表和財政周轉(zhuǎn)基金變動情況表三、會計報表的編制資產(chǎn)負債表，反映各級政府在某一特定日期（月末、年末）所控制和52案例分析某市財政總預算會計年終報表的匯編與分析案例分析某市財政總預算會計年終報表的匯編與分析53

第7講財政總預算會計報表分析學習目標通過本章學習，明確政府財政會計報表的種類以及編報程序，熟悉年終清理的主要事項以及年終結(jié)賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表的編制，了解會計報表的審核與分析。第7講財政總預算會計報表分析學習目標通過本章學54政府會計報表，是各級政府預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告。是各級領導機關(guān)和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預算數(shù)據(jù)的基礎。各級總預算會計必須定期編制和匯總預算會計報表。一、政府會計報表概述政府會計報表，是各級政府預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報55(一)會計報表的分類1．按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)負債表預算執(zhí)行情況表財政周轉(zhuǎn)金報表預算執(zhí)行情況說明書其他附表—財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金放款情況表、財政周轉(zhuǎn)基金變動情況表—基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及其他所附會計報表(一)會計報表的分類1．按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)負債表—財政周56(一)會計報表的分類2．按編報時間分類

3. 按編制單位分類旬報月報年報預算執(zhí)行情況表反映預算收支的完成情況，其旬報、月報和年報的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和年度資產(chǎn)負債表的表式則完全相同。年報最重要。本級報表匯總報表(一)會計報表的分類2．按編報時間分類旬報預算執(zhí)行情況表反57數(shù)字正確報送及時內(nèi)容完整（二）會計報表編制要求【討論】由冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考——建立健全政府財務會計系統(tǒng)數(shù)字正確（二）會計報表編制要求【討論】由冰島事件引發(fā)的對國家58“世界上最幸福的國家”

GDP曾一度排名世界第四2005年人均生產(chǎn)總值為5.2764萬美元冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考“國家破產(chǎn)”，就是指一個國家無法償付債務，或沒有足夠的外匯支付進口。簡單地說，就是國家資不抵債，宣布還不起外債。按照多數(shù)國家的法規(guī)，公司只有宣布破產(chǎn)，才能合法地暫時停止支付債務。因此，人們把國家停止付外債的行為，形容為“國家破產(chǎn)”?！笆澜缟献钚腋５膰摇北鶏u事件引發(fā)的對國家會計的思考“國家59冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考自2008年10月6日冰島克朗對歐元的匯率大幅下滑了25％以上、雷克雅未克股市上的所有冰島銀行股票被全部停止交易，以及國際信貸評級機構(gòu)則把冰島的信貸級別從A-降為了BBB。冰島政府接管了冰島的三大銀行：Kaupthing，Landsbanki以及Glitnir，并成為1976年以來首個接受國際貨幣基金組織貸款的西方國家。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考自2008年10月6日冰島克朗60冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考針對冰島面臨“國家破產(chǎn)”的原因，主流的觀點有：1、由美國發(fā)端的“次貸危機”。貨幣市場融資活動停滯，使得冰島銀行業(yè)遭遇沉重損失。2、過渡擴張的銀行業(yè)。1991年至2004年一系列計劃：90年代中放寬銀行業(yè)、2001年讓冰島貨幣克朗在市場上自由浮動，2002年又讓銀行私有化。而如今，其國內(nèi)最大三家銀行總共欠債610億美元。也就是說，每個公民背債幾十萬美元。3、冰島政府未能很好地履行職責。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考針對冰島面臨“國家破產(chǎn)”的原因61冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考冰島政府披露的2007年政府金融資產(chǎn)和負債報表顯示，2007年冰島金融負債僅占當年GDP的44.5%，金融資產(chǎn)占當年GDP的45%，而在2008年10月份左右時，冰島的金融業(yè)外債已達到國家GDP的9倍之多，一個國家怎樣會在不到一年的時間內(nèi)外債巨幅上升以致資不抵債而政府卻在2008年預算案中不止一次地提到本國在08年的經(jīng)濟發(fā)展勢頭強勁呢？為什么政府會計提供的信息對此絲毫沒有反映呢？冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考冰島政府披露的2007年政府金62冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考作為信息的提供者，政府會計財政收支報告中僅有利息支出、津貼、投資、折舊、國外公債等顯性負債項目，而對于政府作為最終債務承擔者所承擔的隱性負債絲毫沒有體現(xiàn)，使得政府會計在信息提供方面未能起到保駕護航的作用。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考作為信息的提供者，政府會計財政63冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考就我國目前政府整體而言，政府會計報告在資產(chǎn)負債信息的反映上還不夠全面和準確。雖然我國對資產(chǎn)負債予以反映，但是政府擁有的國有資產(chǎn)的總量、構(gòu)成及其增減情況和原因等內(nèi)容在政府財務報告中沒有得到全面完整地反映；政府負債的總量、構(gòu)成及其增減情況和原因也沒有在政府財務報告中得到全面地反映。政府資產(chǎn)和負債所包括的財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計編制的資產(chǎn)負債表所涵蓋的內(nèi)容不是政府掌控的可以確認計量的全部資產(chǎn)和負債的情況。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考就我國目前政府整體而言，政府會64冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考國家財政作為“最終責任人”，基于政府的道義、政治壓力、公眾期望等等，需要承攬其他經(jīng)濟主體無法化解的剩余的公共風險，冰島國家破產(chǎn)就是因為政府需要對本國的四大銀行進行“兜底”，為其擔當1000億歐元的外債（而2007年國內(nèi)生產(chǎn)總值才193.7億美元）而不得不宣布破產(chǎn)。由于這些或有負債并沒有在財務報表中列示，使得政府在進行經(jīng)濟決策時考慮不充分，加大了經(jīng)濟風險，最后使得政府在短時間內(nèi)暴露財政問題，面臨國家破產(chǎn)。冰島事件引發(fā)的對國家會計的思考國家財政作為“最終責任人”，基65改進我國政府會計的建議：1、建立財務會計系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負債信息。2、著眼未來，將或有債務納入財務會計系統(tǒng)中。其中顯性或有債務，如國家對地方政府的債務擔保，對農(nóng)業(yè)貸款的保護性擔保等。隱性或有債務，如說銀行破產(chǎn)?，F(xiàn)階段我國財政所承擔的涉及金融、社保、外債等方面的風險是無限的，這些風險最終都可能轉(zhuǎn)嫁給國家，由財政進行“兜底”。改進我國政府會計的建議：1、建立財務會計系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負債信66財政會計報表由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、縣(市)、市(設區(qū)的市)、省(自治區(qū)、直轄市)以及計劃單列市財政機關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的總會計賬戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報，不得估列代編。（三）會計報表編制程序財政會計報表由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、縣(市)、市(設區(qū)的市)、省(自治67各級總預算會計在會計年度結(jié)束時，應當進行年終清理、結(jié)算與結(jié)賬。年終清理、結(jié)算和結(jié)賬是各級總預算會計編制年度決算的重要基礎工作。在年終前，各級總預算會計要根據(jù)財政部門年度決算編審工作要求，進行年終清理和辦理各項結(jié)算，并在此基礎上辦理年度結(jié)賬，結(jié)束當年賬務，編報年度財政總決算。二、年終清理結(jié)算和結(jié)賬各級總預算會計在會計年度結(jié)束時，應當進行年終清理、結(jié)算與結(jié)賬68年終清理是指會計年度結(jié)束前，對各級財政總預算的財務活動進行全面的核對、清理和結(jié)算工作。主要事項如下：（一）年終清理1.清理核對年度預算收支數(shù)。2.清理本年預算應收應支款項。3.清理各項往來款項。4.組織征收機關(guān)、監(jiān)交機關(guān)和國庫進行年度對賬。5.清理核對當年撥款支出。6.清理核對財政周轉(zhuǎn)金收支、借入借出、放款。年終清理是指會計年度結(jié)束前，對各級財政總預算的財務活動進行全69年終結(jié)算是在年終清理的基礎上，結(jié)清上下級政總預算之間的預算調(diào)撥收支和往來款項。主要程序如下：1.按照財政管理體制的規(guī)定，對上下級財政收支決算進行審核，并計算出全年應補助、應上解和應返還數(shù)額；2.將上述數(shù)字與年度預算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應補或應退數(shù)額；3.填制“年終財政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。（二）年終結(jié)算年終結(jié)算是在年終清理的基礎上，結(jié)清上下級政總預算之間的預算調(diào)70年終結(jié)算案例某市財政局按年度預算計算應上解省財政6500萬元。年度預算執(zhí)行中，實際上解數(shù)額為4300萬元。省財政應專項補助該市財政750萬元。該市年終結(jié)算如下：該市財政總預算會計年終計算應補上解數(shù)為：市應補上解數(shù)=應上解省財政數(shù)—市實際上解數(shù)

=65000000—43000000=22000000（元）市應補上解省數(shù)=市應補上解數(shù)—省應補助市財政數(shù)

=22000000—7500000=14500000（元）年終結(jié)算案例某市財政局按年度預算計算應上解省財政6500萬元71該市財政總預算會計根據(jù)經(jīng)省財政審批的財政決算結(jié)算單，通過“與上級往來”科目與省財政辦理結(jié)算，作會計分錄如下：年終結(jié)算案例借：上解支出22000000

貸：與上級往來22000000借：與上級往來7500000

貸：補助收入7500000該市財政總預算會計根據(jù)經(jīng)省財政審批的財政決算結(jié)算單，通過“與72各級總預算會計通過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作分為三個環(huán)節(jié)：1.年終轉(zhuǎn)賬：將各個收入、支出賬戶余額，分別轉(zhuǎn)入結(jié)余。2.結(jié)清舊賬：將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。3.登記新賬：將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細賬各賬戶余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（三）年終結(jié)賬各級總預算會計通過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，73第一步：各級總預算計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額；第二步：編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”進行試算平衡；第三步：試算平衡無誤后，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期），將應對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶或其他凈資產(chǎn)類賬戶（如財政周轉(zhuǎn)基金）沖銷。1.年終轉(zhuǎn)賬第一步：各級總預算計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)74預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）一般預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)一般預算收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××一般預算支出一般預算收入上解支出補助支出—一般預算補助支出補助收入—一般預算補助收入上解收入本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（-）（+）1.結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”調(diào)入資金—一般預算調(diào)入資金債務收入債務轉(zhuǎn)貸收入債務成本支出債務轉(zhuǎn)貸支出調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)資金預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）一般預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)一般預算收入類賬75（1）本賬戶年終貸方余額，反映本年的預算滾存結(jié)余（含有價證券），轉(zhuǎn)入下年度（2）本年期末預算滾存結(jié)余=上年預算滾存結(jié)余+貸方轉(zhuǎn)入增加數(shù)—借方轉(zhuǎn)入減少數(shù)（3）若用本年預算結(jié)余增設周轉(zhuǎn)金時：預算結(jié)余預算周轉(zhuǎn)金期末余額：×××（—）（+）減去增設的預算周轉(zhuǎn)金（1）本賬戶年終貸方余額，反映本年的預算滾存結(jié)余（含有價證券76基金預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）基金預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)基金預算收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（—）（+）2.結(jié)轉(zhuǎn)“基金預算結(jié)余”基金預算支出基金預算收入調(diào)出資金—基金預算調(diào)出資金補助支出—基金預算補助補助收入—基金預算補助基金預算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）基金預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)基金預算收入77國有資本經(jīng)營預算基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）國有資本經(jīng)營預算支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)國有資本經(jīng)營預算收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（—）（+）國有資本經(jīng)營預算支出國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營調(diào)出資金3.結(jié)轉(zhuǎn)“國有資本經(jīng)營預算基金結(jié)余”本科目年終貸方余額，反映本年國有資本經(jīng)營預算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。國有資本經(jīng)營預算基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）國有資本經(jīng)營預算支出類賬78專用基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）專用基金支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)專用基金收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××（—）（+）4.結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”（—）（+）專用基金支出專用基金收入本科目年終貸方余額，反映本年專用基金滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。專用基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）專用基金支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)專用基金收入79預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（凈資產(chǎn)類）在支大于收到年份在收大于支的年份本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××

期末余額：×××5.結(jié)轉(zhuǎn)“預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金本科目年終貸方余額，反映未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。預算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)時預算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)時預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（凈資產(chǎn)類）在支大于收到年份在收大于支的年份80財政專戶管理資金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）財政專戶管理資金支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)財政專戶管理資金收入類賬戶轉(zhuǎn)出數(shù)期初余額：×××本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××

期末余額：×××結(jié)轉(zhuǎn)“財政專戶管理資金結(jié)余”（—）（+）財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金收入本科目年終貸方余額，反映未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。其他財政存款支出時其他財政存款取得時財政專戶管理資金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）財政專戶管理資金支出類財政專81各級總預算會計在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊賬。具體方法是：將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年合計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清（無余額）；對年終有余額的資金、結(jié)余、基金類賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，并在下面劃雙紅線，表示舊賬結(jié)束，轉(zhuǎn)入新賬；根據(jù)各賬戶余額編制結(jié)賬后的“資產(chǎn)負債表”。2.結(jié)清舊賬各級總預算會計在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊賬。2.結(jié)清舊賬82各級總預算會計根據(jù)本年度結(jié)賬后的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細賬各賬戶的期初余額，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。決算經(jīng)本級人民代表大會常務委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。3.記入新賬各級總預算會計根據(jù)本年度結(jié)賬后的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（83各級總預算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應當劃清會計年度。屬于清理上年度的會計事項，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會計事項，記入新賬。要防止錯記漏記。各級總預算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應當劃清會841.月報表的編制資產(chǎn)負債表的月報表既要反映各級財政某一時日（期末）的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況，又要反映各級財政某一時期（月內(nèi)）預算收支執(zhí)行情況。編制方法：（1）資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的項目根據(jù)月末相應會計科目的余額直接和分析計算填列；（2）收入和支出的項目應根據(jù)月末相應會計科目的期末余額（累計發(fā)生額）直接填列。12月份結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負債表的編制方法亦相同。（一）資產(chǎn)負債表依據(jù)：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入1.月報表的編制（一）資產(chǎn)負債表依據(jù)：資產(chǎn)+支出=負債+852.年報表的編制資產(chǎn)負債表年報的編制與各月報表編制的不同之處在于：資產(chǎn)負債表年報的編制必須在各賬戶清理結(jié)轉(zhuǎn)的基礎上，完成年終結(jié)賬工作以后才能進行。年終結(jié)賬后，會計人員根據(jù)各個總賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額直接填列結(jié)賬后的資產(chǎn)負債表，即年終決算資產(chǎn)負債表。在年終資產(chǎn)負債表中，收支項目一般無數(shù)字反映。依據(jù)：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)2.年報表的編制資產(chǎn)負債表年報的編制必須在各賬戶清理結(jié)轉(zhuǎn)的基862.年報表的編制年終，總預算會計應先編制出本級“資產(chǎn)負債表”，然后與審核無誤后的所屬下級總預算會計會中的資產(chǎn)負債表匯總編制本地區(qū)的匯總資產(chǎn)負債表。注意：為避免重復匯總，匯編時要將以下科目核對無誤后相互沖銷：（1）本級財政的“與下級往來”和下級財政的“與上級往來”（2）本級財政的“上解收入”和下級財政的“上解支出”（3）本級財政的“補助支出”和下級財政的“補助收入”（4）本級財政的“借出財政周轉(zhuǎn)金”和下級財政的“借入財政周轉(zhuǎn)金”資產(chǎn)負債表2.年報表的編制資產(chǎn)負債表871.旬報的編制每月上、中旬后報送，下旬免報，以月報代替，反映從月初至本旬為止主要預算收支完成情況。2.月報的編制月報反映從年初至本月末為止的預算收支(發(fā)生額)的完成情況。具體分為一般預算支出月報，基金預算收支月報、國有資本經(jīng)營預算收支月報。三者合并可編報財政總預算收支月報。（二）預算執(zhí)行情況表1.旬報的編制（二）預算執(zhí)行情況表88

年月份預算收入月報金額單位：－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－預算科目｜當月數(shù)｜累計數(shù)｜預算科目｜當月數(shù)｜累計數(shù)－－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－－｜｜｜｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－年月份預算支出月報金額單位：－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－科目名稱｜本月完成數(shù)｜累計完成數(shù)｜科目名稱｜本月完成數(shù)｜累計完成數(shù)－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜｜｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－預算執(zhí)行情況表年月份預算收入月報預算執(zhí)行情況表893.年報的編制全面放映全年總預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果。年報分為年度財政收支決算總表、收支決算明細表等（分為一般預算、基金預算和國有資本經(jīng)營預算）。年度財政收支決算總表是財政決算的主表，反映各級財政總預算收入、支出、結(jié)余的總括情況，應按《政府預算收支科目》分“類”，從有關(guān)收支賬戶及其明細賬中取數(shù)，填列“預算數(shù)”和“決算數(shù)”。（二）預算執(zhí)行情況表3.年報的編制（二）預算執(zhí)行情況表903.年報的編制在編報匯總的一般（基金）預算收支決算總表時，財政總預算會計應將本級財政的“上解收入”和所屬下級財政的“上解支出”、本級財政的“補助支出”和下級財政的“補助收入”等科目核對無誤后相互沖銷，以免重復匯總。經(jīng)抵銷后，在本級政府財政編報的匯總一般（基金）預算收支決算總表中，轉(zhuǎn)移性收入中不再有上解收入項目，轉(zhuǎn)移性支出中不再有不住支出項目。（二）預算執(zhí)行情況表3.年報的編制（二）預算執(zhí)行情況表91財政收支決算總表收入支出預算科目預算數(shù)決算數(shù)預算科目預算數(shù)決算數(shù)一、工商稅收類一、基本建設支出類二、企業(yè)所得稅類二、企業(yè)挖改資金類一般預算收入本年合計一般預算支出本年合計中央補助收入上解中央支出稅收返還收入原體制上解上年結(jié)余收入年終滾存結(jié)余調(diào)入資金結(jié)轉(zhuǎn)下年支出其中：凈結(jié)余總計總計財政收支決算總表收入支出預算科目預算數(shù)決算數(shù)預算科目預算數(shù)決921.財政周轉(zhuǎn)金收支情況表。反映各級財政周轉(zhuǎn)金收入、支出及結(jié)余分配情況的會計報表。該表左方反映財政周轉(zhuǎn)金利息收入、占用費收入情況；右方反映