資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨的稅務(wù)處理。二、資產(chǎn)的確認(rèn)。資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠合理地計(jì)量。資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括固定資1三、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定具體稅務(wù)處理辦法計(jì)算折舊額、攤銷額、成本和凈值等，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則2歷史成本原則，必然要求企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)除非其中蘊(yùn)含的增值或損失已按稅法規(guī)定確認(rèn)或遞延，否則按歷史成本原則確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整。因此，堅(jiān)持歷史成本不得任意改變，客觀上也是保護(hù)所得稅稅基的重要保證。歷史成本原則，必然要求企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)除非其中蘊(yùn)含的增值或3固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及殘值固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)4固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以5（三）固定資產(chǎn)的折舊

（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。（三）固定資產(chǎn)的折舊

（1）房屋、建筑物，為20年；6（四）折舊方法稅法允許采用的固定資產(chǎn)折舊方法一般為直線法，具體包括年限平均法和工作量法。（投入使用月份的次月）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（5%）（四）折舊方法7（五）稅法規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。（五）稅法規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：8（六）固定資產(chǎn)的處置稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（六）固定資產(chǎn)的處置9生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第二條和第三條規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理10（一）消耗性生物資產(chǎn)。指為了出售而持有或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，作物、蔬菜、用材林、待銷售的牲畜。（一）消耗性生物資產(chǎn)。指為了出售而持有或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的11（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、或出租等目的而持有的生物性資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、或出租等目的12（三）公益性生物資產(chǎn)。指防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。風(fēng)固沙林、水土保持和水源涵養(yǎng)等。（三）公益性生物資產(chǎn)。指防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。13（四）折舊年限外購(gòu)、捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限：直線法（投入使用月份的次月）林木類：10年畜類：3年（不包括禽類）畜類（豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝）禽類（雞、鴨、鵝、駝鳥、鵪鶉）（四）折舊年限14無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提15（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)按照初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。1、外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；3、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)16（三）無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除（三）無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。17（四）稅法明確了無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷額的項(xiàng)目，包括：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)。（四）稅法明確了無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷額的項(xiàng)目，包括：18（五）無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)計(jì)稅成本的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（五）無形資產(chǎn)的處置19投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的確認(rèn)在稅務(wù)處理上，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理20（二）投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)投資資產(chǎn)的成本原則上以投資方實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款包括支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用確定。（二）投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)21（三）投資資產(chǎn)的處置稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。也就是說，投資期間，對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷,也不得作為投資當(dāng)期的費(fèi)用直接在稅前扣除。（三）投資資產(chǎn)的處置22企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)23存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的確認(rèn)在稅務(wù)處理上，存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的確認(rèn)24（二）存貨的計(jì)價(jià)存貨應(yīng)當(dāng)按照初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)稅法上允許企業(yè)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。

（二）存貨的計(jì)價(jià)25（四）存貨的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓存貨，處置收入扣除計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)后所產(chǎn)生的所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算納稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減應(yīng)納稅所得額。存貨報(bào)廢、毀損、盤虧造成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。（四）存貨的處置26油氣資產(chǎn)的稅務(wù)處理油氣資產(chǎn)的確認(rèn)開采石油資源企業(yè)礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用分期攤銷。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。（折舊年限6年未確定）油氣資產(chǎn)的稅務(wù)處理27長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)在稅務(wù)處理上，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1個(gè)納稅年度以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理28稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）、租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）、固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)29固定資產(chǎn)的大修理支出：同時(shí)符合下列條件的支出1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出：30（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷1、第（一）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；2、第（二）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按合同約定的剩余租賃期攤銷。3、第（三）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4、其他長(zhǎng)期費(fèi)用，攤銷期限不少于３年（支出發(fā)生月份的次月）（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷31企業(yè)改組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）根據(jù)對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)踐的總結(jié)，稅法實(shí)施條例規(guī)定，改組是指企業(yè)成立后法律和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變，包括企業(yè)法律形式的簡(jiǎn)單改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。企業(yè)改組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）根據(jù)對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)踐的總32（二）企業(yè)改組的稅收處理原則1、免稅改組包括：（1）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，被接受企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，保持“經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性”。（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應(yīng)通過持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的控制，即所謂具有“權(quán)益的連續(xù)性”。（二）企業(yè)改組的稅收處理原則332、應(yīng)稅改組企業(yè)的各項(xiàng)改組業(yè)務(wù)，從所得稅處理角度都應(yīng)該將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓有關(guān)舊資產(chǎn)（包括股權(quán)），然后按舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~購(gòu)置新資產(chǎn)（包括投資）兩項(xiàng)交易。2、應(yīng)稅改組34

謝謝謝謝35資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨的稅務(wù)處理。二、資產(chǎn)的確認(rèn)。資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠合理地計(jì)量。資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括固定資36三、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定具體稅務(wù)處理辦法計(jì)算折舊額、攤銷額、成本和凈值等，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則37歷史成本原則，必然要求企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)除非其中蘊(yùn)含的增值或損失已按稅法規(guī)定確認(rèn)或遞延，否則按歷史成本原則確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整。因此，堅(jiān)持歷史成本不得任意改變，客觀上也是保護(hù)所得稅稅基的重要保證。歷史成本原則，必然要求企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)除非其中蘊(yùn)含的增值或38固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及殘值固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)39固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以40（三）固定資產(chǎn)的折舊

（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。（三）固定資產(chǎn)的折舊

（1）房屋、建筑物，為20年；41（四）折舊方法稅法允許采用的固定資產(chǎn)折舊方法一般為直線法，具體包括年限平均法和工作量法。（投入使用月份的次月）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（5%）（四）折舊方法42（五）稅法規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。（五）稅法規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：43（六）固定資產(chǎn)的處置稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（六）固定資產(chǎn)的處置44生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第二條和第三條規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理45（一）消耗性生物資產(chǎn)。指為了出售而持有或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，作物、蔬菜、用材林、待銷售的牲畜。（一）消耗性生物資產(chǎn)。指為了出售而持有或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的46（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、或出租等目的而持有的生物性資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、或出租等目的47（三）公益性生物資產(chǎn)。指防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。風(fēng)固沙林、水土保持和水源涵養(yǎng)等。（三）公益性生物資產(chǎn)。指防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。48（四）折舊年限外購(gòu)、捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限：直線法（投入使用月份的次月）林木類：10年畜類：3年（不包括禽類）畜類（豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝）禽類（雞、鴨、鵝、駝鳥、鵪鶉）（四）折舊年限49無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提50（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)按照初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。1、外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；3、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)51（三）無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除（三）無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。52（四）稅法明確了無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷額的項(xiàng)目，包括：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)。（四）稅法明確了無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷額的項(xiàng)目，包括：53（五）無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)計(jì)稅成本的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（五）無形資產(chǎn)的處置54投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的確認(rèn)在稅務(wù)處理上，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理55（二）投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)投資資產(chǎn)的成本原則上以投資方實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款包括支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用確定。（二）投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)56（三）投資資產(chǎn)的處置稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。也就是說，投資期間，對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷,也不得作為投資當(dāng)期的費(fèi)用直接在稅前扣除。（三）投資資產(chǎn)的處置57企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)58存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的確認(rèn)在稅務(wù)處理上，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的確認(rèn)59（二）存貨的計(jì)價(jià)存貨應(yīng)當(dāng)按照初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)稅法上允許企業(yè)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。

（二）存貨的計(jì)價(jià)60（四）存貨的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓存貨，處置收入扣除計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)后所產(chǎn)生的所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算納稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減應(yīng)納稅所得額。存貨報(bào)廢、毀損、盤虧造成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。（四）存貨的處置61油氣資產(chǎn)的稅務(wù)處理油氣資產(chǎn)的確認(rèn)開采石油資源企業(yè)礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用分期攤銷。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。（折舊年限6年未確定）油氣資產(chǎn)的稅務(wù)處理62長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)在稅務(wù)處理上，長(zhǎng)期待攤