第十章職工薪酬及借款費用一、單項選擇題下列各項業(yè)務(wù)或事項屬于短期職工薪酬的是（）。職工繳納的養(yǎng)老保險失業(yè)保險因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償醫(yī)療保險『正確答案』D『答案解析』選項A、B屬于離職后福利；選項C，屬于辭退福利。2.2018年1月1日，甲公司制定并開始實施利潤分享計劃。計劃規(guī)定，如果2018年度公司凈利潤能超過2500萬元，對于超出部分，管理層可以享有8%的額外回報。假定截至2018年末，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤2800萬元，不考慮其他因素，甲公司管理層可以分享的利潤為（）萬元。24B.200C.224D.424『正確答案』A『答案解析』甲公司管理層可以分享的利潤=（2800-2500）X8%=24（萬元）。3.甲公司有500名職工，從2018年起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受6個工作日帶薪休假，未使用的帶薪休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離職時獲得現(xiàn)金支付，職工休年休假時，首先使用當年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。2018年12月31日，每個職工當年平均未使用年休假為2天半，甲公司預(yù)計2019年有400名職工將享受不超過6天的帶薪休假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半休假，假定這100名職工全部為公司銷售部門銷售人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。甲公司在2018年末因累積帶薪缺勤應(yīng)確認的職工薪酬為（）元。50000B.30000C.20000D.15000『正確答案』B『答案解析』甲公司在2018年末應(yīng)當預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債，即相當于150天（100X1.5）的年休假工資30000（150X200）元。4.2018年6月20日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。協(xié)議規(guī)定的員工包括：生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人，并于2018年12月31日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準，辭退補償為生產(chǎn)工人每人2萬元、管理人員每人5萬元。假定不考慮其他因素，進行上述辭退計劃，A公司進行的下列賬務(wù)處理，正確的是（）。確認生產(chǎn)成本200萬元確認管理費用50萬元確認應(yīng)付職工薪酬250萬元確認制造費用50萬元『正確答案』C『答案解析』企業(yè)因辭退員工而發(fā)生的補償金額作為辭退福利核算，并將補償金額全部確認為管理費用。本題應(yīng)確認的辭退福利總額=100X2+10X5=250（萬元），會計分錄為：借：管理費用250貸：應(yīng)付職工薪酬2505.2017年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房，為此借入兩年期專門借款500萬元。2018年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)；2018年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2018年12月1日，辦理工程竣工決算；2018年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。2018年11月12日2018年11月28日2018年12月1日2018年12月12日『正確答案』A『答案解析』購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。甲公司為建造固定資產(chǎn)于2018年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款5400萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，于2018年11月1日借入一般借款2700萬元，期限2年，年利率為6%。甲公司無其他借款。該工程于當年1月1日開始建造，當日發(fā)生工程支出4800萬元，11月1日發(fā)生工程支出2400萬元，12月1日發(fā)生工程支出2000萬元，年末工程尚未完工。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。甲公司2018年一般借款利息資本化的金額為（）萬元。28B.20C.25D.22.5『正確答案』D『答案解析』甲公司2018年一般借款支出計算表見表10—1。表10—1甲公司2018年一般借款支出計算表單位：萬元日期支出累計支出占用了一般借款至年末占用的月數(shù)1月1日48004800——11月1日240072007200—5400=1800占用2個月12月1日20009200900（注：不得超過一般借款2700萬元）占用1個月占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=1800X2/12+900X1/12=375（萬元）；一般借款利息資本化金額=375X6%=22.5（萬元）。A公司為建造一項固定資產(chǎn)于2018年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為10400萬元，每年末支付利息，到期還本，實際年利率為5%。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用，建造工程于2018年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2018年度發(fā)生的支出如下：（1）1月1日支出2400萬元；（2）6月1日支出3000萬元；（3）12月1日支出3000萬元；（4）12月31日支出1000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3%。A公司2018年發(fā)生的借款費用應(yīng)予資本化的金額為（）萬元。520B.289C.304D.730『正確答案』C『答案解析』工程支出及閑置資金收益表見表10—2。表10—2工程支出及閑置資金收益表單位：萬元日期支出累計支出短期投資收益1月1日240024008000X0.3%X5=1206月1日300054005000X0.3%X6=9012月1日300084002000X0.3%X1=612月31日100094000應(yīng)予資本化金額=攤余成本10400X實際年利率5%一短期投資收益（120+90+6）=304（萬元）。A公司為建造廠房于2018年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2018年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并于當日預(yù)付1000萬元工程款，廠房實體建造工作也于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2018年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工，預(yù)計工期為2年。2018年將未動用借款資金進行暫時性投資，獲得投資收益9萬元（其中下半年獲得收益6萬元，假定每月實現(xiàn)的收益是均衡的），該項建造工程在2018年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。18B.84C.20D.80『正確答案』A『答案解析』本題中開始資本化的時點為2018年7月1日，考慮停工期間，資本化期間一共是2個月（7月份和12月份）。所以該項廠房建造工程在2018年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000X6%X2/12—6X2/6=18（萬元）。甲公司建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工期為2年，從2018年7月1日開始動工，當日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：2018年6月1日借入的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%；2018年1月1日，借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為7%。甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場的基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，2018年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費用為（）萬元。119.5B.122.5C.139.5D.137.5『正確答案』A『答案解析』專門借款資本化金額=4000X6%X6/12—1000X0.6%X3=102（萬元），一般借款資本化金額=1000X3/12X7%=17.5（萬元），故2018年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費用=102+17.5=119.5（萬元）。甲公司有兩筆一般借款用于建造固定資產(chǎn)，一筆于2015年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限3年（注：到期日2018年9月30日）；另一筆于2016年9月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個月（注：到期日2018年2月28日）。生產(chǎn)線建造工程于2016年7月1日開工，于2018年3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列關(guān)于一般借款資本化率計算不正確的是（）。2016年一般借款資本化率為6.5%2017年一般借款資本化率為6.6%2018年一般借款資本化率為6.5%2018年第一季度一般借款資本化率為1.65%『正確答案』D『答案解析』選項A，2016年一般借款資本化率=（2000X6%X6/12+3000X7%X4/12）/（2000X6/12+3000X4/12）X100%=6.5%；選項B，2017年一般借款資本化率=（2000X6%+3000X7%）/(2000+3000)X100%=6.6%；選項C,2018年一般借款資本化率=(2000X6%X3/12+3000X7%X2/12)/(2000X3/12+3000X2/12)X100%=6.5%；選項D,2018年第一季度一般借款資本化率=(2000X6%X3/12+3000X7%X2/12)/(2000X3/3+3000X2/3)X100%=1.625%。二、多項選擇題下列關(guān)于職工薪酬的表述中，正確的有（）。非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，但不包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等因被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當計入當期費用而不作為資產(chǎn)成本企業(yè)應(yīng)當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債，預(yù)計數(shù)與實際發(fā)生數(shù)差額較大的，應(yīng)當在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入資產(chǎn)成本或當期損益『正確答案』BCD『答案解析』選項A，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。下列有關(guān)帶薪缺勤的表述，正確的有（）。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬『正確答案』ABCD下列各項中，屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬有（）。A.工傷保險B.生育保險C.失業(yè)保險D.職工養(yǎng)老保險『正確答案』CD『答案解析』根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險、失業(yè)保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標準提存的金額，屬于設(shè)定提存計劃。下列有關(guān)辭退福利的概念、確認和計量的表述中，正確的有（）。確認為薪酬負債的辭退福利，應(yīng)當計入當期費用職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當按照或有事項準則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債『正確答案』ABCD下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有（）。企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當比照其他長期職工薪酬進行處理企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性在短期利潤分享計劃中，企業(yè)只要因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)，就應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬利潤分享計劃應(yīng)將預(yù)計要支付的職工薪酬計入相關(guān)成本費用『正確答案』BD『答案解析』選項A，企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當比照短期利潤分享計劃進行處理；選項C，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。下列關(guān)于借款費用開始資本化的條件中，表述正確的有（）。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)完成『正確答案』ABC『答案解析』選項D，屬于停止借款費用資本化的條件。下列選項中，屬于非正常中斷的有（）。因可預(yù)見的不可抗力因素而導(dǎo)致的工程中斷因與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛而導(dǎo)致的工程中斷資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致的工程中斷與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而導(dǎo)致的工程中斷『正確答案』BCD『答案解析』選項A，由于是可預(yù)見的情況，所以屬于正常原因?qū)е碌墓こ讨袛?。下列各種情況中，借款費用不應(yīng)予以資本化的有（）。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，從此時起至竣工決算手續(xù)辦妥期間專門借款發(fā)生的利息購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費用且金額較大購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所占用一般借款發(fā)生的匯兌差額符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用『正確答案』ACD『答案解析』選項A,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，就應(yīng)停止借款費用資本化；選項C，占用一般借款發(fā)生的匯兌差額，不管是否在資本化期間發(fā)生，均應(yīng)計入當期財務(wù)費用；選項D，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。下列表述中，表明資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的有（）。符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時『正確答案』ABCD三、判斷題企業(yè)實施職工內(nèi)退的，在職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間，企業(yè)擬支付職工的工資和為職工繳納的社會保險費，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬，并一次性計入當期損益。（）『正確答案』”如果有兩筆以上專門借款，仍需要計算專門借款的加權(quán)平均資本化率。（）『正確答案』X『答案解析』計算專門借款利息費用的資本化金額時，無須計算專門借款的加權(quán)平均資本化率。企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應(yīng)在支付當期全部予以資本化。（）『正確答案』X『答案解析』專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（）『正確答案』”為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。（）『正確答案』”在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款及一般借款的本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額都應(yīng)當予以資本化，計入所建造資產(chǎn)的成本。()『正確答案』X『答案解析』外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以費用化，不計入所建造資產(chǎn)的成本。四、計算分析題1.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：甲公司2017年涉及兩筆一般借款，分別為：2017年1月1日借款2000萬元，借款期限至2019年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。2017年9月1日借款5000萬元，借款期限至2019年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。工程于2017年9月1日開工建造，各年資產(chǎn)支出如下：2017年：9月1日支出1800萬元，12月1日支出1200萬元；2018年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3000萬元；2019年：2月1日支出400萬元。2019年3月31日，該辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)【答案】根據(jù)資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時點、停止資本化的時點。甲公司建造辦公樓開始資本化的時點為2017年9月1日，停止資本化的時點為2019年3月31日。根據(jù)資料分別計算甲公司2017年、2018年和2019年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。2017年一般借款支出計算表見表10-3。表10-32017年一般借款支出計算表單位：萬元日期資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出加權(quán)2017年9月1日18001800X4/122017年12月1日12001200X1/12年一般借款資本化率=(2000X6%X4/12+5000X8%X4/12)/(2000X4/12+5000X4/12)X100%=7.43%。年一般借款利息資本化金額=(1800X4/12+1200X1/12)X7.43%=52.01(萬元)。2018年一般借款支出計算表見表10-4。表10-42018年一般借款支出計算表單位：萬元日期資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出加權(quán)2017年9月1日18001800X4/122017年12月1日12001200X1/122018年1月1日600(1800+1200+600)X12/122018年3月1日30003000X10/12年一般借款資本化率=(2000X6%X12/12+5000X8%X12/12)/(2000X12/12+5000X12/12)X100%=7.43%。年一般借款利息資本化金額=(3600X12/12+3000X10/12)X7.43%=453.23(萬元)。③2019年一般借款支出計算表見表10-5。表10-52019年一般借款支出計算表單位：萬元日期資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出加權(quán)2017年9月1日18001800X4/122017年12月1日12001200X1/122018年1月1日600(1800+1200+600)X2/122018年3月1日30003000X10/122019年1月1日—(1800+1200+600+3000)X3/122019年2月1日400400X2/12年一般借款資本化率=(2000X6%X3/12+5000X8%X3/12)/(2000X3/12+5000X3/12)X100%=7.43%。【解析】由于工程于2019年3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2019年資本化期間為3個月，2019年與2018年資本化率7.43%仍然相同。年一般借款利息資本化金額=(6600X3/12+400X2/12)X7.43%=127.55(萬元)假定第二筆一般借款“2017年9月1日借款5000萬元，借款期限至2019年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為：2017年10月1日借款4000萬元，借款期限至2019年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。其他條件不變，分別計算2017年、2018年和2019年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。①2017年一般借款支出計算表見表10-6。表10-62017年一般借款支出計算表單位：萬元日期資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出加權(quán)2017年9月1日18001800X4/122017年12月1日12001200X1/12年一般借款資本化率=(2000X6%X4/12+4000X8%X3/12)/(2000X4/12+4000X3/12)X100%=7.20%。年一般借款利息資本化金額=(1800X4/12+1200X1/12)X7.20%=50.40(萬元)。②2018年一般借款支出計算表見表10-7。表10-72018年一般借款支出計算表單位：萬元日期資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出加權(quán)2017年9月1日18001800X4/122017年12月1日12001200X1/122018年1月1日600(1800+1200+600)X12/122018年3月1日30002400X10/12年一般借款資本化率=(2000X6%X12/12+4000X8%X12/12)/(2000X12/12+4000X12/12)X100%=7.33%。年一般借款利息資本化金額=(3600X12/12+2400X10/12)X7.33%=410.48(萬元)?！窘馕觥恐?018年3月1日累計資產(chǎn)支出為6600萬元(1800++1200++600++3000)，超過一般借款6000萬元(2000++4000)，說明占用自有資金600萬元，故3月1日支出3000萬元扣除600萬元，實際占用一般借款2400萬元。2019年一般借款支出計算表見表10-8。表10-82019年一般借款支出計算表單位：萬元日期資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出加權(quán)2017年9月1日18001800X4/122017年12月1日12001200X1/122018年1月1日600(1800+1200+600)X2/122018年3月1日30002400X10/122019年1月1日—2000X3/12+4000X2/122019年2月1日400—年一般借款資本化率=（2000X6%X3/12+4000X8%X2/12）/（2000X3/12+4000X2/12）X100%=7.14%O年一般借款利息資本化金額=（2000X3/12+4000X2/12）X7.14%=83.3（萬元）。甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟，預(yù)計將在2019年底完工。2018年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：資料一：7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工并以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。資料二：10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。當日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。資料三：11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。資料四：12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。當日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。要求：（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示）要求：（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示）【分析】日期支出累計支出短期投資收益占用一般借款借款300（0.5年）借款600（1年）7月1日19001900(3000-1900)X1.2%X3/12-10月1日(3000-1900)X1.2%X1/12-11月1日12503150150X2/312月1日1100750X1/3【答案】（1）計算甲公司2018年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。甲公司2018年第三季度專門借款利息支出=3000X7.2%X3/12=54（萬元）。甲公司2018年第三季度暫時閑置專門借款的存款利息收入=（3000-1900）X1.2%X3/12=3.3（萬元）。甲公司2018年第三季度專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7（萬元）。（2）計算甲公司2018年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。甲公司2018年第四季度專門借款利息支出=3000X7.2%X3/12=54（萬元）。甲公司2018年第四季度暫時閑置專門借款的存款利息收入=（3000-1900）X1.2%X1/12=1.1（萬元）。甲公司2018年第四季度專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9（萬元）。（3）計算甲公司2018年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。甲公司2018年第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（萬元）。2018年第四季度占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=（1900+1250-3000）X2/3+[300+600—（1900+1250-3000）]X1/3=150X2/3+750X1/3=350（萬元）。2018年第四季度一般借款平均資本化率=6.6/（300X3/3+600X1/3）X100%=1.32%。2018年第四季度一般借款利息支出資本化金額=350X1.32%=4.62（萬元）?；蛘撸?018年第四季度占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)：（1900+1250—3000）X2/12+[300+600-（1900+1250-3000）]X1/12=150X2/12+750X1/12=87.5（萬元）。2018年一般借款年平均資本化率=6.6/（300X3/12+600X1/12）X100%=5.28%。2018年第四季度一般借款利息支出資本化金額=87.5X5.28%=4.62（萬元）。甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：資料一:2015年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。資料二：生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2016年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2017年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。資料三：假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月1日。要求：（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細科目）【答案】（1）計算甲公司該債券在各年末的應(yīng)付利息金額、當年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末攤余成本的余額。2016年12月31日：應(yīng)付利息=8000X4.5%=360（萬元）。利息資本化金額=7755X5.64%=437.38（萬元）。利息調(diào)整攤銷額=437.38-360=77.38（萬元）。年末攤余成本=7755+77.38=7832.38（萬元）。2017年12月31日：應(yīng)付利息=8000X4.5%=360（萬元）。利息資本化金額=7832.38X5.64%=441.75（萬元）。利息調(diào)整攤銷額=441.75-360=81.75（萬元）。年末攤余成本=7832.38+81.75=7914.13（萬元）。2018年12月31日：應(yīng)付利息=8000X4.5%=360（萬元）。利息調(diào)整攤銷額=245-77.38-81.75=85.87（萬元）。利息費用化金額=360+85.87=445.87（萬元）。年末攤余成本=7914.13+85.87=8000（萬元）。（2）分別編制甲公司與發(fā)行債券、2016年12月31日和2018年12月31日確認債券利息、2019年1月1日支付最后一期利息和歸還債券本金時業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。2015年12月31日：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款7755應(yīng)付債券一一利息調(diào)整245貸：應(yīng)付債券一一面值80002016年12月31日：借：在建工程437.38貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整77.38應(yīng)付利息3602018年12月31日：借：財務(wù)費用445.87貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整85.87應(yīng)付利息3602019年1月1日：借：應(yīng)付債券一一面值8000應(yīng)付利息360貸：銀行存款8360五、綜合題1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：資料一：經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2018年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，每份債券面值100元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2018年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿1年的當日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。資料二：甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2018年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2018年4月1日滿足開始資本化的條件，閑置資金（不含權(quán)益成分對應(yīng)的資金）存入銀行的存款利息收入為1600萬元（其中2018年前3個月為1500萬元）。資料三：2019年1月1日，甲公司支付2018年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。資料四：2019年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。2019年7月1日，生產(chǎn)用廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)。其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債；②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款；③在當期付息前轉(zhuǎn)股的，計算轉(zhuǎn)股數(shù)時不考慮利息的影響，利息仍然可以支付，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量；④不考慮所得稅影響。[（P/S，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730]要求：（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）計算負債成分和權(quán)益成分的公允價值，并編制發(fā)行債券的會計分錄。負債成分的公允價值=200000X2%X（P/A，6%，3）+200000X（P/S，6%，3）=200000X2%X2.6730+200000X0.8396=178612（萬元）。權(quán)益成分的公允價值=200000—178612=21388發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄：借：銀行存款應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具一一可轉(zhuǎn)換公司債券（萬元）2002100038820000021388（2）計算2018年度借款費用資本化的金額，并編制相關(guān)會計分錄。2018年年末確認利息：實際利息費用=178612X6%=10716.72（萬元）。費用化的利息費用=10716.72X3/12—1500=1179.18（萬元）。資本化的利息費用=10716.72X9/12—100=7937.54（萬元）。應(yīng)付利息=200000X2%=4000（萬元）。利息調(diào)整攤銷額=10716.72—4000=6716.72（萬元）。借：財務(wù)費用1在建工程7銀行存款（應(yīng)收利息）1貸：應(yīng)付利息179.18937.546004000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）6716.72（3）編制2019年1月1日支付利息費用的會計分錄。2019年1月1日：借：應(yīng)付利息4000貸：銀行存款4000（4）計算2019年度借款費用資本化的金額，并編制2019年7月1日的相關(guān)會計分錄。2019年7月1日：資本化的利息費用=（178612+6716.72）X6%/2=5559.86（萬元）。應(yīng)付利息=200000X2%/2=2000（萬元）。利息調(diào)整攤銷額=5559.86—2000=3559.86（萬元）。借：在建工程貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（5）計算轉(zhuǎn)股數(shù)，并編制與轉(zhuǎn)股相關(guān)的會計分錄。轉(zhuǎn)股數(shù)=200000/10=20000（萬股）。借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具一一可轉(zhuǎn)換公司債券貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）559.86）股本資本公積——股本溢價2.甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）2018年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元1日付息。（2）除專門借款外，甲公司還有兩筆一般借款，分別為公司于2017年12月1日借入的長期借款1000萬元，期限為5年，年利率為7%，每年12月1日付息；2018年7月1日借入的長期借款2000萬元，期限為3年，年利率為9%，每年7月1日付息。5559.86000559.86200210003881120190111.42(21388-6716.72—3000276.58期限為3年，年利率為6%，每年1月（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2018年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：2018年6月1日：1000萬元；2018年7