第三章所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益

所有者權(quán)益

資本

留存收益

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積未分配利潤(rùn)

業(yè)主權(quán)益所有者權(quán)益分類所有者權(quán)益資本留存收益實(shí)收資本實(shí)收資本(股本)是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本，也是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門注冊(cè)登記的資本總額。資本公積與實(shí)收資本一起,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本的基礎(chǔ)，主要包括股票溢價(jià)發(fā)行收入,接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值和資本匯率折算差額等。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取形成的公積金,是由企業(yè)盈利而形成的所有者權(quán)益。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留于以后年度分配或待分配的部分。所有者權(quán)益分類實(shí)收資本(股本)是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本，也是企業(yè)

1.與投資人的投資行為相伴而生的。

2.所有者權(quán)益的數(shù)量除了在投資人實(shí)收資本時(shí)外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時(shí)點(diǎn)，都不是對(duì)其直接計(jì)量的結(jié)果，而是計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債以后形成的結(jié)果。

3.所有者權(quán)益置后于債權(quán)人的要求權(quán)。

所有者權(quán)益的性質(zhì)

企業(yè)組織形式所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)業(yè)主權(quán)益合伙企業(yè)合伙人權(quán)益有限責(zé)任公司所有者權(quán)益股份公司股東權(quán)益企業(yè)組織形式所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)業(yè)主權(quán)益合伙企業(yè)合伙人權(quán)益有限

資產(chǎn)+費(fèi)用（成本）=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借方貸方++++++++++

第一節(jié)實(shí)收資本注冊(cè)資本向工商局登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。實(shí)收資本所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本，企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。

我國(guó)是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本一致。第一節(jié)實(shí)收資本注冊(cè)資本向工商局登記的資本總額，是

為謀求價(jià)值增值的原始投資，是法定資本。實(shí)收資本在來(lái)源和金額等方面都有嚴(yán)格的限制。企業(yè)一般無(wú)需償還收到的投資，可周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本的性質(zhì)為謀求價(jià)值增值的原始投資，是法定資本。實(shí)收資本的性質(zhì)

企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

公司法對(duì)各類公司注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為：

以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣50萬(wàn)元。

以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬(wàn)元。

以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬(wàn)元。

科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬(wàn)元。

股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持一實(shí)收資本核算的法定依據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后出具的驗(yàn)資證明

驗(yàn)資證明、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、投資合同或協(xié)議、銀行收款憑證及證明、實(shí)物資產(chǎn)及轉(zhuǎn)移清單、房屋產(chǎn)權(quán)及場(chǎng)地使用權(quán)等權(quán)利變更文件等等一實(shí)收資本核算的法定依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后出具的企業(yè)可根據(jù)自身情況決定一次或分期籌集資本金：一次性籌集的，應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)籌足資本。分期籌集的，第一次出資額不得低于總出資額的15％，且應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)籌集；最后一次出資應(yīng)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。企業(yè)可根據(jù)自身情況決定一次或分期籌集資本金：

企業(yè)籌集資本的方式可以是貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)實(shí)物投資，不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)及租賃資產(chǎn)。對(duì)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，一般不得超過(guò)注冊(cè)資本的20％，特殊情況經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，最高也不得超過(guò)30％。企業(yè)籌集資本的方式可以是貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

不同的投資形式，其計(jì)價(jià)方法不同二實(shí)收資本的計(jì)價(jià)接受貨幣資金投資按實(shí)際收到數(shù)作為實(shí)收資本入賬。接受實(shí)物投資按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為實(shí)收資本入賬。接受無(wú)形資產(chǎn)投資按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為實(shí)收資本入賬。發(fā)行股票以股票面值作為實(shí)收資本入賬，超過(guò)面值的溢價(jià)（扣除發(fā)行費(fèi)用）作為資本公積。不同的投資形式，其計(jì)價(jià)方法不同二實(shí)收資本的計(jì)價(jià)接受貨三實(shí)收資本的增減變動(dòng)

根據(jù)資本保全原則，在一般情況下企業(yè)資本應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化增資減資三實(shí)收資本的增減變動(dòng)根據(jù)資本保全原則，在一般情況下企業(yè)資（一）增資（1）前一次發(fā)行股份已募足，并間隔一年以上。（2）最近3年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利。（3）公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率。（4）公司最近3年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載。（5）經(jīng)股東會(huì)議決議，同意并修改公司章程。（6）經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。（7）………1什么情況下可以增資？（一）增資（1）前一次發(fā)行股份已募足，并間隔一年以上。12企業(yè)增加資本的途徑：

（1）資本公積轉(zhuǎn)為資本；（2）盈余公積轉(zhuǎn)為資本；（3）新投入資金；（4）此外，還可以發(fā)放股票股利的辦法增資。2企業(yè)增加資本的途徑：（1）資本公積轉(zhuǎn)為資本（二）減資（1）準(zhǔn)備減少股本時(shí)，需通知債權(quán)人。（2）減資后的股本總額不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。（3）需修訂公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)，并予以公告。（4）主要手段是收回本公司發(fā)行在外的股票，并加以注銷。2減少資本必須注意：

（1）資本過(guò)剩。（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損，需要減資。1什么情況下可以減資？（二）減資（1）準(zhǔn)備減少股本時(shí)，需通知債權(quán)人。2減少資

四實(shí)收資本的核算①收到投入的資本②資本公積轉(zhuǎn)為股本③盈余公積轉(zhuǎn)為股本④投資人追加投資①減少實(shí)收資本實(shí)收資本數(shù)

實(shí)收資本注：股份制公司科目為“股本”。四實(shí)收資本的核算①收到投入的資本①減少實(shí)收資本實(shí)收資本的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)

借：銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本——按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)——借貸差額（2）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理

借：利潤(rùn)分配貸：實(shí)收資本實(shí)收資本的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)例DF公司系中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本為RMB20,000,000元，合同規(guī)定雙方的出資比例為1:1，約定匯率為1:8；實(shí)際收到對(duì)方出資US$1,250,000，出資當(dāng)日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1:8.5。

借：銀行存款10625000貸：實(shí)收資本10000000

資本公積——外幣折算差額625000例DF公司系中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本為RMB20,（6）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的

借：實(shí)收資本貸：現(xiàn)金、銀行存款（6）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的借（7）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益。

借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款、現(xiàn)金購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的

借：實(shí)收資本——按股票面值總額貸：銀行存款、現(xiàn)金——按實(shí)際支付的金額資本公積——股本溢價(jià)——差額（7）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的（8）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時(shí)

借：實(shí)收資本（已歸還投資）貸：銀行存款同時(shí)，

借：利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積——利潤(rùn)歸還投資（8）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資（9）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算時(shí)

借：實(shí)收資本資本公積盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：實(shí)收資本（已歸還投資）

銀行存款（9）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算時(shí)借：實(shí)實(shí)收資本

銀行存款

固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)××××200萬(wàn)200萬(wàn)（1）收到投資300萬(wàn)300萬(wàn)（1）收到投資100萬(wàn)100萬(wàn)（1）收到投資200萬(wàn)200萬(wàn)（1）收到投資800萬(wàn)

收到投資實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)××××200萬(wàn)20實(shí)收資本

銀行存款

固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)1500萬(wàn)80萬(wàn)800萬(wàn)180萬(wàn)180萬(wàn)抽走投資620萬(wàn)

減少實(shí)收資本實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)1500萬(wàn)實(shí)收資本在報(bào)表中如何列示？實(shí)收資本在報(bào)表中如何列示？某公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)債長(zhǎng)期投資0.0126億所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)1.099億

股本0.826億無(wú)形資產(chǎn)0.108億

資本公積金2.174億

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)0.0222億

盈余公積金0.394億

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---

其中：法定公益金0.109億

未分配利潤(rùn)0.146億所有者權(quán)益合計(jì)3.541億資產(chǎn)合計(jì)5.721億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)5.721億某公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億第二節(jié)資本公積一資本公積——企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

由投資人或其他人投入，所有權(quán)屬于業(yè)主，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。1資本溢價(jià)2受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值

3外幣資本折算差額4撥款轉(zhuǎn)入

5債務(wù)重組收益6關(guān)聯(lián)交易差價(jià)第二節(jié)資本公積一資本公積——企業(yè)收到投資者出資超出其在二資本公積的性質(zhì)

資本公積的增減與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)是一種資本的儲(chǔ)備形式可以按法定程序轉(zhuǎn)為資本與留存收益有區(qū)別與實(shí)收資本有區(qū)別二資本公積的性質(zhì)資本公積的增減與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)三資本公積的計(jì)價(jià)受贈(zèng)現(xiàn)金按實(shí)收數(shù)額計(jì)價(jià)入賬受贈(zèng)實(shí)物按市場(chǎng)價(jià)、協(xié)議價(jià)計(jì)價(jià)入賬按發(fā)票賬單所列金額入賬股票或資本溢價(jià)按實(shí)際超出的數(shù)額計(jì)價(jià)入賬外幣資本折算差額按資產(chǎn)和資本折合匯率的差額入賬其他……三資本公積的計(jì)價(jià)受贈(zèng)現(xiàn)金按實(shí)收數(shù)額計(jì)價(jià)入賬受贈(zèng)實(shí)物按市場(chǎng)價(jià)四資本公積的核算

資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)①資本溢價(jià)②接受捐贈(zèng)③撥款轉(zhuǎn)入④豁免債務(wù)⑤……

轉(zhuǎn)為股本彌補(bǔ)虧損…

×××

本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。四資本公積的核算資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積資本公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)

借：銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本、股本——按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)——差額與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款資本公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)借：銀AB公司委托××證券公司代理發(fā)行股票20萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。

AB公司收到現(xiàn)金=200000×1.2（1-3%）=232800（元）

借：銀行存款232800

貸：股本200000

資本公積——股本溢價(jià)32800例AB公司收到現(xiàn)金=200000×1.2（1-3%（2）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)

借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——余額資本公積——其他資本公積

——按其他資本公積中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額貸：股本——按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額現(xiàn)金——按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分資本公積——股本溢價(jià)——差額（2）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)借：應(yīng)付債券—（4）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益。

借：股本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款、現(xiàn)金

借：股本——按股票面值總額貸：銀行存款、現(xiàn)金——按實(shí)際支付的金額資本公積——股本溢價(jià)——差額購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的（4）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的

××資產(chǎn)

股本資本公積400萬(wàn)100萬(wàn)轉(zhuǎn)資100萬(wàn)××負(fù)債300萬(wàn)

外商捐贈(zèng)300萬(wàn)

200萬(wàn)債務(wù)重組200萬(wàn)

（1）企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的資產(chǎn)，價(jià)值300萬(wàn)。（2）債務(wù)重組中，企業(yè)將200萬(wàn)的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本公積。（3）轉(zhuǎn)增股本100萬(wàn)。例××資產(chǎn)股本資本公積400萬(wàn)100萬(wàn)轉(zhuǎn)資100萬(wàn)×

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)債長(zhǎng)期投資0.0126億所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)1.099億

股本0.826億無(wú)形資產(chǎn)0.108億

資本公積金2.174億

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)0.0222億

盈余公積金0.394億

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---

其中：法定公益金0.109億

未分配利潤(rùn)0.146億所有者權(quán)益合計(jì)3.541億資產(chǎn)合計(jì)5.721億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)5.721億某公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)項(xiàng)目2XX1.12.31本年增加數(shù)2XX2.12.31股票溢價(jià)760.05萬(wàn)19309萬(wàn)20069.05萬(wàn)股權(quán)投資準(zhǔn)備60.22萬(wàn)60.22萬(wàn)其他資本公積1604.478.66萬(wàn)1613.13萬(wàn)合計(jì)2424.74萬(wàn)21742.4萬(wàn)資本公積明細(xì)附注項(xiàng)目2XX1.12.31本年增加數(shù)2XX2.12.3

留存收益——通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的資本，即利潤(rùn)的積累。所有者權(quán)益

資本留存收益

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積未分配利潤(rùn)第三節(jié)留存收益留存收益——通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的資本，即利潤(rùn)的盈余公積法定盈余公積①按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提②是生產(chǎn)性基金③用途：彌補(bǔ)虧損；增資擴(kuò)股公益金按稅后利潤(rùn)5—10%提取用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備③職工只能使用，不能擁有任意盈余公積①按股東會(huì)議決議提?、谠黾淤Y本（或股本）未分配利潤(rùn)①這部分凈利潤(rùn)沒(méi)有分給企業(yè)的投資人②這部分凈利潤(rùn)沒(méi)有指定用途一利潤(rùn)留存順序法定盈余公積①按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提公益金按稅后利潤(rùn)5—1二留存收益的核算

本年利潤(rùn)所得稅收入

支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配

利潤(rùn)分配數(shù)盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配累計(jì)數(shù)未分配利潤(rùn)二留存收益的核算本年利潤(rùn)所得稅收入支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)本年利潤(rùn)46.1萬(wàn)應(yīng)付股東利潤(rùn)20萬(wàn)20萬(wàn)46.1萬(wàn)46.1萬(wàn)16.1萬(wàn)提取盈余公積10萬(wàn)10萬(wàn)未分配利潤(rùn)留存利潤(rùn)為多少?利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)本年利潤(rùn)46.1萬(wàn)應(yīng)付股東利潤(rùn)20萬(wàn)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)….留存利潤(rùn)

盈余公積：股本資本公積未分配利潤(rùn)46.1萬(wàn)….26.1萬(wàn)

分給投資人….20萬(wàn)

10萬(wàn)16.1萬(wàn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)….留

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=虧損…未彌補(bǔ)虧損盈余公積：股本資本公積未分配利潤(rùn)

－40萬(wàn)－40萬(wàn)-40萬(wàn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=虧損…未彌盈余公積的核算“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。盈余公積的核算“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任盈余公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積時(shí)

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)

借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)付職工薪酬盈余公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積時(shí)借（2）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本、股本企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)

借：盈余公積——按派送新股計(jì)算的金額貸：股本——按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額資本公積——股本溢價(jià)——差額（2）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增（3）企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資

借：實(shí)收資本——已歸還投資貸：銀行存款

借：利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積——利潤(rùn)歸還投資同時(shí)（3）企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資例

某公司2XX0年發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損500萬(wàn)元，該公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。2XX0年后連續(xù)5年稅前補(bǔ)虧400萬(wàn)元，2XX6年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，企業(yè)決定用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，然后提取法定盈余公積和任意盈余公積（計(jì)提比例分別為10%和5%），提取后的剩余凈利潤(rùn)全部作為企業(yè)未來(lái)發(fā)展資金，不向投資者分配利潤(rùn)。所得稅率為33%。要求：計(jì)算企業(yè)的未分配利潤(rùn)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例某公司2XX0年發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損500萬(wàn)元，該公司注冊(cè)稅后利潤(rùn)=400*(1-33%)=268萬(wàn)彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn)=268-（500-400）=168萬(wàn)法定盈余公積=268*10%=26.8萬(wàn)任意盈余公積=268*5%=13.4萬(wàn)未分配利潤(rùn)=168-26.8-13.4=127.8萬(wàn)

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積26.8

利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積13.4

貸：盈余公積——法定盈余公積26.8

盈余公積——任意盈余公積13.4稅后利潤(rùn)=400*(1-33%)=268萬(wàn)借：利潤(rùn)分留存收益在報(bào)表中如何披露?留存收益在報(bào)表中如何披露?資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)債長(zhǎng)期投資0.0126億所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)1.099億

股本0.826億無(wú)形資產(chǎn)0.108億

資本公積金2.174億

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)0.0222億

盈余公積金0.394億

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---

其中：法定公益金0.109億

未分配利潤(rùn)0.146億所有者權(quán)益合計(jì)3.541億資產(chǎn)合計(jì)5.721億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)5.721億某公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)項(xiàng)目2XX1.12.31本年增加數(shù)2XX2.12.31法定盈余公積1160.03萬(wàn)141.66萬(wàn)1301.7萬(wàn)公益金946.16萬(wàn)141.66萬(wàn)1087.82萬(wàn)任意盈余公積1338.80萬(wàn)212.50萬(wàn)1551.29萬(wàn)合計(jì)3444.99萬(wàn)495.82萬(wàn)3940.81萬(wàn)盈余公積明細(xì)附注本期根據(jù)董事會(huì)分配預(yù)案分別按凈利潤(rùn)的10%、10%和15%計(jì)提法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積，按期末股本總額每股0.28（含稅）分配股利。項(xiàng)目2XX1.12.31本年增加數(shù)2XX2

2001.12.31股東權(quán)益：

股本

1.98億

資本公積金

4.02億

盈余公積金

0.27億

公益金

0.90億

未分配利潤(rùn)

-18.45億

股東權(quán)益合計(jì)

-12.18億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)

4.79億

鄭州百文資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)＝

負(fù)債+所有者權(quán)益4.79億＝16.97億+(-12.18億)留存利潤(rùn)2001.12.31股東①在資產(chǎn)負(fù)債表中揭示企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成；②在報(bào)表附注中揭示與所有者權(quán)益有關(guān)的一些事項(xiàng)。如：股份公司股本的種類、股本金額、發(fā)行數(shù)額、每股面值；股票股利金額；當(dāng)年的每股盈余和報(bào)表日的市盈率等等。

所有者權(quán)益在報(bào)表中的披露①在資產(chǎn)負(fù)債表中揭示企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成；所

所有者權(quán)益的總結(jié)所有者權(quán)益的總結(jié)

資產(chǎn)

負(fù)債100萬(wàn)-------------------------100萬(wàn)20萬(wàn)---------------------------20萬(wàn)所有者權(quán)益資產(chǎn)所有者權(quán)益

資產(chǎn)

負(fù)債

損益100萬(wàn)-------------------------100萬(wàn)100萬(wàn)-------------------------100萬(wàn)100萬(wàn)-------------------------100萬(wàn)800萬(wàn)500萬(wàn)所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤(rùn)Owner’equity所有者權(quán)益增加和減少的動(dòng)因股東投資

收入股東分紅費(fèi)用

抽走投資

捐贈(zèng)Owner’equity所有者權(quán)益增加和減少的動(dòng)因股東投資演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第三章所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益

所有者權(quán)益

資本

留存收益

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積未分配利潤(rùn)

業(yè)主權(quán)益所有者權(quán)益分類所有者權(quán)益資本留存收益實(shí)收資本實(shí)收資本(股本)是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本，也是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門注冊(cè)登記的資本總額。資本公積與實(shí)收資本一起,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本的基礎(chǔ)，主要包括股票溢價(jià)發(fā)行收入,接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值和資本匯率折算差額等。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取形成的公積金,是由企業(yè)盈利而形成的所有者權(quán)益。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留于以后年度分配或待分配的部分。所有者權(quán)益分類實(shí)收資本(股本)是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本，也是企業(yè)

1.與投資人的投資行為相伴而生的。

2.所有者權(quán)益的數(shù)量除了在投資人實(shí)收資本時(shí)外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時(shí)點(diǎn)，都不是對(duì)其直接計(jì)量的結(jié)果，而是計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債以后形成的結(jié)果。

3.所有者權(quán)益置后于債權(quán)人的要求權(quán)。

所有者權(quán)益的性質(zhì)

企業(yè)組織形式所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)業(yè)主權(quán)益合伙企業(yè)合伙人權(quán)益有限責(zé)任公司所有者權(quán)益股份公司股東權(quán)益企業(yè)組織形式所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)業(yè)主權(quán)益合伙企業(yè)合伙人權(quán)益有限

資產(chǎn)+費(fèi)用（成本）=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借方貸方++++++++++

第一節(jié)實(shí)收資本注冊(cè)資本向工商局登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。實(shí)收資本所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本，企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。

我國(guó)是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本一致。第一節(jié)實(shí)收資本注冊(cè)資本向工商局登記的資本總額，是

為謀求價(jià)值增值的原始投資，是法定資本。實(shí)收資本在來(lái)源和金額等方面都有嚴(yán)格的限制。企業(yè)一般無(wú)需償還收到的投資，可周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本的性質(zhì)為謀求價(jià)值增值的原始投資，是法定資本。實(shí)收資本的性質(zhì)

企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

公司法對(duì)各類公司注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為：

以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣50萬(wàn)元。

以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬(wàn)元。

以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬(wàn)元。

科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬(wàn)元。

股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持一實(shí)收資本核算的法定依據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后出具的驗(yàn)資證明

驗(yàn)資證明、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、投資合同或協(xié)議、銀行收款憑證及證明、實(shí)物資產(chǎn)及轉(zhuǎn)移清單、房屋產(chǎn)權(quán)及場(chǎng)地使用權(quán)等權(quán)利變更文件等等一實(shí)收資本核算的法定依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后出具的企業(yè)可根據(jù)自身情況決定一次或分期籌集資本金：一次性籌集的，應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)籌足資本。分期籌集的，第一次出資額不得低于總出資額的15％，且應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)籌集；最后一次出資應(yīng)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。企業(yè)可根據(jù)自身情況決定一次或分期籌集資本金：

企業(yè)籌集資本的方式可以是貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)實(shí)物投資，不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)及租賃資產(chǎn)。對(duì)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，一般不得超過(guò)注冊(cè)資本的20％，特殊情況經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，最高也不得超過(guò)30％。企業(yè)籌集資本的方式可以是貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

不同的投資形式，其計(jì)價(jià)方法不同二實(shí)收資本的計(jì)價(jià)接受貨幣資金投資按實(shí)際收到數(shù)作為實(shí)收資本入賬。接受實(shí)物投資按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為實(shí)收資本入賬。接受無(wú)形資產(chǎn)投資按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為實(shí)收資本入賬。發(fā)行股票以股票面值作為實(shí)收資本入賬，超過(guò)面值的溢價(jià)（扣除發(fā)行費(fèi)用）作為資本公積。不同的投資形式，其計(jì)價(jià)方法不同二實(shí)收資本的計(jì)價(jià)接受貨三實(shí)收資本的增減變動(dòng)

根據(jù)資本保全原則，在一般情況下企業(yè)資本應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化增資減資三實(shí)收資本的增減變動(dòng)根據(jù)資本保全原則，在一般情況下企業(yè)資（一）增資（1）前一次發(fā)行股份已募足，并間隔一年以上。（2）最近3年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利。（3）公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率。（4）公司最近3年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載。（5）經(jīng)股東會(huì)議決議，同意并修改公司章程。（6）經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。（7）………1什么情況下可以增資？（一）增資（1）前一次發(fā)行股份已募足，并間隔一年以上。12企業(yè)增加資本的途徑：

（1）資本公積轉(zhuǎn)為資本；（2）盈余公積轉(zhuǎn)為資本；（3）新投入資金；（4）此外，還可以發(fā)放股票股利的辦法增資。2企業(yè)增加資本的途徑：（1）資本公積轉(zhuǎn)為資本（二）減資（1）準(zhǔn)備減少股本時(shí)，需通知債權(quán)人。（2）減資后的股本總額不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。（3）需修訂公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)，并予以公告。（4）主要手段是收回本公司發(fā)行在外的股票，并加以注銷。2減少資本必須注意：

（1）資本過(guò)剩。（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損，需要減資。1什么情況下可以減資？（二）減資（1）準(zhǔn)備減少股本時(shí)，需通知債權(quán)人。2減少資

四實(shí)收資本的核算①收到投入的資本②資本公積轉(zhuǎn)為股本③盈余公積轉(zhuǎn)為股本④投資人追加投資①減少實(shí)收資本實(shí)收資本數(shù)

實(shí)收資本注：股份制公司科目為“股本”。四實(shí)收資本的核算①收到投入的資本①減少實(shí)收資本實(shí)收資本的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)

借：銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本——按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)——借貸差額（2）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理

借：利潤(rùn)分配貸：實(shí)收資本實(shí)收資本的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)例DF公司系中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本為RMB20,000,000元，合同規(guī)定雙方的出資比例為1:1，約定匯率為1:8；實(shí)際收到對(duì)方出資US$1,250,000，出資當(dāng)日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1:8.5。

借：銀行存款10625000貸：實(shí)收資本10000000

資本公積——外幣折算差額625000例DF公司系中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本為RMB20,（6）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的

借：實(shí)收資本貸：現(xiàn)金、銀行存款（6）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的借（7）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益。

借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款、現(xiàn)金購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的

借：實(shí)收資本——按股票面值總額貸：銀行存款、現(xiàn)金——按實(shí)際支付的金額資本公積——股本溢價(jià)——差額（7）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的（8）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時(shí)

借：實(shí)收資本（已歸還投資）貸：銀行存款同時(shí)，

借：利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積——利潤(rùn)歸還投資（8）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資（9）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算時(shí)

借：實(shí)收資本資本公積盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：實(shí)收資本（已歸還投資）

銀行存款（9）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算時(shí)借：實(shí)實(shí)收資本

銀行存款

固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)××××200萬(wàn)200萬(wàn)（1）收到投資300萬(wàn)300萬(wàn)（1）收到投資100萬(wàn)100萬(wàn)（1）收到投資200萬(wàn)200萬(wàn)（1）收到投資800萬(wàn)

收到投資實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)××××200萬(wàn)20實(shí)收資本

銀行存款

固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)1500萬(wàn)80萬(wàn)800萬(wàn)180萬(wàn)180萬(wàn)抽走投資620萬(wàn)

減少實(shí)收資本實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)1500萬(wàn)實(shí)收資本在報(bào)表中如何列示？實(shí)收資本在報(bào)表中如何列示？某公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)債長(zhǎng)期投資0.0126億所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)1.099億

股本0.826億無(wú)形資產(chǎn)0.108億

資本公積金2.174億

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)0.0222億

盈余公積金0.394億

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---

其中：法定公益金0.109億

未分配利潤(rùn)0.146億所有者權(quán)益合計(jì)3.541億資產(chǎn)合計(jì)5.721億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)5.721億某公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億第二節(jié)資本公積一資本公積——企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

由投資人或其他人投入，所有權(quán)屬于業(yè)主，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。1資本溢價(jià)2受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值

3外幣資本折算差額4撥款轉(zhuǎn)入

5債務(wù)重組收益6關(guān)聯(lián)交易差價(jià)第二節(jié)資本公積一資本公積——企業(yè)收到投資者出資超出其在二資本公積的性質(zhì)

資本公積的增減與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)是一種資本的儲(chǔ)備形式可以按法定程序轉(zhuǎn)為資本與留存收益有區(qū)別與實(shí)收資本有區(qū)別二資本公積的性質(zhì)資本公積的增減與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)三資本公積的計(jì)價(jià)受贈(zèng)現(xiàn)金按實(shí)收數(shù)額計(jì)價(jià)入賬受贈(zèng)實(shí)物按市場(chǎng)價(jià)、協(xié)議價(jià)計(jì)價(jià)入賬按發(fā)票賬單所列金額入賬股票或資本溢價(jià)按實(shí)際超出的數(shù)額計(jì)價(jià)入賬外幣資本折算差額按資產(chǎn)和資本折合匯率的差額入賬其他……三資本公積的計(jì)價(jià)受贈(zèng)現(xiàn)金按實(shí)收數(shù)額計(jì)價(jià)入賬受贈(zèng)實(shí)物按市場(chǎng)價(jià)四資本公積的核算

資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)①資本溢價(jià)②接受捐贈(zèng)③撥款轉(zhuǎn)入④豁免債務(wù)⑤……

轉(zhuǎn)為股本彌補(bǔ)虧損…

×××

本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。四資本公積的核算資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積資本公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)

借：銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本、股本——按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)——差額與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款資本公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)借：銀AB公司委托××證券公司代理發(fā)行股票20萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。

AB公司收到現(xiàn)金=200000×1.2（1-3%）=232800（元）

借：銀行存款232800

貸：股本200000

資本公積——股本溢價(jià)32800例AB公司收到現(xiàn)金=200000×1.2（1-3%（2）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)

借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——余額資本公積——其他資本公積

——按其他資本公積中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額貸：股本——按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額現(xiàn)金——按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分資本公積——股本溢價(jià)——差額（2）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)借：應(yīng)付債券—（4）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益。

借：股本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款、現(xiàn)金

借：股本——按股票面值總額貸：銀行存款、現(xiàn)金——按實(shí)際支付的金額資本公積——股本溢價(jià)——差額購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的（4）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的

××資產(chǎn)

股本資本公積400萬(wàn)100萬(wàn)轉(zhuǎn)資100萬(wàn)××負(fù)債300萬(wàn)

外商捐贈(zèng)300萬(wàn)

200萬(wàn)債務(wù)重組200萬(wàn)

（1）企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的資產(chǎn)，價(jià)值300萬(wàn)。（2）債務(wù)重組中，企業(yè)將200萬(wàn)的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本公積。（3）轉(zhuǎn)增股本100萬(wàn)。例××資產(chǎn)股本資本公積400萬(wàn)100萬(wàn)轉(zhuǎn)資100萬(wàn)×

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)債長(zhǎng)期投資0.0126億所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)1.099億

股本0.826億無(wú)形資產(chǎn)0.108億

資本公積金2.174億

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)0.0222億

盈余公積金0.394億

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---

其中：法定公益金0.109億

未分配利潤(rùn)0.146億所有者權(quán)益合計(jì)3.541億資產(chǎn)合計(jì)5.721億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)5.721億某公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)4.48億負(fù)項(xiàng)目2XX1.12.31本年增加數(shù)2XX2.12.31股票溢價(jià)760.05萬(wàn)19309萬(wàn)20069.05萬(wàn)股權(quán)投資準(zhǔn)備60.22萬(wàn)60.22萬(wàn)其他資本公積1604.478.66萬(wàn)1613.13萬(wàn)合計(jì)2424.74萬(wàn)21742.4萬(wàn)資本公積明細(xì)附注項(xiàng)目2XX1.12.31本年增加數(shù)2XX2.12.3

留存收益——通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的資本，即利潤(rùn)的積累。所有者權(quán)益

資本留存收益

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積未分配利潤(rùn)第三節(jié)留存收益留存收益——通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的資本，即利潤(rùn)的盈余公積法定盈余公積①按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提②是生產(chǎn)性基金③用途：彌補(bǔ)虧損；增資擴(kuò)股公益金按稅后利潤(rùn)5—10%提取用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備③職工只能使用，不能擁有任意盈余公積①按股東會(huì)議決議提?、谠黾淤Y本（或股本）未分配利潤(rùn)①這部分凈利潤(rùn)沒(méi)有分給企業(yè)的投資人②這部分凈利潤(rùn)沒(méi)有指定用途一利潤(rùn)留存順序法定盈余公積①按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提公益金按稅后利潤(rùn)5—1二留存收益的核算

本年利潤(rùn)所得稅收入

支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配

利潤(rùn)分配數(shù)盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配累計(jì)數(shù)未分配利潤(rùn)二留存收益的核算本年利潤(rùn)所得稅收入支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)本年利潤(rùn)46.1萬(wàn)應(yīng)付股東利潤(rùn)20萬(wàn)20萬(wàn)46.1萬(wàn)46.1萬(wàn)16.1萬(wàn)提取盈余公積10萬(wàn)10萬(wàn)未分配利潤(rùn)留存利潤(rùn)為多少?利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)本年利潤(rùn)46.1萬(wàn)應(yīng)付股東利潤(rùn)20萬(wàn)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)….留存利潤(rùn)

盈余公積：股本資本公積未分配利潤(rùn)46.1萬(wàn)….26.1萬(wàn)

分給投資人….20萬(wàn)

10萬(wàn)16.1萬(wàn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)….留

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=虧損…未彌補(bǔ)虧損盈余公積：股本資本公積未分配利潤(rùn)

－40萬(wàn)－40萬(wàn)-40萬(wàn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=虧損…未彌盈余公積的核算“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。盈余公積的核算“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任盈余公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積時(shí)

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)

借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)付職工薪酬盈余公積的賬務(wù)處理（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積時(shí)借（2）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本、股本企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)

借：盈余公積——按派送新股計(jì)算的金額貸：股本——按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額資本公積——股本溢價(jià)——差額（2）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增（3）企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資

借：實(shí)收資本——已歸還投資貸：銀行存款

借：利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積——利潤(rùn)歸還投資同時(shí)（3）企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在經(jīng)營(yíng)