煤炭企業(yè)成本管理體系研究以冀中能源股份有限公司東龐礦為例碩士論文摘要碩士學位論文(高校教師)煤炭企業(yè)成本管理體系研究??以冀中能源股份有限公司東龐礦為例碩士研究生:趙明導師:高檁教授申請學位級別:碩士學科、專業(yè):會計學答辯時間:2013年6月5日授予學位單位:石家莊經(jīng)濟學院石家莊經(jīng)濟學院2013年6月5日ADissertationSubmittedtoShijiazhuangUniversityofEconomicsFortheAcademicDegreeofMasterofManagementCoalenterprisecostmanagementsystemresearch?WiththeexampleJiZhongEnergyResourcesCOdongpangmineCandidate:ZhaoMingSupervisor:GaoLinAcademicDegreeAppliedfor:MasterDegreeSpecialty:AccountingSchool/Department:AccountingDepartmentShijiazhuangUniversityofEconomicsJune,2013摘要獨創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明:所呈交的論文是我在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。盡我所知,除了文中特別加以標注和致謝的地方外,論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫的研究成果,也不包含為獲得石家莊經(jīng)濟學院或其他教育機構的學位或證書所使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。簽名:日期:關于論文使用授權的說明本人完全了解石家莊經(jīng)濟學院有關保留、使用學位論文的規(guī)定,即:學校有權保留送交論文的復印件,允許論文被查閱和借閱;學?？梢怨颊撐牡娜炕虿糠謨?nèi)容,可以采用影印、縮印或其他復制手段保存論文。(保密的論文在解密后應遵守此規(guī)定)簽名:導師簽名:日期:摘要摘要我國富煤、貧油、少氣的能源特點,決定了煤炭產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟的重要地位長期內(nèi)不會改變;近年來,在我國經(jīng)濟高速增長的帶動下,煤炭需求持續(xù)增加,煤炭企業(yè)發(fā)展迅速。同時,煤炭企業(yè)發(fā)展過程中的不協(xié)調、不平衡也帶來了很多問題。一方面,隨著煤炭產(chǎn)量的提高、礦井開采深度和廣度的加深,煤炭企業(yè)相應安全投入和技術改造的投入不斷加大,企業(yè)成本逐漸增加;另一方面,隨著煤炭產(chǎn)量的增加,煤炭市場供不應求趨勢放緩,再加上煤炭進口量的不斷增加,市場競爭日益激烈。因此,如何進行有效的成本控制,實現(xiàn)“降成本增收入”的目標,提升利潤空間,增強企業(yè)競爭力,成為擺在煤炭企業(yè)面前的重要課題。成本管理是煤炭企業(yè)管理的中心,企業(yè)成本管理工作的成效直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟運行質量和經(jīng)濟效益。煤炭企業(yè)急需轉變以前粗放的成本管理模式,引入先進的成本管理理念,建立完善的成本管理系統(tǒng),減少浪費,不斷提高經(jīng)濟效益,提升企業(yè)競爭力。近幾年,雖然我國煤炭企業(yè)已經(jīng)意識到成本管理的重要性,給予了不同程度的重視,也采取了一些積極的成本管理方法,并取得了巨大的成效。但是,由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響,我國煤炭企業(yè)的成本管理仍然存在著諸多問題,成本管理不夠全面,存在只注重成本事后核算,忽視成本事前、事中控制;只注重成本管理的結果,忽視成本發(fā)生的前因后果等問題,這些問題使煤炭企業(yè)在成本改善的道路上舉步維艱。本文研究了成本管理理論發(fā)展及管理方法,分析了煤炭企業(yè)成本構成及控制特點,指出了煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、取得的經(jīng)驗以及存在的問題,提出了煤炭企業(yè)全面成本管理體系的構建思路,即在原目標成本法基礎上,突出對成本發(fā)生過程的控制,構建包括事前、事中、事后成本控制在內(nèi)的全面、全過程的控制體系。最后,以東龐礦為案例,將本文的研究思路運用到具體企業(yè)中,針對東龐礦成本管理現(xiàn)狀,構建了東龐礦全面成本管理體系。以期對東龐礦具有實踐意義,對其他企業(yè)具有借鑒意義。關鍵詞:煤炭企業(yè);成本管理;目標成本法;過程控制;I石家莊經(jīng)濟學院碩士學位論文ABSTRACTTheprosperousofcoalandtheabsenceofpetroleumandnaturalgasisthecauseoftheimportantrolethatcoalindustryplayinthenationaleconomywillnotchangeatalongtime.Inrecentyears,coalenterpriseshavedevelopedquicklywithChina'srapideconomicgrowthandcoaldemandincrease.Atthesametime,theuncoordinatedandimbalanceinthedevelopmentofcoalenterpriseshasbroughtalotofproblems.Ontheonehand,withtheincreaseofcoalproduction,coalmineminingdepthandbreadthofdeepen,coalenterprisesafetyinvestmentandcorrespondingtechnicaltransformationinvestmentisincreasing,graduallyincreasedcostsandshrinkprofitmargins;Ontheotherhand,coalmarketcompetitionisincreasinglyfiercewiththeincreaseofcoaloutputandcoalmarketexcesscapacity.Therefore,howtocontrolcosteffectively,realizethegoalof"incomeincreaseandcostreduction",improveprofitmarginsandenhancethecompetitivenesshasbecomeanimportanttopicforcoalenterpriseCostmanagementisthecenterofthecoalenterprisemanagementwork,itdirectlyaffectthequalityofeconomicoperationandeconomicbenefits.Coalenterprisesurgentlyneedtochangeextensivecostmanagementmodeandintroduceadvancedcostmanagementconcept,establishperfectcostmanagementsystem,reducewaste,improveeconomicefficiency,promotethecompetitivenessoftheenterprise.Althoughcoalenterpriseshaverealizedtheimportanceofcostmanagement,adoptedsomeactivecostmanagementmethods,andmadegreatachievementsinrecentyears.However,therearestillmanyproblemsinthecostmanagementofcoalenterprisescoalenterprisewiththeinfluenceoftraditionalplannedeconomy,suchasitonlyfocusontheresultofcostmanagement,ignorethecostofcausesandeffects,costbeforehandcontrolandtheprocesscostcontrol.TheseIIABSTRACTproblemsmakeitdifficultforcostimprovementofcoalenterpriseThispaperstudiesthedevelopmentofcostmanagementtheoryandmanagementmethods,analyzedthecoalmineenterprisecoststructureandthecontrolfeatures,pointedoutthecoalmineenterprisecostmanagementpresentsituation,theexperienceandproblems,thenputsforwardtheideaofhowtoconstructtheoveralltargetcostmanagementsystemofcoalminingenterprise.itisonthebasisoftheoriginaltargetcostmethod,strengtheningcostinadvance,andbeforehandcontrol,processcontrolandhighlighttocost,build,includingbeforehand,costcontrolapproaches,comprehensive,wholeprocesscontrolsystem.Finally,thispaperappliedresearchideatoDongPang,buildtheDongPangoveralltargetcostmanagementsystem,andhopeitwillhaspracticalsignificanceForDongPangandhasreferencesignificanceforotherenterprisesKeywords:Coalenterprise;Targetcostmanagement;Processmanagement;OveralltargetcostmanagementIII石家莊經(jīng)濟學院碩士學位論文目錄摘要IABSTRACTII第一章緒論.11.1研究背景、目的和意義11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3本文的研究思路和研究內(nèi)容31.4研究方法和研究對象41.4.1研究方法41.4.1研究對象51.5論文的創(chuàng)新點及不足之處.51.5.1本文的創(chuàng)新點51.5.2本文的不足.5第二章相關理論綜述62.1成本管理理論發(fā)展歷程62.2成本管理的內(nèi)涵72.2.1成本和成本管理的含義.72.2.2成本管理的內(nèi)容82.3現(xiàn)代成本管理方法.92.3.1目標成本管理成本企劃.92.3.2作業(yè)成本法102.3.4戰(zhàn)略成本管理.11第三章煤炭企業(yè)全面成本管理體系的構建.123.1煤炭企業(yè)成本特點123.1.1煤炭企業(yè)成本構成123.1.2煤炭企業(yè)成本管理特點133.2煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、經(jīng)驗及存在的問題143.2.1煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀143.2.2煤炭成本管理取得的經(jīng)驗153.2.3煤炭成本管理存在的問題163.3煤炭企業(yè)全面成本管理體系的構建思路和內(nèi)容173.3.1煤炭企業(yè)全面成本管理體系的構建思路173.3.2煤炭企業(yè)全面成本管理體系的主要內(nèi)容183.4煤炭企業(yè)全面成本管理體系的基本框架193.4.1成本事前控制系統(tǒng)203.4.2建立成本事中控制系統(tǒng)213.4.3成本事后控制系統(tǒng)243.5煤炭企業(yè)成本管理體系構建及實施過程中應注意的問題.24IV第四章煤炭企業(yè)成本管理體系構建案例分析.264.1東龐礦簡介264.2東龐礦成本管理現(xiàn)狀及存在的問題.264.3東龐礦成本管理體系構建過程274.3.1建立成本事前控制系統(tǒng)274.3.2建立成本事中控制系統(tǒng)294.3.3建立目標成本事后管理系統(tǒng)384.4東龐礦成本管理體系取得效果38第五章總結和展望41參考文獻42致謝44作者簡介45攻讀碩士學位期間發(fā)表的論文和科研成果45V第一章緒論第一章緒論1.1研究背景、目的和意義我國富煤、貧油、少氣的能源特點,決定了煤炭的主體能源的地位以及煤炭產(chǎn)業(yè)的基礎地位在我國長期內(nèi)不會改變。近年來,在我國經(jīng)濟高速增長的帶動下,煤炭需求持續(xù)增加,煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。煤炭產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展給煤炭企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟效益,同時也給煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來了很多問題。一方面,隨著產(chǎn)量的提高、礦井開采深度和廣度的加深,相應安全投入和技術改造的投入力度也隨之加大,加上原材料價格的上漲,煤炭企業(yè)成本不斷增加,利潤空間逐漸減少;另一方面,隨著煤炭產(chǎn)量的增加,隨著煤炭產(chǎn)量的不斷增加,煤炭市場供不應求的形勢明顯趨緩,煤炭市場競爭將越來越激烈。根據(jù)煤炭工業(yè)“十二五”規(guī)劃,到2015年,我國煤炭消費總量將控制在39億噸左右,也就是說“十二五”期間,煤炭產(chǎn)量復合增長率將從過去1的8%降至3.8%,年新增產(chǎn)能將從過去的14億噸降至7.5億噸。因此,如何進行有效的成本管控,提升利潤空間,增強企業(yè)競爭力,成為煤炭企業(yè)的一項重要課題。進入市場經(jīng)濟以后,許多煤炭企業(yè)也意識到看成本管理的重要作用,并采取了一些積極的成本管理方法,在成本管理上取得了巨大的進步。但是,受我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響,煤炭企業(yè)的成本管理過程中仍然存在一些問題,影響著企業(yè)的發(fā)展。比如成本管理不夠全面,存在只注重成本事后核算,忽視成本事前、事中控制;只注重成本管理的結果,忽視成本發(fā)生的前因后果等問題,這些問題使企業(yè)在成本改善的道路上舉步維艱。要想解決煤炭企業(yè)成本管理問題,就要找出問題的根源,從企業(yè)實際出發(fā),轉變企業(yè)粗放的成本管理方式,創(chuàng)新成本管理體制,尋求適合煤炭企業(yè)成本管理特點的方法。本文根據(jù)我國煤炭企業(yè)目前成本管理現(xiàn)狀,通過分析煤炭企業(yè)成本構成及影響因素,提出了以煤礦應用廣泛的目標成本法為基礎,建立包括成本事前、事中、事后控制在內(nèi)的全面成本管理體系。將煤炭企業(yè)成本管理的重心從關注成本結果轉移到注重包括生產(chǎn)管理、安全管理、材料管理、機電管理、設備管理、人員管理、信息管理等成本的全過程控制方面。本文認為從成本發(fā)生的各環(huán)節(jié)控制成本,比從成本結果控制成本將更加有效。最后,以東龐礦為例,從實踐的角度探討了煤炭企業(yè)成本管理的體系構建過程。本文的研究,豐富了企業(yè)成本管理理論,對煤炭企業(yè)成本管理理論和實踐上具有指導意義。12013年我國煤炭業(yè)進入調整期分析.2013年03月06日.中國行業(yè)研究網(wǎng):////0>.。1石家莊經(jīng)濟學院碩士學位論文1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外成本管理理論的研究較早,理論也比較成熟。羅賓和羅伯特(2003)認為應將員工利益最大化、流程優(yōu)化設計以及作業(yè)與運營信息的整合與反饋作為成本管理系統(tǒng)的職能。唐?R?漢森和瑪利安娜?M?莫文(2003)將成本的計算、計劃和控制以及決策的制定定義為成本管理系統(tǒng)的目標。諾德,麥克等(2004)認為成本管理是尋求以成本為客戶創(chuàng)造更大的價值補償,并認為成本管理是一系列可以增加價值并降低成本的技術的結合。Koons等(2005)認為作業(yè)成本法與目標成本法的結合一方面可以有效的制定計劃、管理資源,另一方面又可以決定和控制成本,通過ABC的成本目標的制定更加適應與戰(zhàn)略計劃。羅納德(2010)從煤炭成本核算項目角度出發(fā),指出煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問題有煤炭成本沒有被如實反映,職工待遇不合理,安全生產(chǎn)投入不足、發(fā)展成本缺失,環(huán)境成本缺項。通過對一系列問題分析得出,將煤炭成本劃分為前期資本化費用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本,如實準確合理地反映煤炭成本信息。國內(nèi)對成本管理的研究起步比較晚,到改革開放以后,隨著我國改革的深入和資源集約化的發(fā)展,煤炭成本問題越來越受到人們的關注。潘秀強(1996)提出市場經(jīng)濟下煤炭企業(yè)實施目標成本法的必要性,并對其目標成本的制定、分解、控制、分析與考核進行了系統(tǒng)的闡述,還對煤炭企業(yè)實施三級成本管理模式提出了建議。丁佐海(2004)以大雁煤業(yè)為例,充分肯定了其目標成本保障體系,并從材料、人工、用電及其他支出方面闡述了減低產(chǎn)品成本的具體措施。魏學培、王東(2004)在分析煤炭企業(yè)成本變化時指出應對具有較大可控潛力的費用進行控制,如材料費、修理費等,并提出要充分估計市場需求,做到供與產(chǎn)、投入與產(chǎn)出以及回收與凈產(chǎn)出的平衡。李建云(2004)指出現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本管理方法基本可以歸結為費用型的管理模式,是一種事后的管理模式,現(xiàn)代資源的優(yōu)化配置,不僅要求進行事后的管理還要重點對事前和事中進行控制,作業(yè)成本管理的思想可以彌補這方面的不足,因此在煤炭企業(yè)中推廣作業(yè)成本管理大勢所趨。劉國民(2005)認為要目標成本的控制最重要的就是要做好核算的及時性,要變事后核算為事前、事中核算,及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施。雷艦(2010)將目標成本管理與作業(yè)成本管理進行融合,認為融合后的成本管理模式主要包括確定市場許容成本、成本分析與改進、目標成本計劃、作業(yè)成本計算、成本分析與反饋、成本控制這幾方面的內(nèi)容。綜上所述,國外對成本管理的研究較早,已經(jīng)形成了相對比較完善的成本管理方法和體系。我國成本管理理論體系在改革開放后,也取得了長足的發(fā)展,各成本管理理論在實踐中也逐漸被廣大企業(yè)所接受并開始應用。但是,我國目前成本管理研究范圍比較狹窄,主要集中在基本理論和方法的介紹上,對具體的實踐研究較少,尤其對2第一章緒論于煤炭企業(yè)的成本理論和方法研究更少,這就迫切要求理論研究者從管理理論、成本理論等共同研究煤炭成本問題,構建煤炭企業(yè)成本管理的理論和方法,從而促進煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。1.3本文的研究思路和研究內(nèi)容本文研究思路和研究內(nèi)容如下:第一章:緒論,簡單介紹文章的選題背景、目的和意義,國內(nèi)外研究現(xiàn)狀,研究的方法,研究思路以及研究的主要內(nèi)容。第二章:成本管理理論綜述,主要闡述了成本管理理論的發(fā)展和趨勢、現(xiàn)代成本管理的方法等內(nèi)容。第三章:煤炭企業(yè)成本管理體系的構建,這一章主要分析了煤炭企業(yè)成本構成及特點、成本管理現(xiàn)狀及存在的問題,結合煤炭企業(yè)在原有目標成本法的基礎上,構建包括事前、事中和事后控制的全過程成本管理體系,并對構建過程中應注意的問題進行了說明。第四章:煤炭企業(yè)成本管理體系的案例分析,這一部分將本文的研究思路運用到具體的實際中去,通過對東龐礦成本管理體系的構建,驗證了本文研究思路的可行性。第五章:結論與展望,進一步闡述了本文的研究結論、不足和后續(xù)研究方向。本文的研究結構圖1-1所示:3石家莊經(jīng)濟學院碩士學位論文研究思路研究內(nèi)容研究背景、目的和意義國內(nèi)外研究現(xiàn)狀研究思路和研究內(nèi)容第一章:緒論研究方法和研究對象研究的創(chuàng)新點和不足成本管理理論的發(fā)展歷程成本管理的內(nèi)涵第二章:相關理論綜述成本管理的內(nèi)容現(xiàn)代成本管理方法煤炭企業(yè)成本構成及成本管理的特點煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、經(jīng)驗與不足第三章:煤炭企業(yè)成本煤炭企業(yè)成本管理體系構建思路和內(nèi)容管理體系的構建煤炭企業(yè)成本管理體系基本框架煤炭企業(yè)成本管理體系構建應注意的問題東龐礦簡介第四章:煤炭企業(yè)成本東龐礦成本管理現(xiàn)狀及存在的問題管理體系構建案例東龐礦成本管理體系構建過程東龐礦成本管理體系構建效果和經(jīng)驗本文的結論、不足和需繼續(xù)研究的問題第五章:結論和展望圖1-1本論文的研究框架1.4研究方法和研究對象1.4.1研究方法本文采取定性和定量分析相結合、規(guī)范分析和案例分析相統(tǒng)一的方法。(1)規(guī)范研究方法。通過對國內(nèi)外相關文獻資料廣泛閱讀和整理,了解相關課題的研究現(xiàn)狀,獲取與本論文有關的理論成果,經(jīng)過分析比較對其整體把握,確定本4第一章緒論論文研究定位和研究思路。(2)案例分析方法。以具體企業(yè)為案例,進行實際調研,在此基礎上進行深入、系統(tǒng)地研討,總結經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)問題,分析原因,進而構建適合企業(yè)特點的成本管理體系,最后,在定性定量分析的基礎上評價其實施效果。1.4.1研究對象煤炭企業(yè)成本管理分為兩部分,一部分是礦業(yè)集團公司的成本管理,一部分是各下屬二級煤礦的成本管理。由于煤炭企業(yè)集團的管理模式,使各煤礦成為集團公司的成本費用中心,本文認為研究煤礦本身的成本管理更有效果,因此,本文的研究對象為礦業(yè)集團公司下屬的各煤礦的成本管理體系。另外,本文的成本概念是一個“綜合成本"概念,指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有成本和費用。1.5論文的創(chuàng)新點及不足之處1.5.1本文的創(chuàng)新點(1)本文通過分析煤炭企業(yè)成本構成及管理現(xiàn)狀,提出了煤炭企業(yè)成本管理體系應在應用十分廣泛的目標成本法基礎上,加強成本事前和事中控制,并突出對成本發(fā)生過程控制,進而將煤炭企業(yè)目標成本管理進一步發(fā)展成包括事前、事中、事后成本控制在內(nèi)的全面、全過程控制體系。(2)本文的研究以具體的企業(yè)為案例,將成本管理的思路運用到實踐中,并介紹了取得的成果,從實踐的角度驗證了成本管理體系的有用性,對提高企業(yè)成本管理水平具有一定的意義。1.5.2本文的不足(1)本文是從煤炭企業(yè)的角度探索成本管理管理問題,但是由于各煤炭企業(yè)性質、規(guī)模不同,而本文的成本管理方法可能存在一定的局限性。(2)二是由于本文采用的研究方法是規(guī)范研究方法,大多只能從定性的層面來研究,從定量的層面考量可能不足。5石家莊經(jīng)濟學院碩士學位論文第二章相關理論綜述2.1成本管理理論發(fā)展歷程成本管理離不開企業(yè)成本理論的發(fā)展。按照成本發(fā)展的歷史可以將其分為經(jīng)驗管理、科學管理和現(xiàn)代管理三個階段。(1)經(jīng)驗管理階段(19世紀產(chǎn)業(yè)革命后到19世紀末)19世紀產(chǎn)業(yè)革命后,隨著大機器生產(chǎn)的使用、產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大以及企業(yè)數(shù)量的增多,企業(yè)之間的競爭越來越激烈,生產(chǎn)成本受到越來越多的重視。這一階段的成本管理主要是成本核算,特征是應用統(tǒng)計方法計算成本,然后將計算出來的歷史成本匯集分配到各種產(chǎn)品上,計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本,為定價和確定利潤提供參考。這一階段的局限性在于企業(yè)不能夠根據(jù)生產(chǎn)情況及時了解產(chǎn)品的成本。(2)科學管理階段(20世紀初到20世紀50年代)20世紀初,資本主義經(jīng)濟迅猛發(fā)展,企業(yè)為了提高盈利水平,千方百計的控制成本,事后成本核算已不能滿足這種需求。這一階段,泰羅的科學管理理論的提出對科學成本管理的產(chǎn)生起到了了積極的促進作用。1911年,美國學者卡特?哈里遜在設計出一套完整的標準成本會計制度,從此標準成本會計制度開始在企業(yè)中得到運用。標準會計制度在企業(yè)實施的過程中,逐漸引入“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術方法,逐漸形成了標準成本會計系統(tǒng)。標準成本會計系統(tǒng)的誕生和發(fā)展將成本管理從事后成本核算轉移到事中成本控制,推動了企業(yè)成本的降低和節(jié)約。但標準成本會計系統(tǒng)只解決在企業(yè)成本管理中如何提高生產(chǎn)經(jīng)濟效率和節(jié)約生產(chǎn)成本問題,還沒有涉及到企業(yè)管理中的重大決策問題。(3)現(xiàn)代管理階段(20世紀50年代至今)這個階段是管理成本會計演變和發(fā)展時期。第三次技術革命的興起使得企業(yè)的生產(chǎn)方式從大批量的生產(chǎn)轉變?yōu)橐灶櫩蜑閷虻纳a(chǎn),對傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊,于是學術界開始了新的成本管理理論及模式的研究。這一階段,出現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的概念,該理念由英國學者肯尼斯?西蒙茲于20世紀80年代提出,他認為2戰(zhàn)略成本管理就是在對企業(yè)及其上下游企業(yè)、競爭對手進行分析的基礎上,以獲得有用的信息為目的的成本管理理念,隨后,邁克爾?波特在其著作中提出了價值鏈分析法。20世紀90年代以后,日本企業(yè)采用了一套新的成本管理模式??成本企劃,在成本企劃的思想下形成了以事前管理降低成本的管理方式。之后,又出現(xiàn)了目標成本法、作業(yè)成本法等管理思想,成本管理進入現(xiàn)代成本管理時期。這一時期成本管理不2段昌隆.萬順煤炭公司成本管理研究[D].重慶大學.碩士論文,20076第二章相關理論綜述僅要做好生產(chǎn)過程中的成本控制以及事后的成本核算和分析工作,更重要的是要重視成本預測和成本決策。2.2成本管理的內(nèi)涵2.2.1成本和成本管理的含義美國會計學會下屬成本概念及標準委員會1951年將成本定義為“成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出或可能付出的用貨幣測定的價值犧牲?！边@一定義中成本的外延相當廣泛,遠遠超出了產(chǎn)品成本概念的范圍而延伸到一切發(fā)生消耗的項目上,只要是為實現(xiàn)該“目的”而發(fā)生的支出,都被視為成本。1957年,美國會計名詞委員會對成本的進行的定義是:“成本是用貨幣計量的,為取得或即將取得的商品或勞務所支付的現(xiàn)金或轉讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行資本股票的費用、提供的勞務或發(fā)生的負債的總額”。這一定義對作為成本目的物的商品和勞務作了較為廣義的解釋,存貨、預付費用、廠房、投資和遞延費用都被視為目的物,明確地使成本概念在外延上突破了產(chǎn)品的范圍。我國對成本的界定,主要以馬克思關于成本論述為依據(jù),長期以來的成本主要是指產(chǎn)品成本,即凝結在產(chǎn)品中的實體價值和活勞動價值,中國會計學會1996將成本定義1為:成本是企業(yè)為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的而耗費的本錢,這一觀點也被稱為耗費論。對于成本管理的內(nèi)涵,不同國家的研究機構和研究人員有不同的看法與解釋,在目前比較有代表性的主要有以下三種觀點:第一,美國學者查爾斯?亨格瑞認為,成本管理是經(jīng)理人員為滿足顧客要求同時又持續(xù)地降低和控制成本的行為。第二,日本的成本計算準則將成本管理定義為:制定和公布成本標準,計算和記錄成本實際發(fā)生3額,并將其與標準進行比較,分析其差異的原因,向經(jīng)營管理者報告,以便采取措施。第三,我國《成本管理大辭典》對成本管理的定義是:成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列科學管理的工作。其目的在于組織和動員群眾,在保證產(chǎn)品質量的前提下,充分挖掘降低成本的途徑,達到以最低的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。綜合上述觀點,本文將成本管理理解為:成本管理是對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本,按照成本最優(yōu)化的原則,有組織、有系統(tǒng)地進行預測、決策、計劃、控制、4核算、分析和考核等一系列的科學管理工作。3趙權.企業(yè)成本管理技術[M].廣東經(jīng)出版社,2003.4邰曉紅、趙紅.煤炭企業(yè)的成本控制研究[J]遼寧工程技術大學學報,20037石家莊經(jīng)濟學院碩士學位論文2.2.2成本管理的內(nèi)容隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要,成本的內(nèi)容也在不斷的變化之中。成本管理一般包括成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析、檢查、考核、激勵等一系列互相5聯(lián)系的管理活動所構成的整體。(1)成本預測是指依據(jù)成本與各種技術經(jīng)濟因素的依存關系,結合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展變化及可能采取的各種措施,利用一定的科學方法,對未來期間成本水平及其變化趨勢做出科學的推測和估計。通過成本預測,可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性,提高降低成本費用的自覺性,充分挖掘降低成本費用的潛力。做好成本預測對于企業(yè)把握未來成本發(fā)展變化方向,力求降低成本增加盈利都有著重要作用。企業(yè)只有建立在科學預測的基礎上的成本計劃和成本目標,才是切實可行的成本管理起點。企業(yè)在成本預測中一般用回歸直線法,根據(jù)一系列歷史成本資料,用數(shù)學上最小平方法原理,計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率,以其作為固定成本和單位變動成本進行成本預測。傳統(tǒng)的成本計算包括以匯總、分配、再匯總的形式計算制造產(chǎn)品成本,也包括以標準成本為核心手段進行成本預算。(2)成本決策是根據(jù)成本預測提供的數(shù)據(jù)和其他有關資料,在若干個與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關的方案中,選擇最優(yōu)方案,確定目標成本。進行成本決策、確定目標成本是編制成本計劃的前提,也是實現(xiàn)成本的事前控制、提高經(jīng)濟效益的必要途徑。(3)成本計劃是在成本預測和成本決策的基礎上,根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務、降低成本的要求以及有關資料,通過一定的程序,運用一定的方法,以貨幣計量的形式確定計劃期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所應支出的成本、費用,包括生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品成本水平,以作為目標成本執(zhí)行和考核檢查的依據(jù),并提出為達到規(guī)定的成本、費用水平應采取的一系列措施。(4)成本控制是根據(jù)預定的成本目標,對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各項因素和條件施加影響,以實現(xiàn)最優(yōu)成本和保證合理的成本補償?shù)囊环N行為。從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看,成本控制主要指生產(chǎn)過程的事中控制。(5)成本核算是按照企業(yè)的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的特點以及對成本管理的要求所確定的,采用與成本計算相適應的成本計算方法,按照規(guī)定的成本項目,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本、費用進行記錄、歸集、計算、分配,做出有關的賬務處理,計算出各種產(chǎn)品或勞務的總成本及單位成本,編制成本報表,為成本管理提供客觀、真實的成本資料。因此,成本核算過程,既是對生產(chǎn)耗費進行歸集、分配及其對象化的過程,也是對生產(chǎn)中各種勞動耗費進行信息反饋和控制的過程。通過成本核算所提供的實際成本資料與計劃成本等目標成本比較,可以了解成本計劃完成的情況,同時5魏學培,王東.芻議煤炭企業(yè)目標成本管理[J].煤礦現(xiàn)代化.20043:698第二章相關理論綜述為編制下期成本計劃、進行成本預測和決策提供資料,并為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。(6)成本分析是根據(jù)成本核算提供的數(shù)據(jù)和其他資料,與本期計劃成本、前期實際成本、本單位歷史先進的成本水平以及外部先進單位的成本等進行比較,確定成本差異,并且分析差異的原因,查明成本超支的責任,采取措施,改進生產(chǎn)經(jīng)營管理,降低成本、費用,提高經(jīng)濟效益。成本分析還可以為成本考核提供依據(jù),為未來成本的預測和決策以及編制新的成本計劃提供資料。(7)成本考核是在成本分析基礎上,定期地對成本計劃的執(zhí)行情況進行評價和考核;成本考核的目的在于通過分析、總結、評價,尋找降低成本的途徑,鼓勵先進,鞭策后進,完善成本管理責任制,調動各個管理層次更好地履行經(jīng)濟責任,提高成本管理水平的積極性,以推動企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高。成本檢查是成本考核的一種形式,它通過對企業(yè)成本管理各項工作的檢查,提示問題,明確責任,保證成本制度和財經(jīng)紀委的貫徹執(zhí)行,以改進成本管理。成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析、檢查、考核等各個環(huán)節(jié)相互配合、互相依存,相輔相成,成本預測是成本決策的前提,成本決策是成本預測的結果,成本計劃是成本決策所確定目標的具體化,只有通過成本分析,才能對決策正確性做出判斷。它們貫穿與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,構成了現(xiàn)代成本管理的框架。2.3現(xiàn)代成本管理方法到目前為止,眾多國外先進的成本管理理論和方法,在理論和實踐上都日趨完善,比較著名的有目標成本管理法、標準成本管理法和作業(yè)成本管理。2.3.1目標成本管理成本企劃目標成本管理也稱成本企劃,產(chǎn)生于20世紀50年代末,是日本豐田公司實踐中創(chuàng)造的成本管理模式。隨后學者對成本企劃進行了理論研究與實證調查,使成本企劃管理模式不斷成熟?，F(xiàn)在,已經(jīng)成為影響世界成本管理的重要模式。成本企劃的關鍵在于產(chǎn)品設計階段,事先限定產(chǎn)品的制造成本和期間成本,從生產(chǎn)產(chǎn)品的上游確定成本允許開支限度,把傳統(tǒng)成本管理的立足點從生產(chǎn)制造階段轉移到設計構思階段。其核心工作是在產(chǎn)品計劃和設計之前確定目標成本,通過各種方法不斷地改進產(chǎn)品與工序設計,最終使得產(chǎn)品的設計成本不高于其目標成本。成本企劃的管理流程,是以目標成本為中心,從設計新產(chǎn)品的目標成本開始,到設計圖紙上實現(xiàn)降低成本目標為止,通過目標成本的設定?分解?達成?再設定?再分解,直到使工序設計達到目標成本的要求。受日本成本企劃管理模式的影響,我國目標成本法的研究也推向一個高潮,在實9石家莊經(jīng)濟學院碩士學位論文際的生產(chǎn)經(jīng)營中,企業(yè)情況不斷發(fā)生變化,成本不可能最低點,重要的是保證企業(yè)成本的合理性。目標成本管理所應做到的是在保證正常的生產(chǎn)和不影響產(chǎn)品質量的前提下,力求使成本盡可能降低。目前,我國很多企業(yè)已經(jīng)在使用目標成本法,并取得良好的成效,顯示出其極大地優(yōu)勢和生命力。如邯鋼的“模擬市場核算,實行成本否決”,邯鋼經(jīng)驗表明:核定目標成本從市場價格落倒退市場成本,認真分解目標成本指標,“縱向到底,橫向到邊”,通過經(jīng)濟責任制的指標體系,明確責任,實行層層否決,從而帶動企業(yè)成本管理水平的全面提高。目標成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下幾點:(1)有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營總目標并提高經(jīng)濟效益。(2)便于實現(xiàn)產(chǎn)品成本形成全過程的管理。(3)有利于成本目標和成本計劃的落實和實現(xiàn)。它的局限性:(1)目標成本管理法采用的仍然是傳統(tǒng)的成本分析法,僅以產(chǎn)量等動因作為費用的分配指標,忽視了與之相聯(lián)系的其他成本動因,由此導致企業(yè)利潤的高估或低估。(2)但目標成本管理只延伸到工序層面,并沒有找到成本發(fā)生的根本原因,在削減成本時就可能選擇錯誤的成本削減對象。目標成本法的實施要具備一定的實施基礎,其適用條件為:(1)要求企業(yè)的產(chǎn)品必須適銷對路,并具備完善的市場。(2)要求企業(yè)有較高的內(nèi)部計劃管理水平(3)企業(yè)必須建立一個權責相統(tǒng)一的責任會計系統(tǒng)。(4)目標成本法的有效運用必須結合其他技術手段,如價值工程、作業(yè)成本計算法、全面質量管理等。(5)樹立全員全方位的成本意識。2.3.2作業(yè)成本法最早從理論和實踐上探討作業(yè)會計的是美國會計學家埃里克?科勒教授。而作為一種成型的方法則是到上世紀80年代末,90年代在制造企業(yè)首先應用。作業(yè)成本法ABC的是確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務)的一種成本計算方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法,它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量,最終計算產(chǎn)品成本,同時將成本計算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映,進行成本鏈分析,包括動因分析、作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準確信息,指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價值作業(yè),從而達到降低成本