2022/12/201第9章非貨幣性資產(chǎn)交換

9.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述2022/12/161第9章非貨幣性資產(chǎn)交換9.12022/12/2021.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。2022/12/1621.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性交2022/12/2032.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資。2022/12/1632.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)2022/12/204非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資。2022/12/164非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2022/12/2059.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認2022/12/1659.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計2022/12/206確定一個比例確認涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對非貨幣性資產(chǎn)交換的確認。2022/12/166確定一個比例確認涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交2022/12/2071）支付補價的企業(yè)

所支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值，或占換出資產(chǎn)公允價值與支付貨幣性資產(chǎn)合計數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。2022/12/1671）支付補價的企業(yè)所支付的貨幣性資產(chǎn)2022/12/2082）收取補價的企業(yè)

收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值，或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項交易為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。

2022/12/1682）收取補價的企業(yè)收到的貨幣性資產(chǎn)占2022/12/209收款方確認非貨幣性交換的計算比例公式如下：（收取的貨幣資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）25%2022/12/169收款方確認非貨幣性交換的計算比例公式如2022/12/2010或：[收取的貨幣資產(chǎn)÷（換入資產(chǎn)公允價值+收到的貨幣性資產(chǎn)）]25%2022/12/1610或：[收取的貨幣資產(chǎn)÷（換入資產(chǎn)公允2022/12/20112.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

1）換入資產(chǎn)以公允價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本

2022/12/16112.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量1）換入2022/12/2012兩個條件：第一，該項交換具有商業(yè)實質第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。2022/12/1612兩個條件：第一，該項交換具有商業(yè)實質2022/12/2013(1)公允價值計量的依據(jù)

符合下列條件之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。2022/12/1613(1)公允價值計量的依據(jù)符合下列條2022/12/2014第一：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。

2022/12/1614第一：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場2022/12/2015第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。2022/12/1615第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市2022/12/2016對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以同類或類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。

2022/12/1616對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨2022/12/2017第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場，應當采用估值技術確定其公允價值。2022/12/1617第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或2022/12/2018如果公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估價數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

2022/12/1618如果公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或2022/12/2019

（2）沒有補價時換入資產(chǎn)成本的計量

2022/12/1619（2）沒有補價時換入資產(chǎn)成本的計量2022/12/2020計算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費2022/12/1620計算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值2022/12/2021（3）支付補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量2022/12/1621（3）支付補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計2022/12/2022計算公式如下：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付補價+應支付的相關稅費2022/12/1622計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價值2022/12/2023（4）收到補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量2022/12/1623（4）收到補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計2022/12/2024計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到補價+應支付的相關稅費

2022/12/1624計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價值2022/12/20252）換入資產(chǎn)以賬面價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有下列兩個條件之一，按換出資產(chǎn)的賬面價值計量。第一，該項交換具有商業(yè)實質；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

2022/12/16252）換入資產(chǎn)以賬面價值計量非貨幣性2022/12/2026（1）沒有補價換入資產(chǎn)計量雙方企業(yè)沒有支付或收到補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。交換雙方企業(yè)均不確認損益。

2022/12/1626（1）沒有補價換入資產(chǎn)計量雙方企業(yè)沒2022/12/2027（2）支付補價換入資產(chǎn)的計量應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價和應支付相關稅費合計數(shù)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。2022/12/1627（2）支付補價換入資產(chǎn)的計量應當以換2022/12/2028計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應支付的稅費2022/12/1628計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬成本2022/12/2029（3）收到補價的企業(yè)應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。2022/12/1629（3）收到補價的企業(yè)應當以換出資產(chǎn)的2022/12/2030計算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面余額-收到的補價+應支付的稅費2022/12/1630計算公式如下：換入資產(chǎn)成本2022/12/20313.具有商業(yè)實質的條件

滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：

2022/12/16313.具有商業(yè)實質的條件滿足下列條件2022/12/2032三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。

第二，未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。

第三，未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

2022/12/1632三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風險、2022/12/2033（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。2022/12/1633（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)2022/12/20344.關聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

2022/12/16344.關聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換在確定非2022/12/20355.不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/12/16355.不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換2022/12/2036【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。2022/12/1636【例】本年度12月20日，A公司與B2022/12/2037A公司編制會計分錄：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+應支付的相關稅費300+100-可抵扣進項稅額1870=10130（元）2022/12/1637A公司編制會計分錄：（1）計算存貨的2022/12/2038（2）編制如下會計分錄

借：原材料——乙材料10130

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870

貸：原材料——甲材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

銀行存款300

2022/12/1638（2）編制如下會計分錄2022/12/2039B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+應支付的相關稅費500+870-可抵扣的進項稅額1700=11670（元）2022/12/1639B公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/2040（2）編制如下會計分錄

借：原材料——甲材料11670應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：原材料——乙材料11000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1870銀行存款5002022/12/1640（2）編制如下會計分錄2022/12/2041【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元的長期股權投資進行交換，B公司已經(jīng)提取2000元長期股權投資減值準備。A公司支付稅費200元，B公司支付稅費220元。2022/12/1641【例】本年度12月30日，A公司與B2022/12/2042A公司：（1）計算換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關稅費200=11200（元）2022/12/1642A公司：（1）計算換入資產(chǎn)入賬價值2022/12/2043（2）編制如下會計分錄借：長期股權投資11200貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款200

2022/12/1643（2）編制如下會計分錄借：長期股權投2022/12/2044B公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值12000-已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準備金額2000+支付的相關稅費220=10220（元）2022/12/1644B公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值2022/12/2045（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)10220長期股權投資減值準備2000貸：長期股權投資12000銀行存款220

2022/12/1645（2）編制如下會計分錄借：可供出售金2022/12/20462）涉及補價的會計核算2022/12/16462）涉及補價的會計核算2022/12/2047【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。2022/12/1647【例】本年度12月20日，A公司與B2022/12/2048A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。2022/12/1648A公司支付運費300元并支付給B公司2022/12/2049A公司：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應支付的相關稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元）2022/12/1649A公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/2050（2）編制如下會計分錄借：原材料——乙材料11130應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700銀行存款1300

2022/12/1650（2）編制如下會計分錄借：原材料——2022/12/2051B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元）2022/12/1651B公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/2052（2）編制如下會計分錄

借：原材料——甲材料10670

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

銀行存款1000

貸：原材料——乙材料11000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1870

銀行存款500

2022/12/1652（2）編制如下會計分錄2022/12/2053【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以一臺正在使用的機器換入B公司的一輛微型轎車，該機器的賬面原值為50萬元，累計折舊為20萬元；2022/12/1653【例】本年度12月3日，A公司與B公2022/12/2054B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，已提取折舊3萬元，已提減值準備1萬元。A公司負責把機器運到B公司后交換資產(chǎn)，A公司支付給B公司8000元補價并支付相關稅費3萬元；B公司支付相關稅費1萬元。2022/12/1654B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，2022/12/2055A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（500000-200000）+支付補價8000+支付的相關稅費30000=338000（元）2022/12/1655A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價2022/12/2056（2）編制如下會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)——機器500000

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

2022/12/1656（2）編制如下會計分錄2022/12/2057借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)——微型汽車338000

貸：固定資產(chǎn)清理338000

2022/12/1657借：固定資產(chǎn)清理32022/12/2058B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（3500000-3000）-收到的補價8000+支付的相關稅費10000-已經(jīng)提取的減值準備10000=31000（元）2022/12/1658B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值2022/12/2059（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清理320000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)——微型汽車350000借：固定資產(chǎn)減值準備10000貸：固定資產(chǎn)清理10000

2022/12/1659（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清2022/12/2060借：銀行存款8000貸：固定資產(chǎn)清理8000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)——機器312000貸：固定資產(chǎn)清理3120002022/12/1660借：銀行存款80002022/12/20616.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/12/16616.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的2022/12/2062【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11000元、公允價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9000元、公允價值與計稅價格均為10000元。2022/12/1662【例】本年度12月1日，A公司與B公2022/12/2063A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關會計分錄。

2022/12/1663A公司支付運費300元，B公司支付運2022/12/2064（1）A公司乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應支付的相關稅費300=10300（元）2022/12/1664（1）A公司乙材料入賬價值2022/12/2065A公司編制會計分錄：借：原材料——乙材料10300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：其他業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款3002022/12/1665A公司編制會計分錄：借：原材料——乙2022/12/2066結轉成本：借：其他業(yè)務成本11000貸：原材料11000

2022/12/1666結轉成本：借：其他業(yè)務成本112022/12/2067（2）B公司甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值1000+應支付的相關稅費200=10200（元）2022/12/1667（2）B公司甲材料入賬價值2022/12/2068B公司編制會計分錄：借：原材料——甲材料10200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：其他業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款200

2022/12/1668B公司編制會計分錄：借：原材料——甲2022/12/2069結轉成本：借：其他業(yè)務成本9000貸：原材料9000

2022/12/1669結轉成本：借：其他業(yè)務成本902022/12/2070【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額10000元、公允價值為11000元的可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元、公允價值為11000元的長期股權投資進行交換2022/12/1670【例】本年度12月30日，A公司與B2022/12/2071B公司已經(jīng)提取了2000元長期股權投資減值準備。B公司支付相關稅費200元，A公司支付稅費220元。要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關的會計分錄。

2022/12/1671B公司已經(jīng)提取了2000元長期股權投2022/12/2072A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價11000+支付的相關稅費220=11220（元）2022/12/1672A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價2022/12/2073（2）編制如下會計分錄借：長期股權投資11220貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款220

2022/12/1673（2）編制如下會計分錄借：長期股權2022/12/2074B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值11000-已經(jīng)提取的減值準備金額2000+支付的相關稅費200=9200（元）2022/12/1674B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值2022/12/2075（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)9200長期股權投資減值準備2000營業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失1000貸：長期股權投資12000銀行存款200

2022/12/1675（2）編制如下會計分錄借：可供出售金2022/12/20762）涉及補價的會計核算2022/12/16762）涉及補價的會計核算2022/12/2077【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。2022/12/1677【例】本年度12月20日，A公司與B2022/12/2078A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。要求編制相關的會計分錄。2022/12/1678A公司支付運費300元并支付給B公司2022/12/2079A公司：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應支付的相關稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元）2022/12/1679A公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/2080（2）編制如下會計分錄借：原材料——乙材料11130應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）100銀行存款1300

2022/12/1680（2）編制如下會計分錄借：原材料——2022/12/2081B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元）2022/12/1681B公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/2082（2）編制如下會計分錄借：原材料——甲材料10670應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700銀行存款1000貸：原材料——乙材料11000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1870銀行存款5002022/12/1682（2）編制如下會計分錄借：原材料——2022/12/20836.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

1）不涉及補價的會計核算

(1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算

【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11000元、公允價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9000元、公允價值與計稅價格均為10000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。

2022/12/16836.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的2022/12/2084要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關會計分錄。

（1）計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值及編制會計分錄

乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應支付的相關稅費300=10300（元）

2022/12/1684要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關會計分錄2022/12/2085借：原材料——乙材料10300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：其他業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款300

借：其他業(yè)務成本11000

貸：原材料11000

2022/12/1685借：原材料——乙材料12022/12/2086（2）計算B公司換入資產(chǎn)的入賬價值及編制會計分錄

甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應支付的相關稅費200=10200（元）借：原材料——甲材料10200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：其他業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款200

借：其他業(yè)務成本9000

貸：原材料9000

2022/12/1686（2）計算B公司換入資產(chǎn)的入賬價值及2022/12/2087(2)企業(yè)以固定資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算

(3)企業(yè)以可供出售金融資產(chǎn)交換其他貨幣性資產(chǎn)的核算

2022/12/1687(2)企業(yè)以固定資產(chǎn)交換其他非貨幣性2022/12/20882）涉及補價的會計核算

企業(yè)以多項非貨幣性資產(chǎn)交換2022/12/16882）涉及補價的會計核算企業(yè)以多項非2022/12/2089【例】本年度12月10日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以下列資產(chǎn)與B公司進行交換：2022/12/1689【例】本年度12月10日，A公司與B2022/12/2090原材料的賬面余額30萬元的，公允價值35萬元，已提取存貨跌價準備1萬元；庫存商品的賬面余額20萬元，公允價值25萬元，已提取存貨跌價準備2萬元；固定資產(chǎn)的原始價值40萬元，公允價值32萬元，已提折舊10萬元。2022/12/1690原材料的賬面余額30萬元的，公允價值2022/12/2091B公司以一項專利技術與A公司進行交換，該項專利技術賬面余額100萬元，公允價值100萬元，該項專利技術未提取資產(chǎn)減值準備。2022/12/1691B公司以一項專利技術與A公司進行交換2022/12/2092為進行非貨幣性資產(chǎn)交換，A公司支付給B公司59900元補價，并支付5000元運輸費，雙方企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率均為17%，以存貨公允價值作為計稅價格。要求編制A公司與B公司的相關會計分錄。

2022/12/1692為進行非貨幣性資產(chǎn)交換，A公司支付給2022/12/2093A公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值（35000+250000+320000）+支付的相關稅費5000+存貨的增值稅102000）+支付補價80000=1107000（元）2022/12/1693A公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值2022/12/2094（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)4000002022/12/1694（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清2022/12/2095借：無形資產(chǎn)——專利技術1107000貸：其他業(yè)務收入350000主營業(yè)務收入250000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000固定資產(chǎn)清理300000銀行存款85000營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得20000

2022/12/1695借：無形資產(chǎn)——專利技術110702022/12/2096借：主營業(yè)務成本180000存貨跌價準備20000

貸：庫存商品200000借：其他業(yè)務成本290000存貨跌價準備10000貸：原材料3000002022/12/1696借：主營業(yè)務成本18002022/12/2097B公司：（1）計算換入資產(chǎn)價值總額換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值-收到補價-可抵扣進項稅額=1000000-80000-102000=818000（元）

2022/12/1697B公司：（1）計算換入資產(chǎn)價值總額2022/12/2098（2）計算換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例換入原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=350000920000100%=38%2022/12/1698（2）計算換入各項資產(chǎn)的公允價值占換2022/12/2099換入庫存商品公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=250000920000100%=27%2022/12/1699換入庫存商品公允價值占換入資產(chǎn)公允價2022/12/20100換入固定資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=320000920000100%=35%2022/12/16100換入固定資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允2022/12/20101（3）計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值換入原材料的入賬價值=81800038%=310840（元）2022/12/16101（3）計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值2022/12/20102換入庫存商品的入賬價值=81800027%=220860（元）2022/12/16102換入庫存商品的入賬價值2022/12/20103換入固定資產(chǎn)的入賬價值=81800035%=286300（元）2022/12/16103換入固定資產(chǎn)的入賬價值2022/12/20104（4）根據(jù)計算結果編制如下會計分錄2022/12/16104（4）根據(jù)計算結果編制如下會計分錄2022/12/20105借：原材料310840庫存商品220860應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102000固定資產(chǎn)286300銀行存款80000貸：無形資產(chǎn)——專利技術1000000

2022/12/16105借：原材料2022/12/20106本章結束，謝謝！2022/12/16106本章結束，謝謝！2022/12/20107第9章非貨幣性資產(chǎn)交換

9.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述2022/12/161第9章非貨幣性資產(chǎn)交換9.12022/12/201081.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。2022/12/1621.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性交2022/12/201092.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資。2022/12/1632.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)2022/12/20110非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資。2022/12/164非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2022/12/201119.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認2022/12/1659.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計2022/12/20112確定一個比例確認涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對非貨幣性資產(chǎn)交換的確認。2022/12/166確定一個比例確認涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交2022/12/201131）支付補價的企業(yè)

所支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值，或占換出資產(chǎn)公允價值與支付貨幣性資產(chǎn)合計數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。2022/12/1671）支付補價的企業(yè)所支付的貨幣性資產(chǎn)2022/12/201142）收取補價的企業(yè)

收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值，或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項交易為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。

2022/12/1682）收取補價的企業(yè)收到的貨幣性資產(chǎn)占2022/12/20115收款方確認非貨幣性交換的計算比例公式如下：（收取的貨幣資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）25%2022/12/169收款方確認非貨幣性交換的計算比例公式如2022/12/20116或：[收取的貨幣資產(chǎn)÷（換入資產(chǎn)公允價值+收到的貨幣性資產(chǎn)）]25%2022/12/1610或：[收取的貨幣資產(chǎn)÷（換入資產(chǎn)公允2022/12/201172.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

1）換入資產(chǎn)以公允價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本

2022/12/16112.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量1）換入2022/12/20118兩個條件：第一，該項交換具有商業(yè)實質第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。2022/12/1612兩個條件：第一，該項交換具有商業(yè)實質2022/12/20119(1)公允價值計量的依據(jù)

符合下列條件之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。2022/12/1613(1)公允價值計量的依據(jù)符合下列條2022/12/20120第一：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。

2022/12/1614第一：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場2022/12/20121第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。2022/12/1615第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市2022/12/20122對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以同類或類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。

2022/12/1616對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨2022/12/20123第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場，應當采用估值技術確定其公允價值。2022/12/1617第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或2022/12/20124如果公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估價數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

2022/12/1618如果公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或2022/12/20125

（2）沒有補價時換入資產(chǎn)成本的計量

2022/12/1619（2）沒有補價時換入資產(chǎn)成本的計量2022/12/20126計算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費2022/12/1620計算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值2022/12/20127（3）支付補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量2022/12/1621（3）支付補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計2022/12/20128計算公式如下：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付補價+應支付的相關稅費2022/12/1622計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價值2022/12/20129（4）收到補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量2022/12/1623（4）收到補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計2022/12/20130計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到補價+應支付的相關稅費

2022/12/1624計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價值2022/12/201312）換入資產(chǎn)以賬面價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有下列兩個條件之一，按換出資產(chǎn)的賬面價值計量。第一，該項交換具有商業(yè)實質；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

2022/12/16252）換入資產(chǎn)以賬面價值計量非貨幣性2022/12/20132（1）沒有補價換入資產(chǎn)計量雙方企業(yè)沒有支付或收到補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。交換雙方企業(yè)均不確認損益。

2022/12/1626（1）沒有補價換入資產(chǎn)計量雙方企業(yè)沒2022/12/20133（2）支付補價換入資產(chǎn)的計量應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價和應支付相關稅費合計數(shù)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。2022/12/1627（2）支付補價換入資產(chǎn)的計量應當以換2022/12/20134計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應支付的稅費2022/12/1628計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬成本2022/12/20135（3）收到補價的企業(yè)應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。2022/12/1629（3）收到補價的企業(yè)應當以換出資產(chǎn)的2022/12/20136計算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面余額-收到的補價+應支付的稅費2022/12/1630計算公式如下：換入資產(chǎn)成本2022/12/201373.具有商業(yè)實質的條件

滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：

2022/12/16313.具有商業(yè)實質的條件滿足下列條件2022/12/20138三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。

第二，未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。

第三，未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

2022/12/1632三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風險、2022/12/20139（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。2022/12/1633（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)2022/12/201404.關聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

2022/12/16344.關聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換在確定非2022/12/201415.不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/12/16355.不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換2022/12/20142【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。2022/12/1636【例】本年度12月20日，A公司與B2022/12/20143A公司編制會計分錄：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+應支付的相關稅費300+100-可抵扣進項稅額1870=10130（元）2022/12/1637A公司編制會計分錄：（1）計算存貨的2022/12/20144（2）編制如下會計分錄

借：原材料——乙材料10130

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870

貸：原材料——甲材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

銀行存款300

2022/12/1638（2）編制如下會計分錄2022/12/20145B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+應支付的相關稅費500+870-可抵扣的進項稅額1700=11670（元）2022/12/1639B公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/20146（2）編制如下會計分錄

借：原材料——甲材料11670應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：原材料——乙材料11000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1870銀行存款5002022/12/1640（2）編制如下會計分錄2022/12/20147【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元的長期股權投資進行交換，B公司已經(jīng)提取2000元長期股權投資減值準備。A公司支付稅費200元，B公司支付稅費220元。2022/12/1641【例】本年度12月30日，A公司與B2022/12/20148A公司：（1）計算換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關稅費200=11200（元）2022/12/1642A公司：（1）計算換入資產(chǎn)入賬價值2022/12/20149（2）編制如下會計分錄借：長期股權投資11200貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款200

2022/12/1643（2）編制如下會計分錄借：長期股權投2022/12/20150B公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值12000-已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準備金額2000+支付的相關稅費220=10220（元）2022/12/1644B公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值2022/12/20151（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)10220長期股權投資減值準備2000貸：長期股權投資12000銀行存款220

2022/12/1645（2）編制如下會計分錄借：可供出售金2022/12/201522）涉及補價的會計核算2022/12/16462）涉及補價的會計核算2022/12/20153【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。2022/12/1647【例】本年度12月20日，A公司與B2022/12/20154A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。2022/12/1648A公司支付運費300元并支付給B公司2022/12/20155A公司：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應支付的相關稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元）2022/12/1649A公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/20156（2）編制如下會計分錄借：原材料——乙材料11130應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700銀行存款1300

2022/12/1650（2）編制如下會計分錄借：原材料——2022/12/20157B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元）2022/12/1651B公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/20158（2）編制如下會計分錄

借：原材料——甲材料10670

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

銀行存款1000

貸：原材料——乙材料11000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1870

銀行存款500

2022/12/1652（2）編制如下會計分錄2022/12/20159【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以一臺正在使用的機器換入B公司的一輛微型轎車，該機器的賬面原值為50萬元，累計折舊為20萬元；2022/12/1653【例】本年度12月3日，A公司與B公2022/12/20160B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，已提取折舊3萬元，已提減值準備1萬元。A公司負責把機器運到B公司后交換資產(chǎn)，A公司支付給B公司8000元補價并支付相關稅費3萬元；B公司支付相關稅費1萬元。2022/12/1654B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，2022/12/20161A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（500000-200000）+支付補價8000+支付的相關稅費30000=338000（元）2022/12/1655A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價2022/12/20162（2）編制如下會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)——機器500000

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

2022/12/1656（2）編制如下會計分錄2022/12/20163借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)——微型汽車338000

貸：固定資產(chǎn)清理338000

2022/12/1657借：固定資產(chǎn)清理32022/12/20164B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（3500000-3000）-收到的補價8000+支付的相關稅費10000-已經(jīng)提取的減值準備10000=31000（元）2022/12/1658B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值2022/12/20165（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清理320000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)——微型汽車350000借：固定資產(chǎn)減值準備10000貸：固定資產(chǎn)清理10000

2022/12/1659（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清2022/12/20166借：銀行存款8000貸：固定資產(chǎn)清理8000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)——機器312000貸：固定資產(chǎn)清理3120002022/12/1660借：銀行存款80002022/12/201676.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/12/16616.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的2022/12/20168【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11000元、公允價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9000元、公允價值與計稅價格均為10000元。2022/12/1662【例】本年度12月1日，A公司與B公2022/12/20169A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關會計分錄。

2022/12/1663A公司支付運費300元，B公司支付運2022/12/20170（1）A公司乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應支付的相關稅費300=10300（元）2022/12/1664（1）A公司乙材料入賬價值2022/12/20171A公司編制會計分錄：借：原材料——乙材料10300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：其他業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款3002022/12/1665A公司編制會計分錄：借：原材料——乙2022/12/20172結轉成本：借：其他業(yè)務成本11000貸：原材料11000

2022/12/1666結轉成本：借：其他業(yè)務成本112022/12/20173（2）B公司甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值1000+應支付的相關稅費200=10200（元）2022/12/1667（2）B公司甲材料入賬價值2022/12/20174B公司編制會計分錄：借：原材料——甲材料10200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：其他業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款200

2022/12/1668B公司編制會計分錄：借：原材料——甲2022/12/20175結轉成本：借：其他業(yè)務成本9000貸：原材料9000

2022/12/1669結轉成本：借：其他業(yè)務成本902022/12/20176【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額10000元、公允價值為11000元的可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元、公允價值為11000元的長期股權投資進行交換2022/12/1670【例】本年度12月30日，A公司與B2022/12/20177B公司已經(jīng)提取了2000元長期股權投資減值準備。B公司支付相關稅費200元，A公司支付稅費220元。要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關的會計分錄。

2022/12/1671B公司已經(jīng)提取了2000元長期股權投2022/12/20178A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價11000+支付的相關稅費220=11220（元）2022/12/1672A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價2022/12/20179（2）編制如下會計分錄借：長期股權投資11220貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款220

2022/12/1673（2）編制如下會計分錄借：長期股權2022/12/20180B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值11000-已經(jīng)提取的減值準備金額2000+支付的相關稅費200=9200（元）2022/12/1674B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值2022/12/20181（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)9200長期股權投資減值準備2000營業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失1000貸：長期股權投資12000銀行存款200

2022/12/1675（2）編制如下會計分錄借：可供出售金2022/12/201822）涉及補價的會計核算2022/12/16762）涉及補價的會計核算2022/12/20183【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。2022/12/1677【例】本年度12月20日，A公司與B2022/12/20184A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。要求編制相關的會計分錄。2022/12/1678A公司支付運費300元并支付給B公司2022/12/20185A公司：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應支付的相關稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元）2022/12/1679A公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/20186（2）編制如下會計分錄借：原材料——乙材料11130應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）100銀行存款1300

2022/12/1680（2）編制如下會計分錄借：原材料——2022/12/20187B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元）2022/12/1681B公司：（1）計算存貨的入賬價值2022/12/20188（2）編制如下會計分錄借：原材料——甲材料10670應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700銀行存款1000貸：原材料——乙材料11000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1870銀行存款5002022/12/1682（2）編制如下會計分錄借：原材料——2022/12/201896.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

1）不涉及補價的會計核算

(1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算

【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11000元、公允價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9000元、公允價值與計稅價格均為10000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。

2022/12/16836.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的2022/12/20190要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關會計分錄。

（1）計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值及編制會計分錄

乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應支付的相關稅費300=10300（元）

2022/12/1684要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務編制相關會