職業(yè)道德規(guī)范簡(jiǎn)介協(xié)會(huì)《職業(yè)道德規(guī)范》的目的是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德文化的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》的建立對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)必要而又適用，它是給予內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理作出的客觀確認(rèn)以信任的基礎(chǔ)。協(xié)會(huì)的《職業(yè)道德規(guī)范》延展了內(nèi)部審計(jì)的定義，包括兩個(gè)基本部分：1、與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和實(shí)務(wù)相關(guān)的原則；2、描述內(nèi)部審計(jì)是由行為規(guī)范的行為規(guī)則。這些規(guī)則有助于將上述原則運(yùn)用于實(shí)踐中，目的在于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師的道德行為?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》與協(xié)會(huì)的實(shí)務(wù)框架和其他相關(guān)的公告一起，為服務(wù)于他人的內(nèi)部審計(jì)師提供指導(dǎo)?！皟?nèi)部審計(jì)師”指協(xié)會(huì)會(huì)員，IIA職業(yè)資格的獲得者或申請(qǐng)者以及那些在內(nèi)部審計(jì)定義范圍內(nèi)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的人。適用性與執(zhí)行《職業(yè)道德規(guī)范》既適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的個(gè)人，也適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的團(tuán)體。對(duì)于協(xié)會(huì)會(huì)員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請(qǐng)者，違反《職業(yè)道德規(guī)范》將根據(jù)協(xié)會(huì)的規(guī)章和行政指南予以評(píng)價(jià)和管理。在行為規(guī)則中沒有提及的特殊行為，如果其無(wú)法接受或有損信譽(yù)，會(huì)員、資格獲得者或申請(qǐng)者有責(zé)任接受紀(jì)律處罰。原則內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)運(yùn)用與信守以下原則：1、公正內(nèi)部審計(jì)師的公正建立信用，從而為對(duì)其判斷的信任提供基礎(chǔ)。2、客觀在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過程的信息時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師展示其最大限度的職業(yè)客觀。在作出判斷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不受其個(gè)人喜好或他人的不適當(dāng)影響，對(duì)所有相關(guān)環(huán)境做出公正的評(píng)價(jià)。3、保密內(nèi)部審計(jì)師尊重其獲取的信息的價(jià)值和所有權(quán)，沒有適當(dāng)授權(quán)不得披露信息，除非是在有法律或職業(yè)義務(wù)的情況下。4、勝任內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠使用所需要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。行為規(guī)則1．公正內(nèi)部審計(jì)師：1．1應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、勤懇并負(fù)責(zé)地開展工作。1．2應(yīng)當(dāng)遵守法律、按照法律及其職業(yè)要求進(jìn)行披露。1．3不得蓄意參與非法活動(dòng)，或參加有損于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)或其所在組織的行為。1．4應(yīng)當(dāng)遵守并貢獻(xiàn)于組織的法律和道德目標(biāo)。2．客觀內(nèi)部審計(jì)師：12．1不應(yīng)參與可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其公正評(píng)價(jià)的活動(dòng)或關(guān)系。包括參與與組織利益相沖突的活動(dòng)與和關(guān)系。2．2不能接受可能妨礙或被認(rèn)為會(huì)妨礙其職業(yè)判斷的任何物品。2．3應(yīng)當(dāng)披露已知的，如果不予披露、可能歪曲檢查工作報(bào)告的所有重大事實(shí)。3．保密內(nèi)部審計(jì)師：3．1應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)履行職責(zé)過程中獲取的信息。3．2不應(yīng)當(dāng)利用信息牟取私利，或者以任何有悖法律規(guī)定或有損于組織法律和道德目標(biāo)的方式使用信息。4．勝任內(nèi)部審計(jì)師：4.1應(yīng)當(dāng)只從事與其所具備的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)相適應(yīng)的服務(wù)活動(dòng)。4．2應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。4．3應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高能力和服務(wù)的效果、質(zhì)量。2屬性標(biāo)準(zhǔn)1000—宗旨、權(quán)力和職責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。1000.A1—審計(jì)章程中應(yīng)明確向組織提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)。如果確認(rèn)服務(wù)是由組織外部的團(tuán)體提供，則章程中也應(yīng)當(dāng)對(duì)此加以明確。1000.C1—咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)在審計(jì)章程中得到確定。1100—獨(dú)立性與客觀性內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。1110—組織的獨(dú)立性首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行其職責(zé)的層級(jí)報(bào)告。1110.A1—在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及通報(bào)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)免受干擾。1120—個(gè)人的客觀性內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。1130—對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害如果獨(dú)立性或客觀性在形式上或?qū)嵸|(zhì)上受到損害，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露。披露的性質(zhì)取決于損害的具體情況。1130.A1—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)他們以前負(fù)責(zé)過的工作。如果內(nèi)部審計(jì)師為他在上年度負(fù)責(zé)的工作提供確認(rèn)服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。1130.A2—對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)的職能提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。1130.C1—內(nèi)部審計(jì)師可以就曾經(jīng)負(fù)責(zé)過的工作提供咨詢服務(wù)。1130.C2—在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性或客觀性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說明此情況。1200—專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。1210—專業(yè)能力內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行其各自職責(zé)所需要的知識(shí)、技能與其他能力。開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員整體上應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識(shí)、技能及其他能力。1210.A1—當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏完成全部或部分的業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向他人尋求充分的建議或幫助。1210.A2—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備識(shí)別舞弊線索所需的相應(yīng)知識(shí)。但不要求內(nèi)部審計(jì)師具備那些主要責(zé)任是識(shí)別和調(diào)查舞弊的人員所具備的專門技能。1210.A3--內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與控制知識(shí)以及相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)以執(zhí)行指派給他的工作。但并期望所有內(nèi)部審計(jì)師都具備那些主要負(fù)責(zé)信息技術(shù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師所具有的專門技能。1210.C1—當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)拒絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或向他人尋求充分的建議或幫助。1220—應(yīng)有的職業(yè)審慎內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持人們期望謹(jǐn)慎出色的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具備的謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。但是，應(yīng)有的職業(yè)審慎并不意味著永無(wú)過失。1220.A1—考慮到以下事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎：為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開展的審計(jì)工作的范圍；所要確認(rèn)事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重要性和重要性；3風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的適當(dāng)性和有效性；嚴(yán)重錯(cuò)誤、違規(guī)或不守法的可能性；與潛在利益相對(duì)應(yīng)的審計(jì)成本。1220.A2—在運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)。1220.A3—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎開展工作，確認(rèn)程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險(xiǎn)。1220.C1—在開展咨詢業(yè)務(wù)，考慮到以下事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎：客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間選擇與報(bào)告。為實(shí)現(xiàn)咨詢目標(biāo)所需開展工作的相對(duì)復(fù)雜性與范圍。與潛在利益相對(duì)應(yīng)的咨詢業(yè)務(wù)的成本。1230—職業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過繼續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識(shí)、提高技能及他方面的能力。1300—質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立并堅(jiān)持開展質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序，該程序應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的所有方面并能持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。該程序包括定期的內(nèi)部、外部質(zhì)量評(píng)估和持續(xù)內(nèi)部監(jiān)控。該程序每一部分應(yīng)按照有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況、并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展遵循《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》的要求來設(shè)計(jì)。1310—質(zhì)量程序評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)采取一個(gè)監(jiān)控、評(píng)估質(zhì)量程序整體效用的流程。該流程應(yīng)包括內(nèi)部與外部評(píng)估。1311—內(nèi)部評(píng)估內(nèi)部評(píng)估應(yīng)包括：對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展情況的持續(xù)檢查通過自我評(píng)估或由組織內(nèi)部其他了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與《標(biāo)準(zhǔn)》的人員進(jìn)行的定期檢查。1312—外部評(píng)估如質(zhì)量評(píng)價(jià)的檢查等外部評(píng)估應(yīng)當(dāng)由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組至少每五年開展一次。1320—質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)將外部評(píng)估結(jié)果向董事會(huì)報(bào)告。1330—“依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展工作”的使用鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師以“依據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開展”內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的表達(dá)方式來報(bào)告其活動(dòng)。但是，只有在質(zhì)量改進(jìn)程序的評(píng)估結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的情況下，內(nèi)部審計(jì)師才可使用此聲明。1340—對(duì)未遵守標(biāo)準(zhǔn)行為的披露盡管內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)做到完全與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)充分遵守《職業(yè)道德規(guī)范》，但也會(huì)出現(xiàn)不能完全遵守的情況。當(dāng)未遵守的行為影響到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的整體范圍或活動(dòng)時(shí)，就應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行披露。4工作標(biāo)準(zhǔn)2000—內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，以保證其為組織增加價(jià)值。2010—計(jì)劃的制定首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)。2010.A1—內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次。在制定過程中，應(yīng)考慮到高級(jí)管理層和董事會(huì)的意見。2010.C1—首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)考慮是否接受擬議開展的咨詢業(yè)務(wù)，即該業(yè)務(wù)在改善風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)方面的潛在作用。已經(jīng)接受的咨詢工作應(yīng)包括在計(jì)劃內(nèi)。2020—溝通與批準(zhǔn)首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃與資源需求，包括重大的臨時(shí)性變化，供高級(jí)管理層和董事會(huì)審查、批準(zhǔn)。首席審計(jì)執(zhí)行官還應(yīng)就資源限制的影響與高級(jí)管理層和董事會(huì)溝通。2030—資源管理首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)資源的適當(dāng)、充分及有效地用于完成已獲批準(zhǔn)的計(jì)劃。2040—政策與程序首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制定政策與程序，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。2050—協(xié)調(diào)首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)與相關(guān)確認(rèn)和咨詢服務(wù)的其他內(nèi)、外部提供方共享信息、相互協(xié)調(diào)，以保證適當(dāng)?shù)母采w面，盡可能地減少重復(fù)工作。2060—向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)定期向董事會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的、職權(quán)、責(zé)任，以及與計(jì)劃有關(guān)的工作開展情況，報(bào)告中還應(yīng)當(dāng)包括重要風(fēng)險(xiǎn)披露與控制事項(xiàng)、公司治理事項(xiàng)以及董事會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求的其他事項(xiàng)。2100—工作性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。2110—風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)協(xié)助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問題、并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。2110.A1—內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性。，2110.A2—內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)組織的治理、經(jīng)營(yíng)及信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)：財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息的可靠性與完整性；運(yùn)營(yíng)的效果與效率；資產(chǎn)的保護(hù)；遵循法律、法規(guī)及合同的情況。2110.C1—在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，還要警惕其他重大風(fēng)險(xiǎn)。2110.C2—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)了解到的風(fēng)險(xiǎn)情況，運(yùn)用于識(shí)別并評(píng)價(jià)組織的重大風(fēng)險(xiǎn)的過程中。2120—控制內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)通過評(píng)價(jià)控制的效率與效果、促進(jìn)其持續(xù)改善等工作，幫助組織維持有效的控制系統(tǒng)。2120.A1—內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)組織與治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)有關(guān)的控制程序的健全性與有效性，具體包括：5財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)信息的可靠性與完整性；運(yùn)營(yíng)的效率與效果；資產(chǎn)的保護(hù)情況；遵守法律、法規(guī)與合同的情況。2120.A2—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)審定查明已確定的運(yùn)營(yíng)與項(xiàng)目目標(biāo)的內(nèi)容及其與組織目標(biāo)的一致程度。2120.A3—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)與項(xiàng)目進(jìn)行檢查，查明其結(jié)果與既定目標(biāo)的一致程度、以判斷這些運(yùn)營(yíng)和項(xiàng)目是否按計(jì)劃得到執(zhí)行或操作。2120.A4—評(píng)價(jià)控制需要遵循適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查管理層已制定的、用于判斷目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在評(píng)價(jià)中加以應(yīng)用。如果不適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與管理層合作，制定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2120.C1—在開展咨詢工作的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該了解與此工作目標(biāo)相一致的控制事項(xiàng)，并且應(yīng)警惕是否存在控制薄弱環(huán)節(jié)。2120.C2—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)了解到的控制情況，運(yùn)用于識(shí)別并評(píng)價(jià)組織的重大風(fēng)險(xiǎn)的過程中。2130—治理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)公司治理過程并提出改進(jìn)公司治理的恰當(dāng)建議，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：(1)在組織內(nèi)部推廣恰當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r(jià)值觀，(2)保證有效的績(jī)效管理和責(zé)任性，(3)向組織內(nèi)部有關(guān)部門有效傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息，(4)有效協(xié)調(diào)董事會(huì)、外部審計(jì)師以及管理層與內(nèi)部審計(jì)師之間的工作和信息溝通。2130.A1—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)組織內(nèi)與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目以及活動(dòng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。2130.C1—咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)應(yīng)與組織的整體價(jià)值和目標(biāo)相一致。2200-業(yè)務(wù)計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)師在開展每項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)制定并保存計(jì)劃，包括范圍、目標(biāo)、時(shí)間安排以及資源分配。2201—計(jì)劃制定時(shí)應(yīng)考慮的因素在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到：被檢查活動(dòng)的目標(biāo)及對(duì)活動(dòng)的實(shí)施進(jìn)行控制的方式。被檢查活動(dòng)目標(biāo)、資源與運(yùn)營(yíng)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及將風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響控制在可接受水平的方式。與相關(guān)的控制框架或模式相比較，該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)的適當(dāng)性與有效性。對(duì)該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn)的可能性。2201.A1-在為組織外部有關(guān)方面制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與其達(dá)成一份書面協(xié)議，明確業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍、各自的責(zé)任以及其他要求，包括業(yè)務(wù)結(jié)果的發(fā)布以及對(duì)業(yè)務(wù)紀(jì)錄的接觸。2201.C1—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與咨詢業(yè)務(wù)的客戶達(dá)成協(xié)議，內(nèi)容包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的責(zé)任及其他客戶的要求。對(duì)于重要的咨詢業(yè)務(wù)，此類協(xié)議應(yīng)當(dāng)存檔。2210-業(yè)務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)為每項(xiàng)業(yè)務(wù)確定目標(biāo)。2210.A1—在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)初步評(píng)估與被檢查活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)應(yīng)該反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。2210.A2—在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到存在重大差錯(cuò)、例外、違規(guī)及其他風(fēng)險(xiǎn)的可能性。2210.C1—咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)應(yīng)根據(jù)與客戶協(xié)定的內(nèi)容，處理與風(fēng)險(xiǎn)、控制與治理過程的有關(guān)的事項(xiàng)。62220—業(yè)務(wù)范圍確定的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)滿足實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的要求。2220.A1—確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)應(yīng)考慮到相關(guān)的系統(tǒng)、記錄、人力及包括受第三方控制的實(shí)物財(cái)產(chǎn)。2220.A2—在開展確認(rèn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果出現(xiàn)重要的咨詢機(jī)會(huì)，應(yīng)當(dāng)特別制定一份書面協(xié)議，規(guī)定目標(biāo)、范圍、各自職責(zé)以及其他要求，咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通應(yīng)該遵照咨詢業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。2220.C1—在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確保業(yè)務(wù)范圍能夠?qū)崿F(xiàn)與客戶協(xié)商確定的目標(biāo)。如果內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)范圍有保留，應(yīng)與客戶就這些保留進(jìn)行討論，決定是否繼續(xù)開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。2230—業(yè)務(wù)資源的分配內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)所需的資源。應(yīng)依據(jù)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜性、時(shí)間限制以及可獲得的資源的評(píng)價(jià)配置所需人員。2240—業(yè)務(wù)工作方案內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)制定實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的工作方案。這些工作方案應(yīng)該得到記錄。2240.Al—工作方案中應(yīng)確定業(yè)務(wù)工作中收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的程序。工作方案應(yīng)在工作開始之前得到批準(zhǔn)，方案的任何調(diào)整都應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)。2240.C1—咨詢業(yè)務(wù)的工作方案的形式與內(nèi)容取決于咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)。2300—業(yè)務(wù)的實(shí)施為實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評(píng)價(jià)并記錄充分的信息。2310—收集信息內(nèi)部審計(jì)師為實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)，應(yīng)收集充分、可靠、相關(guān)和有用的信息。2320—分析與評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上得出結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。2330—記錄信息內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)記錄相關(guān)的信息，以支持結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。2330.A1—首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)控制對(duì)業(yè)務(wù)記錄的接觸。在把這些記錄向外界提供之前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)征得高級(jí)管理層或／和法律顧問的同意。2330.A2—首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制定業(yè)務(wù)記錄的存檔規(guī)定。這些存檔規(guī)定應(yīng)與組織的方針和有關(guān)規(guī)定一致。2330.C1—首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制定政策，規(guī)定業(yè)務(wù)記錄的保管以及對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布這些記錄的要求。這些政策應(yīng)與組織的方針和有關(guān)規(guī)定或其他要求相一致。2340—業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以確保目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、質(zhì)量得到保證、職員得到發(fā)展。2400—報(bào)告審計(jì)結(jié)果內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)通報(bào)審計(jì)結(jié)果。2410—通報(bào)標(biāo)準(zhǔn)通報(bào)內(nèi)容包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍及相應(yīng)的業(yè)務(wù)結(jié)論、建楹托卸蘋?2410.A1—在適當(dāng)情況下，業(yè)務(wù)結(jié)果的最后通報(bào)中應(yīng)包含內(nèi)部審計(jì)師的總體意見和(或)結(jié)論。2410.A2—應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)結(jié)果通報(bào)中對(duì)令人滿意的業(yè)績(jī)予以承認(rèn)。2410.A3—在向機(jī)構(gòu)外部有關(guān)方面發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明對(duì)結(jié)果發(fā)送以及使用的限制。2410.C1—咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和結(jié)果報(bào)告的形式與內(nèi)容應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及客戶要求確定。2420-通報(bào)的質(zhì)量7通報(bào)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、完整、及時(shí)、富有建設(shè)性。2421—錯(cuò)誤與遺漏如果在最后通報(bào)中有重大錯(cuò)誤和遺漏，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)把更正后的信息傳達(dá)給所有接到最初通報(bào)的用戶。2430—對(duì)未遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的業(yè)務(wù)披露當(dāng)未遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的行為影響具體業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，結(jié)果的通報(bào)中應(yīng)披露：沒有得到完全遵守的《標(biāo)準(zhǔn)》條文；未遵守的原因；未遵守《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)造成的影響。2440—結(jié)果的通報(bào)首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向適當(dāng)?shù)挠脩敉▓?bào)結(jié)果。2440.A1—首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)將最終結(jié)果通報(bào)給能夠保證對(duì)該結(jié)果給予應(yīng)有考慮的用戶。2440.A2—如果法律、法規(guī)或其他規(guī)章未做出相關(guān)規(guī)定，在向組織外發(fā)布結(jié)果前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)：評(píng)估組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)向高級(jí)管理層和/或法律顧問咨詢；通過限制結(jié)果的使用，對(duì)結(jié)果發(fā)布進(jìn)行控制。2440.C1—首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)向客戶通報(bào)咨詢業(yè)務(wù)的最終結(jié)果。2440.C2—在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理方面的問題。只要這些問題對(duì)組織是至關(guān)重要的，就應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。2500—監(jiān)測(cè)進(jìn)展首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立并開展一項(xiàng)制度，對(duì)通報(bào)給管理層的結(jié)果的處理情況進(jìn)行監(jiān)督。2500.A1—首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督、保證管理措施得到有效落實(shí)，或高級(jí)管理層已接受了不采取行動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。2500.C1—內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照與客戶的約定，監(jiān)督咨詢結(jié)果的處理情況。2600—管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)為高級(jí)管理層接受了組織可能無(wú)法接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)與高級(jí)管理層就此進(jìn)行討論。如果仍無(wú)法決定剩余風(fēng)險(xiǎn)問題，首席審計(jì)執(zhí)行官和高級(jí)管理層應(yīng)將此事報(bào)告董事會(huì)解決。8詞匯表增加價(jià)值——內(nèi)部審計(jì)師在提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的過程中，通過以下方式來增強(qiáng)價(jià)值：改進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，和/或降低風(fēng)險(xiǎn)。適當(dāng)?shù)目刂啤绻芾韺拥挠?jì)劃、組織(設(shè)計(jì))行為能夠合理保證組織的風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理，目標(biāo)和任務(wù)得到經(jīng)濟(jì)有效地完成，那么就可以認(rèn)為存在適當(dāng)?shù)目刂?。確認(rèn)服務(wù)——一種為了對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。董事會(huì)——董事會(huì)是泛指一個(gè)組織的治理結(jié)構(gòu)，如公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、部門或立法機(jī)構(gòu)的首腦，非盈利組織的董事會(huì)、托管人或組織內(nèi)部任何其他相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，包括審計(jì)委員會(huì)。從職責(zé)上講，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向這些機(jī)構(gòu)報(bào)告。章程——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程是用以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)的正式書面文件。該章程應(yīng)該包括：(1)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在該組織中的地位的規(guī)定；(2)可以接觸與執(zhí)行業(yè)務(wù)工作有關(guān)的資料、人員和實(shí)物資產(chǎn)的授權(quán)；(3)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍的確定。首席審計(jì)執(zhí)行官——指組織內(nèi)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最高職位。一般情況下是指內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)由外部服務(wù)提供者開展的情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官就指負(fù)責(zé)監(jiān)督服務(wù)合同及活動(dòng)的整體質(zhì)量保證、向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告有關(guān)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的情況、對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行后續(xù)跟蹤的人員。該詞還包括一些頭銜，如總審計(jì)師、首席內(nèi)審師和檢查長(zhǎng)等。職業(yè)道德規(guī)范——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)《職業(yè)道德規(guī)范》是由與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和實(shí)務(wù)相關(guān)的原則以及內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)遵守的行為規(guī)則組成的，《職業(yè)道德規(guī)范》對(duì)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的個(gè)人與實(shí)體都適用。《職業(yè)道德規(guī)范》的宗旨是在全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)中提倡一種道德文化。合規(guī)性——符合并遵守政策、計(jì)劃、程序、法律、規(guī)章或其他要求。利益沖突——指任何表面上或事實(shí)上都不符合組織的最大利益的各種關(guān)系。利益沖突會(huì)妨害個(gè)人客觀地履行其職責(zé)的能力。咨詢服務(wù)——提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。控制——指管理層、董事會(huì)及其他團(tuán)體采取的、旨在管理風(fēng)險(xiǎn)、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo)適當(dāng)?shù)男袆?dòng)的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制環(huán)境——董事會(huì)和管理層對(duì)控制的重要性所持的態(tài)度及所采取的行動(dòng)?？刂骗h(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了原則和組織結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境包括以下要素：(1)公正和道德價(jià)值觀；(2)經(jīng)營(yíng)管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；(3)組織結(jié)構(gòu)；(4)權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；(5)人力資源政策和慣例；9(6)人員的能力?？刂七^程——即控制構(gòu)架的組成成分，包括政策、程序及控制活動(dòng)，控制過程的設(shè)計(jì)旨在保證把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)管理過程規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。業(yè)務(wù)——指一項(xiàng)具體的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、任務(wù)或檢查活動(dòng)，例如，內(nèi)部審計(jì)、控制自我評(píng)估檢查、舞弊調(diào)查或咨詢。為實(shí)現(xiàn)一系列具體的目標(biāo)，業(yè)務(wù)可以包括多項(xiàng)任務(wù)或活動(dòng)。業(yè)務(wù)目標(biāo)——指由內(nèi)部審計(jì)師通過概括性聲明確定的、希望實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)成果。業(yè)務(wù)工作方案——指一份說明開展業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的的文件，目的是完成業(yè)務(wù)計(jì)劃。外部服務(wù)提供者——在組織外部的，且在某一特定學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)有專門知識(shí)、技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或公司。舞弊——所有以欺騙、隱瞞或破壞信任為特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或武力威脅。個(gè)人和組織為獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)，避免付費(fèi)或失去服務(wù)，或獲取個(gè)人或商業(yè)優(yōu)勢(shì)都有可能舞弊。治理——董事會(huì)實(shí)施的各種程序和架構(gòu)的結(jié)合，用以指導(dǎo)、管理、監(jiān)督組織的各項(xiàng)活動(dòng)，使其朝著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方向發(fā)展。損害——對(duì)個(gè)人的客觀性和組織的獨(dú)立性造成的損害可能包括個(gè)人的利益沖突，審計(jì)范圍的限制，對(duì)資料的接觸、人員的財(cái)產(chǎn)的制約及資源(資金提供)的限制。獨(dú)立性——指不存在威脅客觀性的情況。必須由不同方面對(duì)客觀性所面臨的威脅進(jìn)行控制，包括內(nèi)部審計(jì)師、具體業(yè)務(wù)、職能部門以及組織等層次。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)——一個(gè)部門、處室，咨詢小組或其他從業(yè)人員為增加和改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)而提供的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？陀^性——是一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的，對(duì)他們的工作成果抱有誠(chéng)實(shí)的信條，不做重大的質(zhì)量妥協(xié)?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師不能把對(duì)其他事務(wù)的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上。剩余風(fēng)險(xiǎn)——是指在管理層采取了有關(guān)措施，包括采取應(yīng)對(duì)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)降低負(fù)面事件的影響的可能性之后仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)——指對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)發(fā)生的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。風(fēng)險(xiǎn)管理——指確認(rèn)、評(píng)價(jià)、管理和控制潛在事件或尾部的一個(gè)過程，其目的是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證。應(yīng)當(dāng)——《標(biāo)準(zhǔn)》中“應(yīng)當(dāng)”一詞的使用代表強(qiáng)制性義務(wù)。10實(shí)務(wù)公告1000—1：內(nèi)部審計(jì)章程解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1000條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在采用一份內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。本指南無(wú)意囊括在采用審計(jì)章程時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行確定。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)征得管理層對(duì)章程的批準(zhǔn)以及董事會(huì)的認(rèn)可。治理機(jī)構(gòu)的會(huì)議紀(jì)要中應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)章程的批準(zhǔn)。章程應(yīng)該(1)確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織中的地位；(2)授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；(3)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。2．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的章程應(yīng)該以書面形式存在。書面聲明使審計(jì)師得以將章程正式提交管理層審批，并交董事會(huì)認(rèn)可。它還有助于定期評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否適當(dāng)。在組織的內(nèi)部審計(jì)職能的管理中，提供一份包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程的正式書面文件是很關(guān)鍵的。應(yīng)該確定并通報(bào)這些宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以確立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的作用并為管理層和董事會(huì)提供評(píng)價(jià)這一職能開展情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)問題，章程也能提供與管理層和董事會(huì)達(dá)成的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織中作用和職責(zé)的正式書面協(xié)議。3．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，是否足以使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這種定期評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。實(shí)務(wù)公告1000.C1—1：內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢活動(dòng)的原則解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1000.C1條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@就提醒內(nèi)部審計(jì)師，屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)開展確認(rèn)與咨詢業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師都適用。本公告的重點(diǎn)是所有的咨詢業(yè)務(wù)中要考慮到的一般情況。咨詢業(yè)務(wù)包括書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢業(yè)務(wù)，還包括如參與常務(wù)或臨時(shí)性的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢活動(dòng)。要求內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，確定在不同情況下本公告所提供的指南的適用范圍。一些特別的咨詢業(yè)務(wù)，例如參與到收購(gòu)或兼并交易，或在緊急性情況下，例如災(zāi)害恢復(fù)活動(dòng)，就要求不能按常規(guī)的或規(guī)定的程序來開展咨詢業(yè)務(wù)。在開展咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下指導(dǎo)性原則。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括開展業(yè)務(wù)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)格外注意，確定管理層與委員會(huì)是否了解和同意開展咨詢服務(wù)必須的理念、操作方針以及通報(bào)方式。1．價(jià)值主張。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值主張?jiān)谒幸赃m應(yīng)該組織文化與資源的方式雇傭內(nèi)部審計(jì)師的組織內(nèi)都會(huì)得到實(shí)現(xiàn)。價(jià)值主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)，它包括確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，目的是在治理、風(fēng)險(xiǎn)與控制領(lǐng)域內(nèi)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的的方法為組織增加價(jià)值。2．與內(nèi)部審計(jì)定義保持一致。每項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都應(yīng)采取系統(tǒng)的、規(guī)范的的評(píng)估方法。這些服務(wù)總體上可分為兩類：確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)。但是，這些服務(wù)還可以包括與內(nèi)部審計(jì)的廣義定義相一致的、新興的增值型服務(wù)。3．確認(rèn)與咨詢服務(wù)之外的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)提供的服務(wù)不止一種。確認(rèn)與咨詢服務(wù)并不是相互排斥的，也不排除其他一些審計(jì)服務(wù)，比如，調(diào)查以及非審計(jì)性質(zhì)的工作。多數(shù)的審計(jì)服務(wù)既包含確認(rèn)活動(dòng)，也包含咨詢(建議)活動(dòng)。4．確認(rèn)與咨詢之間的相互關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)。咨詢服務(wù)通常是由確認(rèn)服務(wù)直接產(chǎn)生的，但同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)也可能衍生出確認(rèn)服務(wù)。5．通過內(nèi)部審計(jì)章程賦予內(nèi)部審計(jì)開展咨詢服務(wù)的權(quán)力.在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部審計(jì)師11開展的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有以下多種形式：對(duì)體系建立過程中的控制的分析、對(duì)安全產(chǎn)品的分析、與工作小組一起分析運(yùn)營(yíng)情況并提出建議等。委員會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展其他一些服務(wù)，只要這些服務(wù)不引起利益沖突，也不影響內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任。這樣的授權(quán)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)章程中反映出來。6．客觀性。咨詢服務(wù)可以提高審計(jì)師對(duì)與確認(rèn)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問題的了解，咨詢服務(wù)也不一定損害審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。因此，管理層的決策不應(yīng)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。7．內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)。許多咨詢服務(wù)都是確認(rèn)服務(wù)與調(diào)查服務(wù)的自然延伸，它們可以是正式或非正式的建議、分析或評(píng)估。由于以下原因，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展此種咨詢服務(wù)享有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，即：(1)它對(duì)最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)的遵守；(2)它對(duì)組織的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。8．重要信息的通報(bào)。內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供確認(rèn)服務(wù)。如果隱瞞首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)為應(yīng)向高級(jí)行政官及董事會(huì)董事進(jìn)行傳達(dá)的信息，就無(wú)法開展咨詢工作。應(yīng)該根據(jù)這種條件來理解所有咨詢工作。9．組織理解的咨詢工作的原則。對(duì)于咨詢服務(wù)工作的開展，組織必須制定一些被組織內(nèi)全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在審計(jì)委員會(huì)通過的章程中體現(xiàn)出來，并在組織內(nèi)進(jìn)行公布。10．正式的咨詢業(yè)務(wù)。管理層經(jīng)常聘請(qǐng)外部顧問，開展正式的、時(shí)間跨度很長(zhǎng)的咨詢工作。但是，組織會(huì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)擁有完成某些正式的咨詢?nèi)蝿?wù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)了正式的咨詢業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)組應(yīng)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法完成這項(xiàng)業(yè)務(wù)。11．首席審計(jì)執(zhí)行官的職責(zé)。咨詢服務(wù)使首席審計(jì)執(zhí)行官得以與管理層交換意見，解決一些具體的管理問題。在交換意見時(shí)，業(yè)務(wù)的廣度及時(shí)間范圍根據(jù)管理層的需要而靈活安排。但是，首席審計(jì)執(zhí)行官保留確定審計(jì)技術(shù)的特權(quán)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和重要性程度足以給組織帶來重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官保留向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)成員報(bào)告的權(quán)利。12．解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師的首要責(zé)任是當(dāng)好內(nèi)部審計(jì)師。因此，在開展各項(xiàng)服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計(jì)師遵循IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)。所有不可預(yù)見的沖突或活動(dòng)都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》來解決。實(shí)務(wù)公告1000.C1—2：正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮因素解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的第1000.C1條標(biāo)準(zhǔn)(和其他相關(guān)咨詢實(shí)施標(biāo)準(zhǔn))本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在內(nèi)容上，本實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)公告1000.C1—l類似。實(shí)務(wù)公告l000.C1—1討論的是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實(shí)務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！币嵝褍?nèi)部審計(jì)師的是與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)開展確認(rèn)和咨詢服務(wù)的審計(jì)師都適用。本實(shí)務(wù)公告的重點(diǎn)是在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時(shí)管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢活動(dòng)。在實(shí)際工作中，我們希望內(nèi)部審計(jì)師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實(shí)務(wù)公告內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如：參加兼并或收購(gòu)項(xiàng)目，或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動(dòng)等緊急工作)，可能需要內(nèi)部審計(jì)師在提供咨詢時(shí)偏離正規(guī)的或既定的程序。內(nèi)部審計(jì)師在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括開展這種12服務(wù)需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會(huì)理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的概念、運(yùn)作指南和報(bào)告過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。對(duì)咨詢服務(wù)的定義1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。”2．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確定對(duì)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法。在有些情形下，可能比較適合開展將咨詢和確認(rèn)服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正常或日常業(yè)務(wù)的一部分來開展。每個(gè)組織都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。可能建立的類別包括：正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi)的和書面協(xié)議規(guī)定的工作。非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動(dòng)，如：參加常務(wù)委員會(huì)、短期的項(xiàng)目、專門會(huì)議、日常的信息交流等。特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購(gòu)小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難恢復(fù)或維護(hù)運(yùn)營(yíng)或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、或參加為滿足特別要求或緊急事件提供臨時(shí)幫助而建立的小組。4．如果服務(wù)內(nèi)容更合適開展確認(rèn)業(yè)務(wù)，而且提出請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃避或使他人逃避確認(rèn)業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第1130.C1條標(biāo)準(zhǔn))5．有時(shí)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過確認(rèn)服務(wù)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)。在提供咨詢服務(wù)之前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確認(rèn)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)保持其獨(dú)立性。如果在內(nèi)部審計(jì)師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨(dú)立性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā)生這樣的情況，應(yīng)該立即向管理層披露這些情況。7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供確認(rèn)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性或/和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定明確的責(zé)任機(jī)制、披露可能的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o(wú)意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的職業(yè)審慎(第1210.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第1220.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2130.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201.C1條標(biāo)準(zhǔn))9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)以下內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎：管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和通報(bào)；要求內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因；實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要的工作范圍；開展咨詢業(yè)務(wù)需要的技能和資源；咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)事前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響；13對(duì)未來審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；可以為組織帶來的潛在好處。10．除對(duì)上述獨(dú)立性、客觀性評(píng)價(jià)和應(yīng)有的專業(yè)審慎的考慮之外，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：召開相應(yīng)的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；證實(shí)接受服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計(jì)章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能為組織增值或不能服務(wù)于組織最大利益的咨詢業(yè)務(wù)。評(píng)價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致。在合適的情況下，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃可能會(huì)包括并依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便為組織提供必要的審計(jì)覆蓋面；以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)師和接受咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告和通報(bào)要求是非常重要的。咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第2010.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2110.C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2120.C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2130.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201.Cl條標(biāo)準(zhǔn)、第2210.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2220.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2240.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2330.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2410.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2440.C1和C2條標(biāo)準(zhǔn))11．如上所述，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達(dá)成共識(shí)。任何對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的價(jià)值、利益或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接受咨詢服務(wù)的人員。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以保證維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)態(tài)度、誠(chéng)信精神、可信度和聲譽(yù)。12．在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)，以滿足接受咨詢服務(wù)的管理人員的需要。在管理層提出具體要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理層所要求的目標(biāo)，就可以考慮采取以下行動(dòng)：說服管理層接受在咨詢業(yè)務(wù)中其他目標(biāo)；在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在咨詢業(yè)務(wù)的最后通報(bào)中披露這種情況；在隨后單獨(dú)開展的確認(rèn)業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。13．正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同。在確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制范圍。但是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確保所預(yù)測(cè)的工作范圍應(yīng)該足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到評(píng)估和調(diào)整。14．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果性，并提請(qǐng)管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該將自己關(guān)注的問題報(bào)告執(zhí)行層的管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)判斷：(1)確定風(fēng)險(xiǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或正在考慮采取的用于降低風(fēng)險(xiǎn)或糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動(dòng)；(2)確定執(zhí)行層管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)對(duì)這些事項(xiàng)報(bào)告的期望。通報(bào)咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第2410.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2440.C1條標(biāo)準(zhǔn))15．對(duì)咨詢業(yè)務(wù)工作進(jìn)度和結(jié)果的通報(bào)在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要的不同而不同。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請(qǐng)求的人員決定，而且應(yīng)該符合既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。但是，咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果通報(bào)的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約束或信息用戶應(yīng)該知道的其他內(nèi)容。16．在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師可能認(rèn)為，咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接受服務(wù)或要14求服務(wù)的人員通報(bào)。在這些情形下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擴(kuò)展報(bào)告接收對(duì)象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其他方面通報(bào)。在擴(kuò)大報(bào)告接收范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵循以下步驟，直到達(dá)到滿意結(jié)果：首先，確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)通報(bào)的規(guī)定的內(nèi)容；第二，說服接受服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿向相關(guān)方面擴(kuò)大通報(bào)范圍；第三，確定內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)政策／程序有關(guān)咨詢通報(bào)的指南的內(nèi)容；第四，確定組織道德規(guī)范、《職業(yè)道德規(guī)范》、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指南內(nèi)容；第五，確定IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對(duì)內(nèi)部審計(jì)師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及與所考慮事項(xiàng)有關(guān)的法律或管理要求對(duì)咨詢通報(bào)的具體要求。17．在提出內(nèi)部審計(jì)的其他報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或組織其他治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但不要求披露咨詢業(yè)務(wù)的詳細(xì)報(bào)告、詳細(xì)結(jié)果或建議。內(nèi)部審計(jì)師需要恰當(dāng)說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議，這是內(nèi)部審計(jì)師履行第2060條標(biāo)準(zhǔn)“向董事會(huì)和高層管理層報(bào)告情況”所規(guī)定的職責(zé)要求。咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求(第2330條標(biāo)準(zhǔn))18．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄為實(shí)現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果所開展的工作的。但是，適用于確認(rèn)業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。19．鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷９苷卟⒔鉀Q好相關(guān)事項(xiàng)，如業(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)等問題，以便充分保護(hù)組織、避免由于有人提出查看記錄的要求而可能引起的誤會(huì)。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會(huì)計(jì)問題的情形可能要求對(duì)某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行特殊處理。對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)(第2550.Cl條標(biāo)準(zhǔn))20．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)控咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對(duì)于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)控手段。監(jiān)控工作取決于管理層對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的明確關(guān)注或內(nèi)部審計(jì)師對(duì)咨詢業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)或?qū)M織價(jià)值的分析等。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)1100—1：獨(dú)立性與客觀性解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第1100條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在評(píng)估獨(dú)立性與客觀性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由地和客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的判斷意見，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。這一點(diǎn)要通過組織的狀況和客觀性來獲得。實(shí)務(wù)公告1110—1：組織的獨(dú)立性解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1110條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在評(píng)估組織的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的合作，并且在不受干擾的情況下開展工作。152．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該對(duì)組織內(nèi)擁有充分權(quán)力，能夠促進(jìn)獨(dú)立性并保證廣泛的審計(jì)范圍、充分考慮審計(jì)報(bào)告并依據(jù)審計(jì)提出的建議采取適當(dāng)行動(dòng)的人負(fù)責(zé)。3．理想的情況是，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上應(yīng)該對(duì)董事會(huì)報(bào)告工作，在行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告工作。4．首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)保持直接聯(lián)系。與董事會(huì)定期交流有助于保證獨(dú)立性，并為董事會(huì)和首席審計(jì)執(zhí)行官提供了一種就共同關(guān)心的事項(xiàng)相互溝通的方式。5.如果首席審計(jì)執(zhí)行官定期出席或參加董事會(huì)舉行的有關(guān)它對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會(huì)議，就有直接交流的機(jī)會(huì)。首席審計(jì)執(zhí)行官參加此類會(huì)議，就有機(jī)會(huì)聽取對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃和開展的意見，盡早提出高水平風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)、控制、程序等事項(xiàng)。首席審計(jì)執(zhí)行官每年至少應(yīng)與董事會(huì)單獨(dú)會(huì)晤一次。6.首席審計(jì)執(zhí)行官的任免應(yīng)由董事會(huì)一致同意之后確定，以加強(qiáng)獨(dú)立性。實(shí)務(wù)公告1110—2：首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1110條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在確定或評(píng)估首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)的報(bào)告關(guān)系及其與接受首席審計(jì)執(zhí)行官的官員之間的關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計(jì)師應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1、IIA的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）要求首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行其職責(zé)的層級(jí)報(bào)告。IIA堅(jiān)定地認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)必要的獨(dú)立性，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)報(bào)告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)直接向組織的首席執(zhí)行官（CEO）報(bào)告。為了有助于本公告的討論，IIA對(duì)“職能性報(bào)告關(guān)系”和“行政性報(bào)告關(guān)系”分別說明如下：職能性報(bào)告關(guān)系--內(nèi)部審計(jì)職能的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力的根本保障。因此，IIA建議，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告。在此，職能性的報(bào)告是指治理機(jī)構(gòu)能夠：—批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作章程；—批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃；—批準(zhǔn)接受首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)結(jié)果或其認(rèn)為必要的其它事項(xiàng)的通報(bào)，包括與首席審計(jì)執(zhí)行官召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會(huì)議；—批準(zhǔn)任免首席審計(jì)執(zhí)行官的決定；—批準(zhǔn)首席審計(jì)執(zhí)行官年度薪酬和工資調(diào)整—適當(dāng)?shù)貑栐児芾韺雍褪紫瘜徲?jì)執(zhí)行官，確定是否存在影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍和預(yù)算的限制。行政性報(bào)告關(guān)系—行政性報(bào)告關(guān)系是存在于組織管理結(jié)構(gòu)內(nèi)的報(bào)告關(guān)系，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)日常運(yùn)行。行政性報(bào)告關(guān)系主要包括：—預(yù)算制定與管理會(huì)計(jì)；—人力資源管理，包括人員評(píng)價(jià)與薪酬；—內(nèi)部溝通和信息交流；—組織內(nèi)部政策與程序的管理。2、公告重點(diǎn)討論在確定或評(píng)估首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，是內(nèi)部審計(jì)有效履行其責(zé)任的必要因素。首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系對(duì)于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與重要經(jīng)理和管理人員進(jìn)行溝通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告審計(jì)活動(dòng)結(jié)果的基礎(chǔ)。相反的，對(duì)于任何損害內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的獨(dú)立性和效果的報(bào)告關(guān)系，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)將其視為對(duì)范圍的嚴(yán)重限制，應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)或同類部門的重視。3、本公告同時(shí)認(rèn)為，首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系受下列因素的影響：組織性質(zhì)（公16有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國(guó)的一般做法；組織的復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國(guó)集團(tuán)）；隨著與客戶在工作重點(diǎn)和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供增值服務(wù)的趨勢(shì)。因此，盡管IIA認(rèn)為職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、行政上向CEO報(bào)告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但是，其他報(bào)告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報(bào)告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報(bào)告關(guān)系和行政性報(bào)告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和范圍。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。4、《標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)，為促進(jìn)獨(dú)立性，保證工作范圍的充分性，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報(bào)告工作。因?yàn)椤稑?biāo)準(zhǔn)》是為規(guī)模不同、情況各異的組織而制定的，所以《標(biāo)準(zhǔn)》在報(bào)告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括組織規(guī)模、類型（私營(yíng)機(jī)構(gòu)、政府部門、社團(tuán)）使"放之四海而皆準(zhǔn)"的勘晡薹ㄊ迪幀Ｒ虼耍紫蠹浦蔥泄僭諂攔佬姓員ǜ婀叵檔氖實(shí)斃允庇悸竅鋁幸蛩亍?報(bào)告對(duì)象有無(wú)充分權(quán)力，保證審計(jì)工作的有效性；報(bào)告對(duì)象有無(wú)適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮其作用；報(bào)告對(duì)象是否有時(shí)間和興趣幫助首席審計(jì)執(zhí)行官解決有關(guān)審計(jì)問題；報(bào)告對(duì)象是否理解職能性的報(bào)告關(guān)系并支持此關(guān)系。5.如果行政性報(bào)告對(duì)象同時(shí)負(fù)責(zé)該組織的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那么首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確保相應(yīng)的獨(dú)立性沒有受到損害。例如，一些首席審計(jì)執(zhí)行官行政上向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告，而首席財(cái)務(wù)官同時(shí)負(fù)責(zé)組織的財(cái)務(wù)部門。如果認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃的范圍是適當(dāng)?shù)?，那么審?jì)部門對(duì)其行政性報(bào)告對(duì)象負(fù)責(zé)的其他部門的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)的注意。6.最近，世界各國(guó)趨向于制定更加嚴(yán)格的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的法律和規(guī)定，在此環(huán)境下，首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告關(guān)系的確立應(yīng)該能夠使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足審計(jì)委員會(huì)或其它重要股東的更多需求。越來越多的組織要求首席審計(jì)執(zhí)行官在組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮更重要的作用。首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足這些期望。7.無(wú)論組織選擇了哪種報(bào)告關(guān)系，下述的一些重要措施，可以保證此報(bào)告關(guān)系有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，并使其具有有效性和獨(dú)立性。職能性報(bào)告：--職能性報(bào)告應(yīng)直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力。--審計(jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)應(yīng)與首席審計(jì)執(zhí)行官召開沒有管理層參加的單方會(huì)議，以強(qiáng)化職能性報(bào)告關(guān)系的獨(dú)立性，突出其實(shí)質(zhì)。--審計(jì)委員會(huì)對(duì)于審議并通過年度審計(jì)計(jì)劃和所有重大變化有最終權(quán)力。--首席審計(jì)執(zhí)行官在任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)能隨時(shí)、直接與審計(jì)委員會(huì)主席和委員進(jìn)行溝通；在適當(dāng)情況下，可以向董事會(huì)主席及全體董事會(huì)報(bào)告。--審計(jì)委員會(huì)對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估應(yīng)當(dāng)至少每年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。--內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)該明確說明內(nèi)部審計(jì)的職能性報(bào)告和行政性報(bào)告關(guān)系，以及每種報(bào)告關(guān)系所含的主要內(nèi)容。行政性報(bào)告：--首席審計(jì)執(zhí)行官的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級(jí)管理人員，使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。這包括確立審計(jì)職能和首席審計(jì)執(zhí)行官在組織中的位置，以確保審計(jì)職能在組織中的恰當(dāng)影響。報(bào)告對(duì)象在機(jī)構(gòu)中的地位太低會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。--行政性報(bào)告關(guān)系不應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍或結(jié)果的報(bào)告有最終權(quán)力。--行政性報(bào)告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時(shí)、直接聽取首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)能夠與任何管理層，包括CEO直接溝通。--行政性報(bào)告關(guān)系應(yīng)當(dāng)能夠保證適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔⒔涣?，使首席審?jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門獲得有關(guān)組織活動(dòng)、計(jì)劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。--行政性報(bào)告關(guān)系對(duì)預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見不能阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的能力。8.首席審計(jì)執(zhí)行官也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、安全、法17律、道德、環(huán)境、外部審計(jì)）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)和控制問題。實(shí)務(wù)公告1110.A1—1：披露要求獲取信息的原因解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1110.A1條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)當(dāng)被要求披露收集信息的原因時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．有時(shí)，客戶與其他各方可能會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師解釋其索要的文件與審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系。在開展業(yè)務(wù)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)具體情況確定是否披露索要文件的原因。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計(jì)環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成。但是，這樣的判斷應(yīng)該由首席審計(jì)執(zhí)行官根據(jù)具體的環(huán)境來做出。實(shí)務(wù)公告1120—1：個(gè)人的客觀性解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1120條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在評(píng)估個(gè)人的客觀性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．客觀性是內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依附于他人的意向。2．客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)他們的工作成果要有一種誠(chéng)實(shí)的信條，而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。不得將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺無(wú)法作出客觀的專業(yè)判斷的處境中。3．在為員工分配職責(zé)時(shí)，應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該定期從內(nèi)部審計(jì)職員中獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見的信息。在可行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換。4．在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的通報(bào)之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以合理保證審計(jì)工作的客觀性。5．內(nèi)部審計(jì)師接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物都是不道德的。審計(jì)師的客觀性可能出現(xiàn)因接受酬金、禮物或款待而受損的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象不論在審計(jì)師目前或未來執(zhí)行的業(yè)務(wù)中都有可能出現(xiàn)。業(yè)務(wù)的情況不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。接受一些一般公眾都能得到的或價(jià)值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)不應(yīng)該阻礙內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)判斷。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向上級(jí)報(bào)告。6．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取政策，以解決其對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的承諾，避免利益沖突，披露可能發(fā)生利益沖突的活動(dòng)。實(shí)務(wù)公告1130—1：對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1130條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在評(píng)估獨(dú)立性或客觀性的損害時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．在任何情況下，如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向首席審計(jì)執(zhí)行官進(jìn)行報(bào)告。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該重新指派審計(jì)師。2．限制審計(jì)范圍是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的一種限制，會(huì)妨礙審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。18范圍限制可能限制：章程所規(guī)定的范圍；在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，接觸與開展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃；實(shí)施必要業(yè)務(wù)程序；經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。3．最好以書面的方式將審計(jì)范圍限制及其潛在影響向董事會(huì)通報(bào)。4．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該考慮，就原來已經(jīng)向董事會(huì)通報(bào)，董事會(huì)也已知道的范圍限制，再次向其通報(bào)是否合適。如果組織、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，可能尤其需要進(jìn)行這種通報(bào)。實(shí)務(wù)公告1130.A1—1：評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1130．A1條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在遇到指派對(duì)他／她對(duì)以前負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)組織的運(yùn)營(yíng)責(zé)任。如果組織的高級(jí)管理層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)工作，就應(yīng)該明白，他們不是作為內(nèi)部審計(jì)師來履行職能的。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)性檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。在通報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)所取得的結(jié)果時(shí)，必須考慮這種損害。如果內(nèi)部審計(jì)師得到要求他／她履行可能會(huì)損害其客觀性的非審計(jì)職責(zé)的指示(如：編制銀行對(duì)賬表)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該告知高級(jí)高級(jí)管理層和董事會(huì)：此種活動(dòng)并非確認(rèn)性審計(jì)活動(dòng)，因此，不應(yīng)該通過開展此類活動(dòng)得出與審計(jì)有關(guān)的結(jié)論。此外，當(dāng)組織將運(yùn)營(yíng)職責(zé)分配給內(nèi)部審計(jì)、隨后內(nèi)部審計(jì)又得到對(duì)相關(guān)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域開展確認(rèn)性檢查的任務(wù)時(shí)，必須特別注意保證審計(jì)的客觀性。如果審計(jì)師對(duì)他在上一年度負(fù)責(zé)的活動(dòng)開展審計(jì)時(shí)，則認(rèn)為客觀性受到了損害。在公布對(duì)審計(jì)師曾經(jīng)負(fù)責(zé)活動(dòng)的審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確說明這些事實(shí)。2．在任何時(shí)候，只要內(nèi)部審計(jì)得到的任務(wù)涉及履行運(yùn)營(yíng)職責(zé)，就可以認(rèn)為在與此種運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的領(lǐng)域，審計(jì)客觀性受到了損害。3．對(duì)于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，只有在借調(diào)或聘用一段合理的時(shí)間之后(至少一年)，內(nèi)部審計(jì)部門才能分配他們參與審計(jì)他們以前曾經(jīng)負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，否則將損害審計(jì)的客觀性。如果任務(wù)已經(jīng)分配，則需要在監(jiān)督審計(jì)任務(wù)和通報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)給予格外關(guān)注。4．如果內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前建議采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對(duì)其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。但是，如果審計(jì)師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作工作，就可以認(rèn)為審計(jì)的客觀性受到了損害。5．內(nèi)部審計(jì)師偶爾開展的非審計(jì)工作在報(bào)告過程中進(jìn)行了全面披露，不一定會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。但是，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師都需要對(duì)這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮，以避免對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。實(shí)務(wù)公告1130.A1—2：內(nèi)部審計(jì)對(duì)其他(非審計(jì))職能的責(zé)任解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1130．A1條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)以下指導(dǎo)適用于面臨接受非審計(jì)責(zé)任、運(yùn)營(yíng)職能或工作的內(nèi)部審計(jì)師。接受此類任務(wù)會(huì)損害獨(dú)立性與客觀性，如果可能，應(yīng)避免接受此類任務(wù)。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)價(jià)此類責(zé)任或任務(wù)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。191．由于組織管理層認(rèn)為合理的各種業(yè)務(wù)原因，一些內(nèi)部審計(jì)師被分配或接受了非審計(jì)的任務(wù)。更為常見的情況是，內(nèi)部審計(jì)師被要求承擔(dān)可能損害獨(dú)立性或客觀性的各種任務(wù)。不論是公共組織還是私有組織，都面臨著以更少的資源更加迅速有效地開展經(jīng)營(yíng)的日益加大的壓力，因此，組織的管理層就要求一些內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)一些接受內(nèi)部審計(jì)定期評(píng)估的運(yùn)營(yíng)性工作。2．如果內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)一項(xiàng)，或管理層正在考慮分配給他們一項(xiàng)可能受他們審計(jì)的運(yùn)營(yíng)性工作，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性可能受到損害。在評(píng)估對(duì)獨(dú)立性和客觀性的影響時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下因素：IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(《標(biāo)準(zhǔn)》)的規(guī)定；利益關(guān)系方，可能包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共實(shí)體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體的期望；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程包含的允許和限制規(guī)定；《標(biāo)準(zhǔn)》披露的要求；內(nèi)部審計(jì)師接受的屬于審計(jì)范圍的活動(dòng)或任務(wù)。3．如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動(dòng)方案。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)該客觀。如有可能，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免接受定期受內(nèi)部審計(jì)評(píng)估的非審計(jì)職能或任務(wù)。如果不可能采取上述做法，就要求將獨(dú)立性與客觀性受到損害的情況向有關(guān)方面進(jìn)行披露，披露的性質(zhì)取決于受到損害的情況。如果內(nèi)部審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假定其客觀性受到了損害。如果管理層指令內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的工作，應(yīng)該明白他們不是作為內(nèi)部審計(jì)師來履行職能的。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性，對(duì)包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評(píng)估和分析。(3)如果內(nèi)部審計(jì)章程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限制性語(yǔ)言，應(yīng)披露這些限制并就這些限制與管理層商討。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，審計(jì)師應(yīng)將此事向?qū)徲?jì)委員會(huì)或相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并同討論這一事項(xiàng)。如果章程中未對(duì)此事加以規(guī)定，應(yīng)參考指南在下段提到的幾點(diǎn)意見。但以下幾點(diǎn)都以章程的措辭為準(zhǔn)。(4)評(píng)估----應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和／或其他有關(guān)的利益關(guān)系方討論評(píng)估的結(jié)果。應(yīng)確定以下事項(xiàng)，其中的一些事項(xiàng)是相互影響的：評(píng)估運(yùn)營(yíng)職能對(duì)于組織(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。評(píng)估該工作的持續(xù)時(shí)間或期間以及職責(zé)范圍。評(píng)估職責(zé)分工的適當(dāng)性。在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到對(duì)獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害的現(xiàn)象。(5)對(duì)運(yùn)營(yíng)職能的審計(jì)及披露----如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營(yíng)責(zé)任，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。審計(jì)可以由合同規(guī)定的第三方、外部審計(jì)師或由內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行。在前兩種情況下，可以通過雇用組織外部的審計(jì)師來使客觀性的損害降到最低限度。在后一種情況下，客觀性將受到損害。負(fù)有運(yùn)營(yíng)責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目中。如果有可能，進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)師應(yīng)該受到那些獨(dú)立性或客觀性不受損害的人員的監(jiān)督，評(píng)估結(jié)果也向這些人員報(bào)告。應(yīng)該披露：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營(yíng)責(zé)任、該運(yùn)營(yíng)對(duì)于組織的重要性(在收支、或其他相關(guān)信息方面)以及審計(jì)師對(duì)該運(yùn)營(yíng)職能進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。應(yīng)在相關(guān)的審計(jì)報(bào)告中以及在審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會(huì)或其他治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的常規(guī)性報(bào)告中，披露審計(jì)師承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性任務(wù)。20實(shí)務(wù)公告1200—1：專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1200條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．具備專業(yè)能力是首席審計(jì)執(zhí)行官和每一名內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該保證，分配給每項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員整體上具有妥當(dāng)開展業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能和其他有關(guān)能力。2．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。IIA《職業(yè)道德規(guī)范》通過包括以下兩項(xiàng)主要內(nèi)容，拓展了內(nèi)部審計(jì)在這方面的定義內(nèi)容：與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)以及實(shí)務(wù)相關(guān)的原則：公正、客觀、保密、勝任；行為標(biāo)準(zhǔn)說明了期望內(nèi)部審計(jì)師遵守的行為規(guī)則。這些規(guī)則旨在幫助將上述原則解釋為實(shí)際可行的應(yīng)用內(nèi)容，并指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師的道德行為。實(shí)務(wù)公告1210—1：專業(yè)能力解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第1210條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在評(píng)價(jià)專業(yè)水平時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．每名內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該具有一定的知識(shí)、技能和其他能力，包括：在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必需的專業(yè)能力。專業(yè)能力是指對(duì)可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)并在沒有廣泛借助他人技術(shù)研究和協(xié)助的條件下處理這些情形的能力；在工作中廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有的、與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)能力；確認(rèn)和評(píng)價(jià)偏離良好實(shí)務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對(duì)管理原則的理解。這種理解是指對(duì)可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)，確認(rèn)嚴(yán)重偏離情況，開展研究，以合理解決所必須的能力；開展業(yè)務(wù)所必需的會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、計(jì)量方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的了解。這種了解指確認(rèn)問題或潛在問題的存在，決定需要進(jìn)一步開展的研究或取得的幫助的能力。2.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備良好的交流溝通技能，理解人際關(guān)系，與業(yè)務(wù)客戶保持良好關(guān)系。3.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備流利的口頭和書面表達(dá)能力，以便清楚有效地表達(dá)業(yè)務(wù)目的、評(píng)價(jià)工作、結(jié)論和建議等事項(xiàng)。4．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該在充分考慮各職位的工作范圍和責(zé)任層次的前提下為內(nèi)部審計(jì)各職位確立合適的教育和工作經(jīng)驗(yàn)的要求，應(yīng)該獲取關(guān)于每位未來審計(jì)師的資格和專業(yè)能力的合理保證。5．內(nèi)部審計(jì)人員整體上應(yīng)該具備在組織內(nèi)部履行職能所必需的知識(shí)和技能。應(yīng)當(dāng)每年對(duì)審計(jì)部門的知識(shí)和技術(shù)構(gòu)成進(jìn)行分析，幫助查找通過職業(yè)發(fā)展、招聘或資源整合加以解決的改進(jìn)領(lǐng)域。6．職業(yè)發(fā)展是必需的，它有助于保證審計(jì)職員保持其專業(yè)能力。請(qǐng)參照實(shí)務(wù)公告1230-1：職業(yè)發(fā)展。7．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部審計(jì)外部專家的幫助，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠?qū)I(yè)的領(lǐng)域給予支持或補(bǔ)充。請(qǐng)參照實(shí)務(wù)公告1210.A1-1：獲取有關(guān)服務(wù)為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持或補(bǔ)充，查看更為詳細(xì)的信息。21實(shí)務(wù)公告1210.A1—1：獲取有關(guān)服務(wù)為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持或補(bǔ)充解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1210．A1條標(biāo)準(zhǔn)本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在考慮通過獲取額外服務(wù)支持內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。1．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)學(xué)科獲得資格證書的合格雇員或使用具有相應(yīng)資格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。但是，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的每位成員不必獲取所有學(xué)科的資格證書。2．外部服務(wù)提供者是指獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)所在組織的個(gè)人或公司。這些個(gè)人或公司擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。外部服務(wù)提供者豐富多樣，包括精算師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券專家、統(tǒng)計(jì)師、信息技術(shù)專家、組織外部審計(jì)師和其他審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢杂啥聲?huì)、高級(jí)高級(jí)管理層或首席審計(jì)執(zhí)行官來聘用外部服務(wù)提供者。3．內(nèi)部審計(jì)可以在下列情況下使用外部服務(wù)提供者：所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、稅收、語(yǔ)言翻譯等專門技能和知識(shí)業(yè)務(wù)工作；對(duì)土地、建筑物；藝術(shù)品、寶石、投資和(混合)金融工具等資產(chǎn)的評(píng)估；確定礦藏和原油儲(chǔ)存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；開展舞弊和安全調(diào)查；通過專門方式來確定有關(guān)金額，如應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等；法律、技術(shù)和規(guī)定要求的解釋；根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1300條評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量改進(jìn)程序；兼并和收購(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)管理和其他事項(xiàng)的咨詢。4．當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作時(shí)，他／她就應(yīng)該根據(jù)需要開展的具體業(yè)務(wù)要求對(duì)外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)。當(dāng)外部服務(wù)提供者由高級(jí)管理層或董事會(huì)選擇，而首席審計(jì)執(zhí)行官希望利用并依賴所選外部服務(wù)提供者的工作時(shí)，也應(yīng)該開展這種評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該向高級(jí)管理層或董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。5．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確定外部服務(wù)提供者是否具備開展業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。在確定時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該考慮：專業(yè)證明、執(zhí)照和其他認(rèn)可外部服務(wù)提供者在相關(guān)學(xué)科能力的證明；外部服務(wù)提供者在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)員資格和對(duì)這些機(jī)構(gòu)《職業(yè)道德規(guī)范》的遵守情況；外部服務(wù)提供者的聲譽(yù)。如與熟悉該外部服務(wù)提供者工作的其他人員進(jìn)行聯(lián)系；外部服務(wù)提供者在要求它提供服務(wù)的領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)；外部服務(wù)提供者在與所涉及業(yè)務(wù)相關(guān)的學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；外部服務(wù)提供者對(duì)組織所在行業(yè)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。6．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與組織和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，以保證在業(yè)務(wù)開展期間審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性都得到維護(hù)。在開展此種評(píng)價(jià)工作時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確定，不存在會(huì)妨礙外部服務(wù)提供者在開展業(yè)務(wù)或提出工作報(bào)告時(shí)公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財(cái)務(wù)、組織或私人關(guān)系。7．在評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該考慮：外部服務(wù)提供者可能在組織擁有的經(jīng)濟(jì)利益；22外部服務(wù)提供者可能與組織董事會(huì)成員、高級(jí)管理層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；外部服務(wù)提供者可能已經(jīng)與組織或被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的關(guān)系；外部服務(wù)提供者可能正在為組織提供的其他組織服務(wù)的內(nèi)容；外部服務(wù)提供者可能擁有的賠償機(jī)制或其他優(yōu)惠條件。8.如果外部服務(wù)提供者同時(shí)也是組織的外部審計(jì)師，而業(yè)務(wù)的性質(zhì)是延伸審計(jì)服務(wù)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確定所開展的工作不會(huì)損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師從事的一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果組織的外部審計(jì)師以或似乎以高級(jí)管理層或組織雇員的身份開展工作，他們的獨(dú)立性就會(huì)受到損害。此外，外部審計(jì)師可以為組織提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者為組織提供的所有服務(wù)的角度全面評(píng)價(jià)其獨(dú)立性。9．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。為了保證所開展工作的范圍足以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的，這種信息收集工作是必要的。比較謹(jǐn)慎的做法可能是以業(yè)務(wù)函或合同的方式對(duì)這些事項(xiàng)和其他有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行文字記錄。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：工作的目標(biāo)和范圍；希望在務(wù)溝通中覆蓋的具體事項(xiàng)；對(duì)相關(guān)記錄、人力資源和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的接觸；關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息；(在合適情形下)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和保管權(quán)；業(yè)務(wù)中獲取的信息的保密和限制要求；在適當(dāng)情況