初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師資格初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師資格第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等一、金融資產(chǎn)內(nèi)容金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.可供出售金融資產(chǎn)2.持有至到期投資3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)的分類(lèi)（1）交易性金融資產(chǎn)（2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.可供出售第一步第二步交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）目錄第一步第二步交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第三交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)6如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等一.交易性金融資產(chǎn)的概念一級(jí)市場(chǎng)，指股票的初級(jí)市場(chǎng)也即發(fā)行市場(chǎng)二級(jí)市場(chǎng)，指流通市場(chǎng)，是以發(fā)行股票進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易的場(chǎng)所交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)6如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1、初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益。交易費(fèi)用，是指直接增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等?！菊f(shuō)明】任何金融資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息；任何金融資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)B.后續(xù)計(jì)量----持有期間現(xiàn)金股利和利息的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在持有期間的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。C.設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

1.“交易性金融資產(chǎn)”一級(jí)科目下設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目“成本”明細(xì)科目用于核算其取得成本，也就是入賬價(jià)值；“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目用于核算持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上漲或者下跌的金額）。2.公允價(jià)值變動(dòng)損益---損益類(lèi)賬戶(hù)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

B.后續(xù)計(jì)量----持有期間現(xiàn)金股利和利息的會(huì)計(jì)處理C.設(shè)置D.交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個(gè)步驟：

（1）取得時(shí)；（2）宣告股利或計(jì)息；-----持有期間的現(xiàn)金股利和利息的核算（3）期末計(jì)價(jià)；（4）出售-----處置二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

D.交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個(gè)步驟：二、交易性金融資(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程

A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金--

看下例：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（購(gòu)入短期債券）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（購(gòu)入短期股票）交易費(fèi)用入賬價(jià)值（公允價(jià)值），不含交易費(fèi)用(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程A.取得交易性11【例1】某企業(yè)2009年3月1日購(gòu)入A公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)5元，另支付傭金、稅金等1000元。購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

投資收益1000

貸：銀行存款5100011【例1】某企業(yè)2009年3月1日購(gòu)入A公司股票1000012【例2】某企業(yè)2013年3月1日購(gòu)入乙公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，乙公司已于2013年2月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每股股利為0.5元，并定于2013年3月10日起按3月7日的股東名冊(cè)支付。企業(yè)以每股買(mǎi)價(jià)15元（含0.5元股利）成交，另支付傭金、稅金等1000元。購(gòu)入時(shí)：初始投資成本=10000×（15-0.5）=145000借：交易性金融資產(chǎn)——成本145000

投資收益1000

應(yīng)收股利5000

貸：銀行存款151000收到股利時(shí)：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利500012【例2】某企業(yè)2013年3月1日購(gòu)入乙公司股票1000013【例3】2014年6月30日光華公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司債券，實(shí)際支付822000元，以進(jìn)行交易為目的。買(mǎi)價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6000元和交易費(fèi)用2000元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本814000

應(yīng)收利息6000

投資收益2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款822000領(lǐng)取利息時(shí)：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息600013【例3】2014年6月30日光華公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.持有期間的宣告股利或計(jì)息股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益持有分期付息債券的期間，要在付息日計(jì)息：借：應(yīng)收利息貸：投資收益(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.持有期間的宣告(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（P99）公允價(jià)值＞賬面余額，則按兩者的差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值＜賬面余額，則按兩者的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.交易性金融資產(chǎn)(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程D.出售交易性金融資產(chǎn)-----處置（1）借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益（2）借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借或貸：投資收益

看下例：實(shí)際所獲價(jià)款，一般為賣(mài)價(jià)減去手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用差額轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程D.出售交易性金17綜合舉例：3月2日企業(yè)用銀行存款購(gòu)入A公司股票10000股，購(gòu)買(mǎi)價(jià)每股10元，購(gòu)入時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。1、取得時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000

投資收益1000

貸：銀行存款1010002、持有期間：

假設(shè)3月10日A公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利每股1元，3月20日收到派發(fā)的現(xiàn)金股利10000元。宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000收到時(shí)：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利1000017綜合舉例：3月2日企業(yè)用銀行存款購(gòu)入A公司股票10000183、期末

期末編表日，假設(shè)A公司股票公允價(jià)值為每股12元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200004、出售時(shí)：

假設(shè)4月10日企業(yè)出售了A公司股票，凈售價(jià)150000元

借：銀行存款150000

貸：交易性金融資產(chǎn)----成本100000----公允價(jià)值變動(dòng)20000

投資收益30000

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

貸：投資收益20000183、期末1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）貸：有關(guān)科目借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(分期付息、一次還本債券）1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：投資收益貸：有關(guān)科目取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出注意：持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：投資收益取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的【例1—3-1】某企業(yè)2010年1月，委托證券公司從交易所購(gòu)入A股票，當(dāng)日購(gòu)入價(jià)格為200萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用為3萬(wàn)元?！窘馕觥拷灰踪M(fèi)用計(jì)入“投資收益”【例1—3-2】某企業(yè)2001年7月1日購(gòu)入丙企業(yè)2001年1月1日發(fā)行的3年期債券1000張，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。該債券面值每張100元，年利率為8%，該債券每半年付息一次，到期還本，購(gòu)入價(jià)格為104000元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息4000銀行存款支付。另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元?！窘馕觥恳训礁断⑵诘形搭I(lǐng)取的債券利息4

000計(jì)入“應(yīng)收利息”科目；交易費(fèi)用3萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”【例1—3-1】某企業(yè)2010年1月，委托證券公司從交易所購(gòu)【例1—3-1】借：交易性金融資產(chǎn)—成本2000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款2000000借：投資收益30000

貸：銀行存款30000【例1—3-2】借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000

應(yīng)收利息4000

投資收益30000

貸：銀行存款134

000【例1—3-1】考試真題23【真題1—3-1】（2007年）某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易金性融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元?！窘馕觥?704【真題1-3-2】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【解析】

×考試真題23【真題1—3-1】（2007年）某企業(yè)購(gòu)入W上市2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息貸：投資收益企業(yè)持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利企業(yè)持有期間對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入（1）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息企業(yè)持有期間【例1-3-3】某企業(yè)將閑置資金于2001年3月1日購(gòu)入B企業(yè)股票10000股，每股成交價(jià)12.2元，其中每股含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元，準(zhǔn)備短期持有，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元。3月20日，收到現(xiàn)金股利。2002年7月1日，B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元，7月20日某企業(yè)收到現(xiàn)金股利并入賬?！窘馕觥?月1日的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”，貸記“銀行存款”，7月1日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”【例1-3-3】某企業(yè)將閑置資金于2001年3月1日購(gòu)入B企【例1-3-3】3月1日借：交易性金融資產(chǎn)—成本120000

投資收益10000

應(yīng)收股利2

000

貸：銀行存款1320003月20日借：銀行存款2

000貸：應(yīng)收股利2

0002002年7月1日:借:應(yīng)收股利3000

貸：投資收益30007月20日：借:銀行存款3000

貸：應(yīng)收股利3000【例1-3-3】考試真題27【真題1-3-3】（2009年）甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元，票面利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元?！窘馕觥?5考試真題27【真題1-3-3】（2009年）甲公司2008年2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額公允價(jià)值低于其賬面余額的差額（2）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)借：【例1-3-4】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)4000萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。2008年5月收到現(xiàn)金股利。2008年末該股票的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元；2009年12月31日公允價(jià)值為3700萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期以后期間的公允價(jià)值=當(dāng)期期末的公允價(jià)值-上期期末的公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期期末的公允價(jià)值-購(gòu)入時(shí)的成本【例1-3-4】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司【例1-3-4】2008年年初借：交易性金融資產(chǎn)—成本38000000

應(yīng)收股利2000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款40000000借：投資收益60000

貸：銀行存款6000005月借：銀行存款2000000

貸：應(yīng)收股利20000002008年末借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

4000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40000002009年年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000000【例1-3-4】3.交易性金融資產(chǎn)的出售借記銀行存款貸記交易性金融資產(chǎn)1.實(shí)際收到的金額2.按該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值出售時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益3.按其差額貸記或借記投資收益3.交易性金融資產(chǎn)的出售借記銀行存款貸記交易性金融資產(chǎn)1.實(shí)3.交易性金融資產(chǎn)的出售同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，借記或貸記“投資收益”3.交易性金融資產(chǎn)的出售【例1-3-5】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)4000萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。2008年5月收到現(xiàn)金股利。2008年末該股票的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元；2009年12月31日公允價(jià)值為4050萬(wàn)元。假定2010年初甲公司出售了所有乙公司股票，售價(jià)4230萬(wàn)元?！窘馕觥拷瑁恒y行存款42300000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本38000000-公允價(jià)值變動(dòng)2500000

投資收益1800000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2500000貸：投資收益2500000【例1-3-5】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司股1.計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”2.計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+出售時(shí)價(jià)款與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益3.計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益；出售時(shí)收到的價(jià)款-初始入賬金額4.計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響=出售時(shí)收到的價(jià)款-出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對(duì)投資收益及損益的影響1.計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間考試真題35【真題1—3-4】（2015年）2014年1月3日，甲公司以1

100萬(wàn)元（其中包含一到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1

000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬(wàn)元

A.1000

B.1100

C.1075

D.1110【解析】C

1

100-25=1

075萬(wàn)元考試真題35【真題1—3-4】（2015年）2014年1月31.（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元.2.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票200萬(wàn)股,并劃分為交易性金融資產(chǎn),共支付款3000萬(wàn)元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元.另外,支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元.購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響金額為()萬(wàn)元.3.甲公司2010年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元，2011年1月5日，收到A債券2010年的利息8萬(wàn)元；2011年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為215萬(wàn)元實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。課后練習(xí)1.500；2..10;3.15；1.（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售4.交易性金融資產(chǎn)的期末余額等于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值.()5.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額.()6.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)核算說(shuō)法正確的有()A.取得時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.期末按照公允價(jià)值計(jì)量C.期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積D.期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益7.針對(duì)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有()A.取得時(shí)的交易費(fèi)用B.持有期間收到的現(xiàn)金股利(非價(jià)款中含)C.持有期間收到的債券利息(非價(jià)款中含)D.持有期間收到的價(jià)款中包含的利息或股利8.下列屬于金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容有()A.銀行存款B.庫(kù)存現(xiàn)金C.應(yīng)收利息D.長(zhǎng)期股權(quán)投資4.√5.×6.ABD7.ABC8.A.B.C.D4.交易性金融資產(chǎn)的期末余額等于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值9.(2008年)2007年3月至5月,甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:(1)3月1日,向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元,款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶(hù);(2)3月2日,委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn);(3)3月31日,該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元;(4)4月30日,該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為8.10元(5)5月10日,將所持有的該股票全部出售,所得價(jià)款825萬(wàn)元,已存入銀行.假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）9.(2008年)2007年3月至5月,甲上市公司發(fā)生的交易9.(1)借:其他貨幣資金-存出投資款1000

貸：銀行存款1000（2)借：交易性金融資產(chǎn)-成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金-存出投資款802(3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（800-100×7.7）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)30(4）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)40（8.1×100-7.7×100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40(5）借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本800-公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益15

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益109.(1)借:其他貨幣資金-存出投資款100010.2010年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)2,060,000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40,000元,交易費(fèi)用20000元.該債券面值2,000,000元,剩余期限為3年,票面利率為4%,每半年末付息一次.甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn).其他資料如下:(1)2010年1月10日,收到丙公司債券2009年下半年利息40,000元;(2)2010年6月30日,丙公司債券的公允價(jià)值為2,300,000元(不含利息)(3)2010年7月10日,收到丙公司債券2010年上半年利息(4)2010年12月31日,丙公司債券的公允價(jià)值為2,200,000元(不含利息)(5)2011年1月10日,收到丙公司債券2010年下半年利息(6)2011年6月20日,通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券,取得價(jià)款2,360,000元要求:編制上述經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)10.2010年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支10.（1）借:交易性金融資產(chǎn)-成本2,000,000

應(yīng)收利息40,000

投資收益20,000

貸:銀行存款2,060,000(2)借：銀行存款40,000

貸：應(yīng)收利息40，000（3）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300,000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300,000借：應(yīng)收利息40,000

貸：投資收益40,000（4）借：銀行存款40,000

貸：應(yīng)收利息40,000（5）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100,000

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100,000

借：應(yīng)收利息40,000

貸：投資收益40,000（6）借：銀行存款40,000

貸：應(yīng)收利息40,000（7）借：銀行存款2,360,000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本2,000,000-公允價(jià)值變動(dòng)200,000

投資收益160,000同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200,000

貸：投資收益200,00010.（1）借:交易性金融資產(chǎn)-成本1.應(yīng)收款項(xiàng)；(可以轉(zhuǎn)回）2.存貨；（可以轉(zhuǎn)回）3.持有至到期投資（可以轉(zhuǎn)回）4.長(zhǎng)期股權(quán)投資；（不能轉(zhuǎn)回）5.可供出售金融資產(chǎn)（可以轉(zhuǎn)回，分兩種情況）6.固定資產(chǎn)；（不能轉(zhuǎn)回）7.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（不能轉(zhuǎn)回）8.無(wú)形資產(chǎn)（不能轉(zhuǎn)回）1.交易性金融資產(chǎn)2.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3.可供出售金融資產(chǎn)小結(jié)期末按公允價(jià)值計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法期末計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)；(可以轉(zhuǎn)回）1.交易性金融資產(chǎn)小結(jié)期末按公允價(jià)無(wú)形資產(chǎn)：賬面余額=入賬價(jià)值=賬戶(hù)余額賬面凈值=賬面余額-計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)賬面價(jià)值=賬面余額-計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)-計(jì)提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)：賬面余額=賬戶(hù)余額賬面凈值=賬面余額-計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值=賬面余額-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備賬面余額；存貨的賬面價(jià)值=存貨的賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額=賬戶(hù)余額；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額；以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額賬面價(jià)值小結(jié)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：賬面余額=賬戶(hù)余額賬面凈值=賬面余額-計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值=賬面余額-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)的賬ThankYou!ThankYou!生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。12月-2212月-22Thursday,December29,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。13:53:1013:53:1013:5312/29/20221:53:10PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。12月-2213:53:1013:53Dec-2229-Dec-22日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。13:53:1013:53:1013:53Thursday,December29,2022安全放在第一位，防微杜漸。12月-2212月-2213:53:1013:53:10December29,2022加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2022年12月29日1:53下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因?yàn)橄嘈哦鴤ゴ蟆?9十二月20221:53:10下午13:53:1012月-22讓自己更加強(qiáng)大，更加專(zhuān)業(yè)，這才能讓自己更好。十二月221:53下午12月-2213:53December29,2022這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報(bào)。2022/12/2913:53:1013:53:1029December2022科學(xué)，你是國(guó)力的靈魂；同時(shí)又是社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。1:53:10下午1:53下午13:53:1012月-22每天都是美好的一天，新的一天開(kāi)啟。12月-2212月-2213:5313:53:1013:53:10Dec-22相信命運(yùn)，讓自己成長(zhǎng)，慢慢的長(zhǎng)大。2022/12/2913:53:10Thursday,December29,2022愛(ài)情，親情，友情，讓人無(wú)法割舍。12月-222022/12/2913:53:1012月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。12月-2212月-2245初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師資格初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師資格第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等一、金融資產(chǎn)內(nèi)容金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.可供出售金融資產(chǎn)2.持有至到期投資3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)的分類(lèi)（1）交易性金融資產(chǎn)（2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.可供出售第一步第二步交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）目錄第一步第二步交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第三交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)51如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等一.交易性金融資產(chǎn)的概念一級(jí)市場(chǎng)，指股票的初級(jí)市場(chǎng)也即發(fā)行市場(chǎng)二級(jí)市場(chǎng)，指流通市場(chǎng)，是以發(fā)行股票進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易的場(chǎng)所交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)6如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1、初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益。交易費(fèi)用，是指直接增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等。【說(shuō)明】任何金融資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息；任何金融資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)B.后續(xù)計(jì)量----持有期間現(xiàn)金股利和利息的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在持有期間的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。C.設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

1.“交易性金融資產(chǎn)”一級(jí)科目下設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目“成本”明細(xì)科目用于核算其取得成本，也就是入賬價(jià)值；“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目用于核算持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上漲或者下跌的金額）。2.公允價(jià)值變動(dòng)損益---損益類(lèi)賬戶(hù)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

B.后續(xù)計(jì)量----持有期間現(xiàn)金股利和利息的會(huì)計(jì)處理C.設(shè)置D.交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個(gè)步驟：

（1）取得時(shí)；（2）宣告股利或計(jì)息；-----持有期間的現(xiàn)金股利和利息的核算（3）期末計(jì)價(jià)；（4）出售-----處置二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

D.交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個(gè)步驟：二、交易性金融資(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程

A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金--

看下例：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（購(gòu)入短期債券）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（購(gòu)入短期股票）交易費(fèi)用入賬價(jià)值（公允價(jià)值），不含交易費(fèi)用(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程A.取得交易性56【例1】某企業(yè)2009年3月1日購(gòu)入A公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)5元，另支付傭金、稅金等1000元。購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

投資收益1000

貸：銀行存款5100011【例1】某企業(yè)2009年3月1日購(gòu)入A公司股票1000057【例2】某企業(yè)2013年3月1日購(gòu)入乙公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，乙公司已于2013年2月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每股股利為0.5元，并定于2013年3月10日起按3月7日的股東名冊(cè)支付。企業(yè)以每股買(mǎi)價(jià)15元（含0.5元股利）成交，另支付傭金、稅金等1000元。購(gòu)入時(shí)：初始投資成本=10000×（15-0.5）=145000借：交易性金融資產(chǎn)——成本145000

投資收益1000

應(yīng)收股利5000

貸：銀行存款151000收到股利時(shí)：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利500012【例2】某企業(yè)2013年3月1日購(gòu)入乙公司股票1000058【例3】2014年6月30日光華公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司債券，實(shí)際支付822000元，以進(jìn)行交易為目的。買(mǎi)價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6000元和交易費(fèi)用2000元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本814000

應(yīng)收利息6000

投資收益2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款822000領(lǐng)取利息時(shí)：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息600013【例3】2014年6月30日光華公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.持有期間的宣告股利或計(jì)息股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益持有分期付息債券的期間，要在付息日計(jì)息：借：應(yīng)收利息貸：投資收益(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.持有期間的宣告(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（P99）公允價(jià)值＞賬面余額，則按兩者的差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值＜賬面余額，則按兩者的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程B.交易性金融資產(chǎn)(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程D.出售交易性金融資產(chǎn)-----處置（1）借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益（2）借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借或貸：投資收益

看下例：實(shí)際所獲價(jià)款，一般為賣(mài)價(jià)減去手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用差額轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額(二)交易性金融資產(chǎn)----會(huì)計(jì)處理過(guò)程D.出售交易性金62綜合舉例：3月2日企業(yè)用銀行存款購(gòu)入A公司股票10000股，購(gòu)買(mǎi)價(jià)每股10元，購(gòu)入時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。1、取得時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000

投資收益1000

貸：銀行存款1010002、持有期間：

假設(shè)3月10日A公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利每股1元，3月20日收到派發(fā)的現(xiàn)金股利10000元。宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000收到時(shí)：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利1000017綜合舉例：3月2日企業(yè)用銀行存款購(gòu)入A公司股票10000633、期末

期末編表日，假設(shè)A公司股票公允價(jià)值為每股12元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200004、出售時(shí)：

假設(shè)4月10日企業(yè)出售了A公司股票，凈售價(jià)150000元

借：銀行存款150000

貸：交易性金融資產(chǎn)----成本100000----公允價(jià)值變動(dòng)20000

投資收益30000

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

貸：投資收益20000183、期末1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）貸：有關(guān)科目借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(分期付息、一次還本債券）1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：投資收益貸：有關(guān)科目取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出注意：持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：投資收益取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的【例1—3-1】某企業(yè)2010年1月，委托證券公司從交易所購(gòu)入A股票，當(dāng)日購(gòu)入價(jià)格為200萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用為3萬(wàn)元?！窘馕觥拷灰踪M(fèi)用計(jì)入“投資收益”【例1—3-2】某企業(yè)2001年7月1日購(gòu)入丙企業(yè)2001年1月1日發(fā)行的3年期債券1000張，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。該債券面值每張100元，年利率為8%，該債券每半年付息一次，到期還本，購(gòu)入價(jià)格為104000元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息4000銀行存款支付。另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。【解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息4

000計(jì)入“應(yīng)收利息”科目；交易費(fèi)用3萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”【例1—3-1】某企業(yè)2010年1月，委托證券公司從交易所購(gòu)【例1—3-1】借：交易性金融資產(chǎn)—成本2000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款2000000借：投資收益30000

貸：銀行存款30000【例1—3-2】借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000

應(yīng)收利息4000

投資收益30000

貸：銀行存款134

000【例1—3-1】考試真題68【真題1—3-1】（2007年）某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易金性融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元?！窘馕觥?704【真題1-3-2】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【解析】

×考試真題23【真題1—3-1】（2007年）某企業(yè)購(gòu)入W上市2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息貸：投資收益企業(yè)持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利企業(yè)持有期間對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入（1）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息企業(yè)持有期間【例1-3-3】某企業(yè)將閑置資金于2001年3月1日購(gòu)入B企業(yè)股票10000股，每股成交價(jià)12.2元，其中每股含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元，準(zhǔn)備短期持有，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元。3月20日，收到現(xiàn)金股利。2002年7月1日，B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元，7月20日某企業(yè)收到現(xiàn)金股利并入賬?！窘馕觥?月1日的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”，貸記“銀行存款”，7月1日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”【例1-3-3】某企業(yè)將閑置資金于2001年3月1日購(gòu)入B企【例1-3-3】3月1日借：交易性金融資產(chǎn)—成本120000

投資收益10000

應(yīng)收股利2

000

貸：銀行存款1320003月20日借：銀行存款2

000貸：應(yīng)收股利2

0002002年7月1日:借:應(yīng)收股利3000

貸：投資收益30007月20日：借:銀行存款3000

貸：應(yīng)收股利3000【例1-3-3】考試真題72【真題1-3-3】（2009年）甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元，票面利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元?！窘馕觥?5考試真題27【真題1-3-3】（2009年）甲公司2008年2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額公允價(jià)值低于其賬面余額的差額（2）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益2.交易性金融資產(chǎn)的持有借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)借：【例1-3-4】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)4000萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。2008年5月收到現(xiàn)金股利。2008年末該股票的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元；2009年12月31日公允價(jià)值為3700萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期以后期間的公允價(jià)值=當(dāng)期期末的公允價(jià)值-上期期末的公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期期末的公允價(jià)值-購(gòu)入時(shí)的成本【例1-3-4】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司【例1-3-4】2008年年初借：交易性金融資產(chǎn)—成本38000000

應(yīng)收股利2000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款40000000借：投資收益60000

貸：銀行存款6000005月借：銀行存款2000000

貸：應(yīng)收股利20000002008年末借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

4000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40000002009年年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000000【例1-3-4】3.交易性金融資產(chǎn)的出售借記銀行存款貸記交易性金融資產(chǎn)1.實(shí)際收到的金額2.按該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值出售時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益3.按其差額貸記或借記投資收益3.交易性金融資產(chǎn)的出售借記銀行存款貸記交易性金融資產(chǎn)1.實(shí)3.交易性金融資產(chǎn)的出售同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，借記或貸記“投資收益”3.交易性金融資產(chǎn)的出售【例1-3-5】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)4000萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。2008年5月收到現(xiàn)金股利。2008年末該股票的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元；2009年12月31日公允價(jià)值為4050萬(wàn)元。假定2010年初甲公司出售了所有乙公司股票，售價(jià)4230萬(wàn)元?！窘馕觥拷瑁恒y行存款42300000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本38000000-公允價(jià)值變動(dòng)2500000

投資收益1800000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2500000貸：投資收益2500000【例1-3-5】2008年年初甲公司委托證券公司購(gòu)入乙公司股1.計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”2.計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+出售時(shí)價(jià)款與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益3.計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益；出售時(shí)收到的價(jià)款-初始入賬金額4.計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響=出售時(shí)收到的價(jià)款-出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對(duì)投資收益及損益的影響1.計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間考試真題80【真題1—3-4】（2015年）2014年1月3日，甲公司以1

100萬(wàn)元（其中包含一到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1

000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬(wàn)元

A.1000

B.1100

C.1075

D.1110【解析】C

1

100-25=1

075萬(wàn)元考試真題35【真題1—3-4】（2015年）2014年1月31.（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元.2.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票200萬(wàn)股,并劃分為交易性金融資產(chǎn),共支付款3000萬(wàn)元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元.另外,支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元.購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響金額為()萬(wàn)元.3.甲公司2010年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元，2011年1月5日，收到A債券2010年的利息8萬(wàn)元；2011年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為215萬(wàn)元實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。課后練習(xí)1.500；2..10;3.15；1.（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售4.交易性金融資產(chǎn)的期末余額等于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值.()5.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額.()6.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)核算說(shuō)法正確的有()A.取得時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.期末按照公允價(jià)值計(jì)量C.期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積D.期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益7.針對(duì)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有()A.取得時(shí)的交易費(fèi)用B.持有期間收到的現(xiàn)金股利(非價(jià)款中含)C.持有期間收到的債券利息(非價(jià)款中含)D.持有期間收到的價(jià)款中包含的利息或股利8.下列屬于金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容有()A.銀行存款B.庫(kù)存現(xiàn)金C.應(yīng)收利息D.長(zhǎng)期股權(quán)投資4.√5.×6.ABD7.ABC8.A.B.C.D4.交易性金融資產(chǎn)的期末余額等于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值9.(2008年)2007年3月至5月,甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:(1)3月1日,向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元,款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶(hù);(2)3月2日,委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn);(3)3月31日,該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元;(4)4月30日,該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為8.10元(5)5月10日,將所持有的該股票全部出售,所得價(jià)款825萬(wàn)元,已存入銀行.假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）9.(2008年)2007年3月至5月,甲上市公司發(fā)生的交易9.(1)借:其他貨幣資金-存出投資款1000

貸：銀行存款1000（2)借：交易性金融資產(chǎn)-成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金-存出投資款802(3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（800-100×7.7）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)30(4）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)40（8.1×100-7.7×100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40(5）借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本800-公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益15

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益109.(1)借:其他貨幣資金-存出投資款100010.2010年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)2,060,000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40,000元,交易費(fèi)用20000元.該債券面值2,000,000元,剩余期限為3年,票面利率為4%,每半年末付息一次.甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn).其他資料如下:(1)2010年1月10日,收到丙公司債券2009年下半年利息40,000元;(2)2010年6月30日,丙公司債券的公允價(jià)值為2,300,000元(不含利息)(3)2010年7月10日,收到丙公司債券2010年上半年利息(4)2