02一月20231第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計18十二月20221第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計章節(jié)布置第一節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)審計順序第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第三節(jié)推銷與付款循環(huán)審計第四節(jié)消費與存貨循環(huán)審計章節(jié)布置第一節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)審計順序第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計〔一〕[銷售部門]接受客戶訂購單1.審查客戶能否契合管理層授權(quán)規(guī)范管理層普通都有一張〝已同意銷售的客戶〞的名單[紅名單]?？蛻舻挠嗁弳沃灰谄鹾掀髽I(yè)管理層的授權(quán)規(guī)范時，才干被接受[此時無需請示銷售主管，銷售部門職員直接按章操持即可]。假設(shè)客戶未被列入紅名單，要由銷售主管決議能否贊同銷售。有的企業(yè)能夠還有一張顧客的黑名單[欠款不還的，費事不時的]。凡在黑名單里的顧客，都不接?！惨弧砙銷售部門]接受客戶訂購單1.審查客戶能否契合管理層授〔一〕[銷售部門]接受客戶訂購單2.編制銷售單銷售單是銷售買賣軌跡的終點[片面反映買賣軌跡],是證明管理層有關(guān)銷售買賣的〝發(fā)作〞認(rèn)定的憑據(jù)之一。同意客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)[可以三聯(lián)]的銷售單。銷售單流轉(zhuǎn)〔一〕[銷售部門]接受客戶訂購單2.編制銷售單〔二〕[信譽管理部門]同意賒銷信譽1.職責(zé)分別：為防止銷售人員為擴展銷售而使企業(yè)接受不適當(dāng)?shù)男抛u風(fēng)險，賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專門的信譽管理部門實行此職責(zé)。2.信譽審批軌跡：無論同意賒銷與否，信譽管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單[信譽管理部門自留一聯(lián)]送回銷售部門。設(shè)計信譽同意控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的〝計價和分?jǐn)偍曊J(rèn)定有關(guān)。3.確定信譽額度：信譽管理部門對新客戶停止信譽調(diào)查，包括獲取信譽評審機構(gòu)對客戶信譽等級的評定報告，以確定該客戶的信譽額度。4.信譽審批順序：信譽管理部門[的信息系統(tǒng)或職員]依據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶已授權(quán)信譽額度內(nèi)停止賒銷同意。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信譽額度以及欠款余額加以比擬。在信譽額度之內(nèi)的，由系統(tǒng)自動審批或由員工審批，超越信譽額度的，由信譽管理部門經(jīng)理會同其他部門擔(dān)任人團體決策審批?！捕砙信譽管理部門]同意賒銷信譽1.職責(zé)分別：為防止銷售人〔三〕[倉庫]按銷售單供貨1.流程：[銷售部門]向倉庫送達一聯(lián)已同意的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據(jù)。2.目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的狀況下私自發(fā)貨。[倉庫只擔(dān)任保管看護，入庫出庫的調(diào)度權(quán)必需遭到制約。入庫依據(jù)驗收單，出庫依據(jù)銷售單或領(lǐng)料單]3.制度：倉庫只要在收到經(jīng)過同意的銷售單時才干供貨[沒有銷售單不能出庫]，并將銷售單和實物一同交給發(fā)運部門。〔三〕[倉庫]按銷售單供貨1.流程：[銷售部門]向倉庫送達一〔四〕[發(fā)運部門]按銷售單裝運貨物1.目的：將按經(jīng)同意的銷售單供貨[倉庫]與按銷售單裝運貨物[裝運]職責(zé)相分別，有助于防止擔(dān)任裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的狀況下裝運產(chǎn)品。2.制度：在裝運之前，裝運部門職員停止獨立驗證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)同意的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單分歧。3.認(rèn)定：營業(yè)支出、營業(yè)本錢-發(fā)作，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。發(fā)運憑證流轉(zhuǎn)

在注冊會計師眼里，發(fā)運憑證是證明支出〝發(fā)作〞認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)?！菜摹砙發(fā)運部門]按銷售單裝運貨物1.目的：將按經(jīng)同意的銷售〔五〕[銷售部門或?qū)ｉT〝開具賬單部門〞]向客戶開具賬單這個環(huán)節(jié)的外部控制要處置的主要效果是：〔五〕[銷售部門或?qū)ｉT〝開具賬單部門〞]向客戶開具賬單這個環(huán)〔六〕[財務(wù)部門]記載銷售1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記載銷售。裝運憑證和銷售單能證明銷售買賣的發(fā)作[發(fā)作]及發(fā)作的日期[截止]。2.控制一切事前延續(xù)編號的銷售發(fā)票[完整性]。3.獨立反省銷售發(fā)票金額同會計記載金額的分歧性[準(zhǔn)確性]。4.記載銷售的職責(zé)應(yīng)與處置銷售買賣的其他功用相分別。5.對記載進程中所觸及的有關(guān)記載的接觸予以限制，以增加未經(jīng)授權(quán)同意的記載發(fā)作[發(fā)作]。6.活期獨立反省應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的分歧性[計價和分?jǐn)俔。7.活期向客戶寄送對賬單，要求客戶將任何例外狀況直接向指定的未執(zhí)行或記載銷售買賣的會計主管報告[計價和分?jǐn)?，?zhǔn)確性]〔六〕[財務(wù)部門]記載銷售1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單〔七〕[財務(wù)部門]操持和記載現(xiàn)金、銀行存款支出在操持和記載現(xiàn)金、銀行存款支出時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊[或挪用。失竊屬于臨時挪用]的能夠性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立刻存入銀行，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，普通應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。鏈接：匯款通知書注明客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等外容。匯款通知書與銷售發(fā)票一同寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位?！财摺砙財務(wù)部門]操持和記載現(xiàn)金、銀行存款支出在操持和記載現(xiàn)〔八〕操持和記載銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)作折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)同意，確保與操持此事有關(guān)的[銷售、倉庫、財務(wù)]部門和職員各司其職，區(qū)分控制實物流和會計處置。注：折扣與折讓零星發(fā)作，能夠無疑漏記；折讓是對銷售支出的抵減，能夠有意漏記。折扣與折讓不是財務(wù)報表項目，它的漏記招致財務(wù)報表相關(guān)項目違犯準(zhǔn)確性或計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營業(yè)支出的發(fā)作。在這方面，嚴(yán)厲運用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。鏈接：貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)同意的折讓而惹起的應(yīng)收銷貨款增加的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相反，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的添加，而是用來證明應(yīng)收賬款的增加?！舶恕巢俪趾陀涊d銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)作折扣與折讓須經(jīng)授〔九〕[財務(wù)部門]注銷壞賬某項貨款無法收回，就必需注銷這筆貨款。處置方法是獲取貨款無法收回確實鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。壞賬審批表是一種用來同意將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)外部運用的憑證?！簿拧砙財務(wù)部門]注銷壞賬某項貨款無法收回，就必需注銷這筆貨〔十〕[財務(wù)部門]提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備提取的數(shù)額必需可以抵補企業(yè)以后無法收回的銷貨款?！彩砙財務(wù)部門]提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備提取的數(shù)額必需可以抵補總結(jié)：總結(jié)：第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點及相關(guān)外部控制了解行業(yè)微觀政策狀況了解企業(yè)銷售政策及風(fēng)險了解企業(yè)對銷售支出確實認(rèn)能否契合銷售支出確認(rèn)規(guī)那么，有無提早或推延確認(rèn)支出的狀況了解企業(yè)對異常銷售的處置能否正確了解企業(yè)銷售業(yè)績評價規(guī)范的制定能否合理了解和描畫外部控制了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點及相關(guān)外部控制了解行業(yè)微觀政策狀評價銷售與收款循環(huán)的嚴(yán)重錯報風(fēng)險訊問剖析順序觀察和反省評價銷售與收款循環(huán)的嚴(yán)重錯報風(fēng)險訊問銷售與收款循環(huán)的控制測試抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票停止反省反省銷售貨物能否均已開具發(fā)票審核銷售支出明細(xì)賬的記載審查銷售退回和折讓、折扣業(yè)務(wù)的處置狀況抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬停止反省對該業(yè)務(wù)的外部控制停止觀察銷售與收款循環(huán)的控制測試抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票停止反省銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性順序銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性順序主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)支出明細(xì)表[重新計算/準(zhǔn)確性]：(1)復(fù)核加計能否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬算計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)支出科目[由于：主營業(yè)務(wù)支出+其他業(yè)務(wù)支出=營業(yè)支出]與報表數(shù)核對能否相符；(2)反省以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)支出的折算匯率及折算能否正確[準(zhǔn)確性]。2.反省主營業(yè)務(wù)支出確實認(rèn)[重在運用](1)采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)益，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)支出；(2)采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)收回時確認(rèn)支出；(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)收回，勞務(wù)曾經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)支出；(4)銷售合同或協(xié)議明白銷售價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品支出金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議時期內(nèi)采用實踐利率法停止攤銷，計入當(dāng)期損益；(5)臨時工程合同支出，假設(shè)合同的結(jié)果可以牢靠估量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同支出；(6)銷售商品房的，應(yīng)在商品房曾經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認(rèn)支出。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)支出明細(xì)表[重主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序3.必要時停止以下比擬[實質(zhì)性剖析順序]：(1)比擬本期與上期的主營業(yè)務(wù)支出[銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)]等，剖析主營業(yè)務(wù)支出及其構(gòu)成變化能否異常，剖析異常變化緣由；(2)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比擬，反省能否存在異常，各期之間能否存在嚴(yán)重動搖，查明緣由；(3)比擬本期各月各類主營業(yè)務(wù)支出的動搖狀況，剖析其變化趨向能否正常，能否契合被審計單位時節(jié)性、周期性的運營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和嚴(yán)重動搖的緣由；(4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)停止對比剖析，反省能否存在異常；(5)依據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，預(yù)算全年支出，與實踐支出金額比擬。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序3.必要時停止以下比擬[實質(zhì)性剖析順主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序4.獲取產(chǎn)品價錢目錄，抽查售價能否契合價錢政策，并留意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系親密的重要客戶的產(chǎn)品價錢能否合理，有無以低價或低價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象[準(zhǔn)確性]。5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等能否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等分歧[準(zhǔn)確性、截止]。6.抽取本期記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額能否與發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等分歧[準(zhǔn)確性、截止]。7.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，選擇主要客戶函證本期銷售額[準(zhǔn)確性]。8.關(guān)于出口銷售，將銷售記載與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)核對，必要時向海關(guān)函證[發(fā)作、準(zhǔn)確性、截止]。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序4.獲取產(chǎn)品價錢目錄，抽查售價能否契主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序9.實施銷售的截止測試(1)經(jīng)過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后假定干天[究竟多少天，取決于風(fēng)險評價結(jié)果]一定金額以上[選取特定項目停止測試]的發(fā)運憑證[正向],與應(yīng)收賬款和支出明細(xì)賬核對；同時，從應(yīng)收賬款和支出明細(xì)賬[逆向]選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后假定干天一定金額以上的[記賬]憑證，與發(fā)運憑證核對，確定銷售能否存在跨期現(xiàn)象[截止]；(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平能否異常[年前特別多、年后沒有]，思索能否追加實施截止測試；(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后一切銷售退回記載，反省能否存在[退回后沖減當(dāng)月銷售支出而不是上年度支出來]提早確認(rèn)支出的狀況；(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證順序，反省有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序9.實施銷售的截止測試主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序10.存在銷貨退回的，反省相關(guān)手續(xù)能否契合規(guī)則，結(jié)合原始銷售憑證反省其會計處置能否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。11.反省有無特殊的銷售行為附有銷售退回條件的商品銷售，假設(shè)對退貨局部能作合理估量的，確定其能否按估量不會退貨局部確認(rèn)支出；假設(shè)對退貨局部不能作合理估量的，確定其能否在退貨期滿時確認(rèn)支出。12.反省銷售折扣與折讓。雖然惹起銷售折扣與折讓的緣由不盡相反，但都是對支出的抵減，直接影響支出確實認(rèn)和計量。13.調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷售。14.調(diào)查集團外部銷售的狀況。15.確定主營業(yè)務(wù)支出的列報能否恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序10.存在銷貨退回的，反省相關(guān)手續(xù)能應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收賬款賬面余額和壞賬預(yù)備兩局部,壞賬預(yù)備與應(yīng)收賬款的聯(lián)絡(luò)十分嚴(yán)密，通常是審計的重點范圍。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收賬款賬面余額和壞賬預(yù)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表實施剖析順序剖析應(yīng)收賬款賬齡對應(yīng)收賬款停止函證審查未函證的應(yīng)收賬款審查壞賬確實認(rèn)和處置審查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債務(wù)審查外幣應(yīng)收賬款的折算確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露能否恰當(dāng)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項停止反省，并估量能夠發(fā)生的壞賬損失。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款和臨時應(yīng)收款等。壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項停止反省，并估量壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序1.取得或編制壞賬預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計能否正確，與壞賬預(yù)備總賬數(shù)、明細(xì)賬算計數(shù)核對能否相符；2.將應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)作額核對能否相符；3.反省應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備計提和核銷的同意順序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬預(yù)備所依據(jù)的資料、假定及方法。采用賬齡剖析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改動其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)添加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的狀況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；假設(shè)確實無法認(rèn)定的，依照先發(fā)作先收回的原那么確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原那么確定。4.實踐發(fā)作壞賬損失的，反省轉(zhuǎn)銷依據(jù)能否契合有關(guān)規(guī)則，會計處置能否正確。對有確鑿證聽說明確實無法收回的應(yīng)收賬款，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等，企業(yè)應(yīng)依據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東(大)會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會或相似機構(gòu)同意作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。5.曾經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，反省其會計處置能否正確。6.反省函證結(jié)果。7.實施剖析順序。經(jīng)過比擬前期壞賬預(yù)備計提數(shù)和實踐發(fā)作數(shù)，以及反省期后事項，評價應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備計提的合理性。8.確定應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序1.取得或編制壞賬預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計能應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收票據(jù)總賬和明細(xì)賬能否相符獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表監(jiān)盤庫存票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)反省應(yīng)收票據(jù)的利息支出審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)審查外幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露能否恰當(dāng)應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收票據(jù)總賬和明細(xì)賬能否相符預(yù)收賬款的實質(zhì)性順序獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表審查預(yù)收賬款期末余額的真實性、正確性。函證應(yīng)收賬款審查有關(guān)賬務(wù)處置的正確性、完整性。結(jié)合銷售業(yè)務(wù)停止審查，查明有無將預(yù)收賬款作為銷售支出入賬的狀況，防止企業(yè)高估支出、低估負(fù)債，粉飾財務(wù)狀況。審查預(yù)收賬款臨時掛賬的緣由，并做出記載，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。對稅法規(guī)則應(yīng)予征稅的預(yù)收賬款，結(jié)合應(yīng)交稅金項目，反省能否及時、足額記繳有關(guān)稅金。確定預(yù)收賬款能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。預(yù)收賬款的實質(zhì)性順序獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表應(yīng)交稅金的實質(zhì)性順序主營業(yè)務(wù)稅金及附加的實質(zhì)性順序營業(yè)費用的實質(zhì)性順序其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性順序應(yīng)交稅金的實質(zhì)性順序主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用的實質(zhì)性第三節(jié)推銷與付款循環(huán)審計第三節(jié)推銷與付款循環(huán)審計觸及的主要業(yè)務(wù)活動觸及的主要業(yè)務(wù)活動觸及的主要憑證與會計記載觸及的主要憑證與會計記載推銷與付款循環(huán)的外部控制職責(zé)分別控制請購控制訂貨控制驗收控制應(yīng)付賬款的控制付款控制推銷與付款循環(huán)的外部控制職責(zé)分別控制了解與初步評價外部控制見內(nèi)控，第五章了解與初步評價外部控制見內(nèi)控，第五章評價推銷與付款循環(huán)的嚴(yán)重錯報風(fēng)險固定資產(chǎn)的清楚添加能夠出現(xiàn)的固定資產(chǎn)減值評價推銷與付款循環(huán)的嚴(yán)重錯報風(fēng)險固定資產(chǎn)的清楚添加評價推銷與付款循環(huán)的控制測試關(guān)于職責(zé)分別控制的測試關(guān)于請購控制的測試關(guān)于訂貨控制的測試關(guān)于驗收控制的測試關(guān)于應(yīng)付賬款控制的測試關(guān)于付款控制的測試評價推銷與付款循環(huán)的控制測試關(guān)于職責(zé)分別控制的測試推銷與付款循環(huán)的實質(zhì)性順序(一)實質(zhì)性剖析順序(二)細(xì)節(jié)測試推銷與付款循環(huán)的實質(zhì)性順序(一)實質(zhì)性剖析順序應(yīng)付賬款的實質(zhì)性順序應(yīng)付賬款的實質(zhì)性順序固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性順序固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性順序累計折舊計提的實質(zhì)性順序1.已計提局部減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，計提的折舊能否正確。2.已全額計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，能否已中止計提折舊。3.因更新改造而中止運用的固定資產(chǎn)能否已中止計提折舊[未中止運用的照提折舊]，因大修繕而中止運用的固定資產(chǎn)能否照提折舊。4.對資本化的固定資產(chǎn)裝修費用能否在兩次裝修時期與固定資產(chǎn)尚可運用年限兩者中較短的時期內(nèi)獨自計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。5.對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)作的、按規(guī)則可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，能否在兩次裝修時期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可運用年限三者中較短的時期內(nèi)，采用合理的方法獨自計提折舊。6.對采用運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)作的改良支出，能否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可運用年限兩者中較短的時期內(nèi)，采用合理的方法獨自計提折舊。7.未運用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)能否按規(guī)則計提折舊[照提，計入管理費用]。8.持有待售的固定資產(chǎn)折舊處置能否契合規(guī)則[待售日前照提折舊，待售日后中止計提]。累計折舊計提的實質(zhì)性順序1.已計提局部減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，計工程物資的實質(zhì)性順序在建工程的實質(zhì)性順序固定資產(chǎn)清算的實質(zhì)性順序預(yù)付賬款的實質(zhì)性順序應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性順序工程物資的實質(zhì)性順序在建工程的實質(zhì)性順序固定資產(chǎn)清算第四節(jié)消費與存貨循環(huán)審計第四節(jié)消費與存貨循環(huán)審計觸及的主要憑證與會計記載觸及的主要憑證與會計記載觸及的主要業(yè)務(wù)活動觸及的主要業(yè)務(wù)活動消費與存貨流程表消費與存貨流程表消費與存貨循環(huán)的外部控制一是消費進程中的實物流轉(zhuǎn)順序控制；二是對產(chǎn)品本錢停止記載與控制的本錢費用管理控制和本錢費用的會計控制。消費與存貨循環(huán)的外部控制一是消費進程中的實物流轉(zhuǎn)順序控制；評價嚴(yán)重錯報風(fēng)險評價嚴(yán)重錯報風(fēng)險針對嚴(yán)重錯報風(fēng)險實施的實質(zhì)性順序針對嚴(yán)重錯報風(fēng)險實施的實質(zhì)性順序〔一〕實質(zhì)性剖析1.確定營業(yè)支出、營業(yè)本錢、毛利、存貨周轉(zhuǎn)和費用支進項目的希冀值。2.依據(jù)本期存貨余額組成、存貨推銷、消費水平與以后時期和預(yù)算的比擬，確定可接受差異額。3.比擬存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。4.計算實踐數(shù)和估量數(shù)之間的差異，與關(guān)鍵業(yè)績目的比擬。5.訊問管理層和員工，調(diào)查嚴(yán)重差異額能否說明存在嚴(yán)重錯報風(fēng)險。6.構(gòu)成結(jié)論?！惨弧硨嵸|(zhì)性剖析1.確定營業(yè)支出、營業(yè)本錢、毛利、存貨周轉(zhuǎn)〔二〕細(xì)節(jié)測試1.買賣的細(xì)節(jié)測試[支持性證據(jù)+截止測試]〔1〕從存貨業(yè)務(wù)主要買賣中選取樣本，反省支持性證據(jù)?！?〕確認(rèn)期末存貨收發(fā)的最后一個號碼，實施截止測試。2.余額的細(xì)節(jié)測試[監(jiān)盤+計價]〔1〕觀察存貨的實地盤存；〔2〕訊問清點日能否有〝我中有他〞或〝他中有我〞的存貨；〔3〕獲取清點表，測試存貨的完整性、存在和計量[方向]；〔4〕反省存貨的抵押合同和寄存合同[一切權(quán)/披露]；〔5〕反省、計算、訊問、函證存貨的價錢與可變現(xiàn)凈值?！捕臣?xì)節(jié)測試1.買賣的細(xì)節(jié)測試[支持性證據(jù)+截止測試]存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤方案存貨監(jiān)盤順序特殊狀況的處置存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤方案存貨計價審計和截止測試存貨計價審計存貨截止測試存貨計價審計和截止測試存貨計價審計02一月202363第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計18十二月20221第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計章節(jié)布置第一節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)審計順序第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第三節(jié)推銷與付款循環(huán)審計第四節(jié)消費與存貨循環(huán)審計章節(jié)布置第一節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)審計順序第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)審計〔一〕[銷售部門]接受客戶訂購單1.審查客戶能否契合管理層授權(quán)規(guī)范管理層普通都有一張〝已同意銷售的客戶〞的名單[紅名單]。客戶的訂購單只要在契合企業(yè)管理層的授權(quán)規(guī)范時，才干被接受[此時無需請示銷售主管，銷售部門職員直接按章操持即可]。假設(shè)客戶未被列入紅名單，要由銷售主管決議能否贊同銷售。有的企業(yè)能夠還有一張顧客的黑名單[欠款不還的，費事不時的]。凡在黑名單里的顧客，都不接?！惨弧砙銷售部門]接受客戶訂購單1.審查客戶能否契合管理層授〔一〕[銷售部門]接受客戶訂購單2.編制銷售單銷售單是銷售買賣軌跡的終點[片面反映買賣軌跡],是證明管理層有關(guān)銷售買賣的〝發(fā)作〞認(rèn)定的憑據(jù)之一。同意客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)[可以三聯(lián)]的銷售單。銷售單流轉(zhuǎn)〔一〕[銷售部門]接受客戶訂購單2.編制銷售單〔二〕[信譽管理部門]同意賒銷信譽1.職責(zé)分別：為防止銷售人員為擴展銷售而使企業(yè)接受不適當(dāng)?shù)男抛u風(fēng)險，賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專門的信譽管理部門實行此職責(zé)。2.信譽審批軌跡：無論同意賒銷與否，信譽管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單[信譽管理部門自留一聯(lián)]送回銷售部門。設(shè)計信譽同意控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的〝計價和分?jǐn)偍曊J(rèn)定有關(guān)。3.確定信譽額度：信譽管理部門對新客戶停止信譽調(diào)查，包括獲取信譽評審機構(gòu)對客戶信譽等級的評定報告，以確定該客戶的信譽額度。4.信譽審批順序：信譽管理部門[的信息系統(tǒng)或職員]依據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶已授權(quán)信譽額度內(nèi)停止賒銷同意。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信譽額度以及欠款余額加以比擬。在信譽額度之內(nèi)的，由系統(tǒng)自動審批或由員工審批，超越信譽額度的，由信譽管理部門經(jīng)理會同其他部門擔(dān)任人團體決策審批?！捕砙信譽管理部門]同意賒銷信譽1.職責(zé)分別：為防止銷售人〔三〕[倉庫]按銷售單供貨1.流程：[銷售部門]向倉庫送達一聯(lián)已同意的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據(jù)。2.目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的狀況下私自發(fā)貨。[倉庫只擔(dān)任保管看護，入庫出庫的調(diào)度權(quán)必需遭到制約。入庫依據(jù)驗收單，出庫依據(jù)銷售單或領(lǐng)料單]3.制度：倉庫只要在收到經(jīng)過同意的銷售單時才干供貨[沒有銷售單不能出庫]，并將銷售單和實物一同交給發(fā)運部門?！踩砙倉庫]按銷售單供貨1.流程：[銷售部門]向倉庫送達一〔四〕[發(fā)運部門]按銷售單裝運貨物1.目的：將按經(jīng)同意的銷售單供貨[倉庫]與按銷售單裝運貨物[裝運]職責(zé)相分別，有助于防止擔(dān)任裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的狀況下裝運產(chǎn)品。2.制度：在裝運之前，裝運部門職員停止獨立驗證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)同意的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單分歧。3.認(rèn)定：營業(yè)支出、營業(yè)本錢-發(fā)作，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。發(fā)運憑證流轉(zhuǎn)

在注冊會計師眼里，發(fā)運憑證是證明支出〝發(fā)作〞認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)?！菜摹砙發(fā)運部門]按銷售單裝運貨物1.目的：將按經(jīng)同意的銷售〔五〕[銷售部門或?qū)ｉT〝開具賬單部門〞]向客戶開具賬單這個環(huán)節(jié)的外部控制要處置的主要效果是：〔五〕[銷售部門或?qū)ｉT〝開具賬單部門〞]向客戶開具賬單這個環(huán)〔六〕[財務(wù)部門]記載銷售1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記載銷售。裝運憑證和銷售單能證明銷售買賣的發(fā)作[發(fā)作]及發(fā)作的日期[截止]。2.控制一切事前延續(xù)編號的銷售發(fā)票[完整性]。3.獨立反省銷售發(fā)票金額同會計記載金額的分歧性[準(zhǔn)確性]。4.記載銷售的職責(zé)應(yīng)與處置銷售買賣的其他功用相分別。5.對記載進程中所觸及的有關(guān)記載的接觸予以限制，以增加未經(jīng)授權(quán)同意的記載發(fā)作[發(fā)作]。6.活期獨立反省應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的分歧性[計價和分?jǐn)俔。7.活期向客戶寄送對賬單，要求客戶將任何例外狀況直接向指定的未執(zhí)行或記載銷售買賣的會計主管報告[計價和分?jǐn)?，?zhǔn)確性]〔六〕[財務(wù)部門]記載銷售1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單〔七〕[財務(wù)部門]操持和記載現(xiàn)金、銀行存款支出在操持和記載現(xiàn)金、銀行存款支出時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊[或挪用。失竊屬于臨時挪用]的能夠性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立刻存入銀行，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，普通應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。鏈接：匯款通知書注明客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等外容。匯款通知書與銷售發(fā)票一同寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位?！财摺砙財務(wù)部門]操持和記載現(xiàn)金、銀行存款支出在操持和記載現(xiàn)〔八〕操持和記載銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)作折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)同意，確保與操持此事有關(guān)的[銷售、倉庫、財務(wù)]部門和職員各司其職，區(qū)分控制實物流和會計處置。注：折扣與折讓零星發(fā)作，能夠無疑漏記；折讓是對銷售支出的抵減，能夠有意漏記。折扣與折讓不是財務(wù)報表項目，它的漏記招致財務(wù)報表相關(guān)項目違犯準(zhǔn)確性或計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營業(yè)支出的發(fā)作。在這方面，嚴(yán)厲運用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。鏈接：貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)同意的折讓而惹起的應(yīng)收銷貨款增加的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相反，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的添加，而是用來證明應(yīng)收賬款的增加?！舶恕巢俪趾陀涊d銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)作折扣與折讓須經(jīng)授〔九〕[財務(wù)部門]注銷壞賬某項貨款無法收回，就必需注銷這筆貨款。處置方法是獲取貨款無法收回確實鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。壞賬審批表是一種用來同意將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)外部運用的憑證?！簿拧砙財務(wù)部門]注銷壞賬某項貨款無法收回，就必需注銷這筆貨〔十〕[財務(wù)部門]提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備提取的數(shù)額必需可以抵補企業(yè)以后無法收回的銷貨款?！彩砙財務(wù)部門]提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備提取的數(shù)額必需可以抵補總結(jié)：總結(jié)：第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件第八章業(yè)務(wù)循環(huán)審計課件了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點及相關(guān)外部控制了解行業(yè)微觀政策狀況了解企業(yè)銷售政策及風(fēng)險了解企業(yè)對銷售支出確實認(rèn)能否契合銷售支出確認(rèn)規(guī)那么，有無提早或推延確認(rèn)支出的狀況了解企業(yè)對異常銷售的處置能否正確了解企業(yè)銷售業(yè)績評價規(guī)范的制定能否合理了解和描畫外部控制了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點及相關(guān)外部控制了解行業(yè)微觀政策狀評價銷售與收款循環(huán)的嚴(yán)重錯報風(fēng)險訊問剖析順序觀察和反省評價銷售與收款循環(huán)的嚴(yán)重錯報風(fēng)險訊問銷售與收款循環(huán)的控制測試抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票停止反省反省銷售貨物能否均已開具發(fā)票審核銷售支出明細(xì)賬的記載審查銷售退回和折讓、折扣業(yè)務(wù)的處置狀況抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬停止反省對該業(yè)務(wù)的外部控制停止觀察銷售與收款循環(huán)的控制測試抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票停止反省銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性順序銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性順序主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)支出明細(xì)表[重新計算/準(zhǔn)確性]：(1)復(fù)核加計能否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬算計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)支出科目[由于：主營業(yè)務(wù)支出+其他業(yè)務(wù)支出=營業(yè)支出]與報表數(shù)核對能否相符；(2)反省以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)支出的折算匯率及折算能否正確[準(zhǔn)確性]。2.反省主營業(yè)務(wù)支出確實認(rèn)[重在運用](1)采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)益，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)支出；(2)采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)收回時確認(rèn)支出；(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)收回，勞務(wù)曾經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)支出；(4)銷售合同或協(xié)議明白銷售價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品支出金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議時期內(nèi)采用實踐利率法停止攤銷，計入當(dāng)期損益；(5)臨時工程合同支出，假設(shè)合同的結(jié)果可以牢靠估量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同支出；(6)銷售商品房的，應(yīng)在商品房曾經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認(rèn)支出。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)支出明細(xì)表[重主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序3.必要時停止以下比擬[實質(zhì)性剖析順序]：(1)比擬本期與上期的主營業(yè)務(wù)支出[銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)]等，剖析主營業(yè)務(wù)支出及其構(gòu)成變化能否異常，剖析異常變化緣由；(2)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比擬，反省能否存在異常，各期之間能否存在嚴(yán)重動搖，查明緣由；(3)比擬本期各月各類主營業(yè)務(wù)支出的動搖狀況，剖析其變化趨向能否正常，能否契合被審計單位時節(jié)性、周期性的運營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和嚴(yán)重動搖的緣由；(4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)停止對比剖析，反省能否存在異常；(5)依據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，預(yù)算全年支出，與實踐支出金額比擬。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序3.必要時停止以下比擬[實質(zhì)性剖析順主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序4.獲取產(chǎn)品價錢目錄，抽查售價能否契合價錢政策，并留意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系親密的重要客戶的產(chǎn)品價錢能否合理，有無以低價或低價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象[準(zhǔn)確性]。5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等能否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等分歧[準(zhǔn)確性、截止]。6.抽取本期記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額能否與發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等分歧[準(zhǔn)確性、截止]。7.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，選擇主要客戶函證本期銷售額[準(zhǔn)確性]。8.關(guān)于出口銷售，將銷售記載與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)核對，必要時向海關(guān)函證[發(fā)作、準(zhǔn)確性、截止]。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序4.獲取產(chǎn)品價錢目錄，抽查售價能否契主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序9.實施銷售的截止測試(1)經(jīng)過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后假定干天[究竟多少天，取決于風(fēng)險評價結(jié)果]一定金額以上[選取特定項目停止測試]的發(fā)運憑證[正向],與應(yīng)收賬款和支出明細(xì)賬核對；同時，從應(yīng)收賬款和支出明細(xì)賬[逆向]選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后假定干天一定金額以上的[記賬]憑證，與發(fā)運憑證核對，確定銷售能否存在跨期現(xiàn)象[截止]；(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平能否異常[年前特別多、年后沒有]，思索能否追加實施截止測試；(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后一切銷售退回記載，反省能否存在[退回后沖減當(dāng)月銷售支出而不是上年度支出來]提早確認(rèn)支出的狀況；(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證順序，反省有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序9.實施銷售的截止測試主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序10.存在銷貨退回的，反省相關(guān)手續(xù)能否契合規(guī)則，結(jié)合原始銷售憑證反省其會計處置能否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。11.反省有無特殊的銷售行為附有銷售退回條件的商品銷售，假設(shè)對退貨局部能作合理估量的，確定其能否按估量不會退貨局部確認(rèn)支出；假設(shè)對退貨局部不能作合理估量的，確定其能否在退貨期滿時確認(rèn)支出。12.反省銷售折扣與折讓。雖然惹起銷售折扣與折讓的緣由不盡相反，但都是對支出的抵減，直接影響支出確實認(rèn)和計量。13.調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷售。14.調(diào)查集團外部銷售的狀況。15.確定主營業(yè)務(wù)支出的列報能否恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)支出的實質(zhì)性順序10.存在銷貨退回的，反省相關(guān)手續(xù)能應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收賬款賬面余額和壞賬預(yù)備兩局部,壞賬預(yù)備與應(yīng)收賬款的聯(lián)絡(luò)十分嚴(yán)密，通常是審計的重點范圍。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收賬款賬面余額和壞賬預(yù)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表實施剖析順序剖析應(yīng)收賬款賬齡對應(yīng)收賬款停止函證審查未函證的應(yīng)收賬款審查壞賬確實認(rèn)和處置審查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債務(wù)審查外幣應(yīng)收賬款的折算確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露能否恰當(dāng)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項停止反省，并估量能夠發(fā)生的壞賬損失。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款和臨時應(yīng)收款等。壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項停止反省，并估量壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序1.取得或編制壞賬預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計能否正確，與壞賬預(yù)備總賬數(shù)、明細(xì)賬算計數(shù)核對能否相符；2.將應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)作額核對能否相符；3.反省應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備計提和核銷的同意順序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬預(yù)備所依據(jù)的資料、假定及方法。采用賬齡剖析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改動其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)添加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的狀況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；假設(shè)確實無法認(rèn)定的，依照先發(fā)作先收回的原那么確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原那么確定。4.實踐發(fā)作壞賬損失的，反省轉(zhuǎn)銷依據(jù)能否契合有關(guān)規(guī)則，會計處置能否正確。對有確鑿證聽說明確實無法收回的應(yīng)收賬款，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等，企業(yè)應(yīng)依據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東(大)會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會或相似機構(gòu)同意作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。5.曾經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，反省其會計處置能否正確。6.反省函證結(jié)果。7.實施剖析順序。經(jīng)過比擬前期壞賬預(yù)備計提數(shù)和實踐發(fā)作數(shù)，以及反省期后事項，評價應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備計提的合理性。8.確定應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。壞賬預(yù)備的實質(zhì)性順序1.取得或編制壞賬預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計能應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收票據(jù)總賬和明細(xì)賬能否相符獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表監(jiān)盤庫存票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)反省應(yīng)收票據(jù)的利息支出審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)審查外幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露能否恰當(dāng)應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性順序核對應(yīng)收票據(jù)總賬和明細(xì)賬能否相符預(yù)收賬款的實質(zhì)性順序獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表審查預(yù)收賬款期末余額的真實性、正確性。函證應(yīng)收賬款審查有關(guān)賬務(wù)處置的正確性、完整性。結(jié)合銷售業(yè)務(wù)停止審查，查明有無將預(yù)收賬款作為銷售支出入賬的狀況，防止企業(yè)高估支出、低估負(fù)債，粉飾財務(wù)狀況。審查預(yù)收賬款臨時掛賬的緣由，并做出記載，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。對稅法規(guī)則應(yīng)予征稅的預(yù)收賬款，結(jié)合應(yīng)交稅金項目，反省能否及時、足額記繳有關(guān)稅金。確定預(yù)收賬款能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。預(yù)收賬款的實質(zhì)性順序獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表應(yīng)交稅金的實質(zhì)性順序主營業(yè)務(wù)稅金及附加的實質(zhì)性順序營業(yè)費用的實質(zhì)性順序其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性順序應(yīng)交稅金的實質(zhì)性順序主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用的實質(zhì)性第三節(jié)推銷與付款循環(huán)審計第三節(jié)推銷與付款循環(huán)審計觸及的主要業(yè)務(wù)活動觸及的主要業(yè)務(wù)活動觸及的主要憑證與會計記載觸及的主要憑證與會計記載推銷與付款循環(huán)的外部控制職責(zé)分別控制請購控制訂貨控制驗收控制應(yīng)付賬款的控制付款控制推銷與付款循環(huán)的外部控制職責(zé)分別控制了解與初步評價外部控制見內(nèi)控，第五章了解與初步評價