第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容1

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)車間的類型輔助生產(chǎn)車間的類型一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)車間的類型2（一）企業(yè)生產(chǎn)車間的類型1、基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間是指直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間。2、輔助生產(chǎn)車間是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。注意：輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)（一）企業(yè)生產(chǎn)車間的類型3（二）輔助生產(chǎn)車間的類型：（1）提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間

如供電、供水、修理、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)車間。

（2）從事工具、模具、修理用備件的制造的輔助生產(chǎn)車間。（二）輔助生產(chǎn)車間的類型：4二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶5

2、“制造費(fèi)用”賬戶（1）輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）2、“制造費(fèi)用”賬戶6（2）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。）（2）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制7三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則8

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：

歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，按提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量及其用途，分配給受益單位負(fù)擔(dān)，由于各個(gè)輔助生產(chǎn)單位的性質(zhì)、特點(diǎn)及類型不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出分配的程序及方法也不一樣。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶9

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)

提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配。借：基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，10

輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，借：原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等貸：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工11

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法順序分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通12案例：A企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8569.40元，運(yùn)輸車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為11827.50元。運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)和產(chǎn)品情況如下表：案例：A企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車13受益單位勞務(wù)量運(yùn)輸（公里）發(fā)電（度）第一車間142012800第二車間118018700運(yùn)輸車間8500發(fā)電車間950行政管理部門11812847合計(jì)473142847受益單位勞務(wù)量14（一）直接分配法1、概念直接分配法是在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的一種分配方法.（一）直接分配法1、概念152、計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用總額

÷輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的各基本受益部門的受益量之和=該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量-其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量各受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用量×該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率2、計(jì)算公式163、適用范圍各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大的情況。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算工作簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時(shí)，分配結(jié)果的正確性差。3、適用范圍17運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率=11827.5÷（4731-950）=3.1281發(fā)電車間費(fèi)用分配率=8569.4÷（42847-8500）=0.2495運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率18第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1420=4441.902（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1180=3691.158（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=11827.5-4441.902-3691.158=3694.44（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1420=4441.919第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2495×12800=3193.60（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2495×18700=4665.65（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）注意：由于各費(fèi)用分配率為約數(shù)，則行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額應(yīng)為費(fèi)用總額減去已分配的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2495×12800=3193.6020賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4441.902——第二車間3691.158管理費(fèi)用3694.44貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.50借：制造費(fèi)用——第一車間3193.60——第二車間4665.65管理費(fèi)用710.15貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間8569.40賬務(wù)處理：21或：借：制造費(fèi)用——第一車間7635.502——第二車間8356.808管理費(fèi)用4404.59貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.50——發(fā)電車間8569.40或：22輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.511827.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.48569.4輔助生產(chǎn)成本11827.511827.523（二）交互分配法

1、概念交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率）在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。（二）交互分配法1、概念24

2、計(jì)算（分兩步分配）（1）第一步：對(duì)內(nèi)分配（輔助生產(chǎn)車間之間）某輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本費(fèi)用總額÷該輔助生產(chǎn)車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的總和2、計(jì)算（分兩步分配）25某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量×該輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用26（2）對(duì)外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷該輔助生產(chǎn)車間對(duì)基本受益單位提供勞務(wù)量之和（2）對(duì)外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）27該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費(fèi)用總和+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用28各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=輔助生產(chǎn)車間為該受益單位提供的勞務(wù)量×該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用分配率各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用29

3、適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多且無(wú)明顯順序的企業(yè)。3、適用范圍304、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：一方面能反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品的情況，另一方面計(jì)算較為簡(jiǎn)易。缺點(diǎn)：由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較直接分配法有所提高，但仍不是很精確。

4、優(yōu)缺點(diǎn)31第一步：對(duì)內(nèi)分配運(yùn)輸車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率=11827.5÷4731=2.5發(fā)電車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率=8569.40÷42847=0.2第一步：對(duì)內(nèi)分配32運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）33賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間1700——發(fā)電車間2375貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間1700——運(yùn)輸車間2375賬務(wù)處理：34輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.51700237511152.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.4237517009244.4輔助生產(chǎn)成本11827.511152.535第二步：對(duì)外分配運(yùn)輸車間對(duì)外費(fèi)用分配率=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）=11152.5÷3781=2.9496發(fā)電車間對(duì)外費(fèi)用分配率=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）=9244.4÷34347=0.2691第二步：對(duì)外分配36第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1420=4188.432（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1180=3480.528（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=11152.5-4188.432-3480.528=3483.54（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1420=4188.437第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×12800=3444.48（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×12800=3444.4838賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4188.432——第二車間3480.528管理費(fèi)用3483.54貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11152.5借：制造費(fèi)用——第一車間3444.48——第二車間5032.17管理費(fèi)用767.75貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間9244.4賬務(wù)處理：39或：借：制造費(fèi)用——第一車間7632.912——第二車間8512.698管理費(fèi)用4251.29貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11152.5——發(fā)電車間9244.4或：40輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.51700237511152.511152.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.4237517009244.49244.4輔助生產(chǎn)成本11827.511152.51115241（三）順序分配法

1、概念順序分配法是將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配，按照輔助生產(chǎn)車間收益多少的順序排列，受益少的排在前面，將費(fèi)用先分配出去，受益多的排在后面，將費(fèi)用后分配出去的一種分配方法。（三）順序分配法1、概念422、計(jì)算先采用一定的方法確定各受益對(duì)象受益的多少。如按照個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量占某輔助車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品總量的比例確定。2、計(jì)算43受益少的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額÷該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量受益少的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率44受益多的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額+從前面分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量-前面已分配過(guò)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)車間的受益量）受益多的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率45

先確定分配順序運(yùn)輸車間的受益量比例=8500/42847=19.84%發(fā)電車間的受益量比例=950/4731=20.08%因此，先對(duì)運(yùn)輸車間的費(fèi)用進(jìn)行分配，在對(duì)發(fā)電車間的費(fèi)用分配。先確定分配順序46

運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率=11827.5/4731=2.5第一車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1420×2.5=3550（元）第二車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1180×2.5=2950（元）行政管理部門應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1181×2.5=2952.5（元）發(fā)電車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=950×2.5=2375（元）運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率47賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間3550——第二車間2950管理費(fèi)用2952.5輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2375貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.5賬務(wù)處理：48輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.511827.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.4237510944.4輔助生產(chǎn)成本11827.511827.549發(fā)電車間費(fèi)用分配率=(8569.40+2375)/(42847-8500)=0.3186第一車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=12800×0.3186=4078.08（元）第二車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)=18700×0.3186=5957.82（元）行政管理部門應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=2847×0.3186=908.50（元）發(fā)電車間費(fèi)用分配率=(8569.40+2375)/(428450

賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4078.08——第二車間5957.82管理費(fèi)用908.50貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間10944.40賬務(wù)處理：51輔助生產(chǎn)成本——供電車間10944.410944.4輔助生產(chǎn)成本10944.410944.4523、適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下使用。3、適用范圍534、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：因排列在前面的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響4、優(yōu)缺點(diǎn)54（四）代數(shù)分配法

1、概念代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位所耗數(shù)量和單位成本來(lái)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。（四）代數(shù)分配法1、概念552、適用范圍適用于已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。3、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：若輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)較多，計(jì)算工作較復(fù)雜。2、適用范圍56假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位成本為x元/小時(shí)；電的單位成本為y元/度，則：11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y解得：x=2.9780y=0.2660故根據(jù)各受益單位的受益量和輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本就可以計(jì)算出各受益單位應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位成本為x元/小時(shí)；電的單位成本為y元/度，57賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4228.76——第二車間3514.04管理費(fèi)用3517.018輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2829.1貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間14088.918賬務(wù)處理：58借：制造費(fèi)用——第一車間3404.8——第二車間4974.2管理費(fèi)用757.302輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間2261貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間11397.302借：制造費(fèi)用——第一車間3404.859輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.5226114088.514088.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.42829.111398.511398.5輔助生產(chǎn)成本11827.514088.51408860（五）計(jì)劃成本分配法

1、概念根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的計(jì)劃單位成本及各受益單位（包括受益的輔助車間）的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各受益單位費(fèi)用的方法。（五）計(jì)劃成本分配法1、概念612、計(jì)算計(jì)劃成本分配法的具體做法包括以下三步：第一步：按計(jì)劃成本在各受益單位之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益單位的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量×該勞務(wù)或產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本2、計(jì)算62第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用額之間的差額。

某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入的費(fèi)用第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本63某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品總量×勞務(wù)或產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的成本差額=該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的總成本-該輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用64第三步：對(duì)輔助生產(chǎn)成本差異予以處理（1）將差額直接全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶而不進(jìn)行分配實(shí)際費(fèi)用>計(jì)劃費(fèi)用用藍(lán)字增加“管理費(fèi)用”實(shí)際費(fèi)用<計(jì)劃費(fèi)用用紅字沖減“管理費(fèi)用”第三步：對(duì)輔助生產(chǎn)成本差異予以處理65（2）差額通過(guò)求追加分配率追加給各受益部門。

追加分配率=某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的差異數(shù)額÷輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益部門受益量之和

（2）差額通過(guò)求追加分配率追加給各受益部門。663、適用范圍適用于計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的情況。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化并加速了計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反饋輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。缺點(diǎn)：要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確，與實(shí)際成本之間的差異越小越好。此要求不便于控制。3、適用范圍67假設(shè)運(yùn)輸車間計(jì)劃單位成本為2.8元/小時(shí)，發(fā)電車間單位計(jì)劃成本為0.18元/度。

假設(shè)運(yùn)輸車間計(jì)劃單位成本為68

第一步：按計(jì)劃成本分配對(duì)運(yùn)輸車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行分配：第一車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用=2.8×1420=3976（元）第二車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用=2.8×1180=3304（元）行政管理部門應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用=2.8×1181=3306.8（元）發(fā)電車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用=2.8×950=2660（元）第一步：按計(jì)劃成本分配69

對(duì)發(fā)電車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行分配：第一車間應(yīng)分配的電費(fèi)=0.18×12800=2304（元）第二車間應(yīng)分配的電費(fèi)=0.18×18700=3366（元）行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=0.18×2847=512.46（元）運(yùn)輸車間應(yīng)分配的電費(fèi)=0.18×8500=1530（元）對(duì)發(fā)電車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行分配：70賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間3976——第二車間3304管理費(fèi)用3306.8輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2660貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間13246.80賬務(wù)處理：71借：制造費(fèi)用——第一車間2304——第二車間3366管理費(fèi)用512.46輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間1530貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間7712.46借：制造費(fèi)用——第一車間230472輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.5153013246.80110.7輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.426607712.463516.94輔助生產(chǎn)成本11827.513246.80110.73第二步：計(jì)算差異運(yùn)輸車間實(shí)際總成本=11827.50+1530=13357.50運(yùn)輸車間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額=13357.50-4731×2.8=110.7（超支差異）發(fā)電車間實(shí)際總成本=8569.4+2660=11229.4發(fā)電車間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額=11229.4-42847×0.18=3516.94（超支差異）第二步：計(jì)算差異74第三步：對(duì)輔助生產(chǎn)成本差異予以處理借：管理費(fèi)用3627.64貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間110.7——發(fā)電車間3516.94第三步：對(duì)輔助生產(chǎn)成本差異予以處理75對(duì)發(fā)電車間產(chǎn)生的差異追加分配追加分配率=3516.94÷（42847-8500）=0.1024對(duì)發(fā)電車間產(chǎn)生的差異追加分配76第一車間應(yīng)分配的電費(fèi)=0.1024×12800=1310.72（元）第二車間應(yīng)分配的電費(fèi)=0.1024×18700=1914.88（元）行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=3569.4-1310.72-1914.88=291.34（元）第一車間應(yīng)分配的電費(fèi)77借：制造費(fèi)用——第一車間1310.72——第二車間1914.88管理費(fèi)用291.34貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間3516.94借：制造費(fèi)用——第一車間1310.7278輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間110.7110.7輔助生產(chǎn)成本——供電車間3516.943516.94輔助生產(chǎn)成本110.7110.7輔助生產(chǎn)79第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容80

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)車間的類型輔助生產(chǎn)車間的類型一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)車間的類型81（一）企業(yè)生產(chǎn)車間的類型1、基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間是指直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間。2、輔助生產(chǎn)車間是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。注意：輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)（一）企業(yè)生產(chǎn)車間的類型82（二）輔助生產(chǎn)車間的類型：（1）提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間

如供電、供水、修理、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)車間。

（2）從事工具、模具、修理用備件的制造的輔助生產(chǎn)車間。（二）輔助生產(chǎn)車間的類型：83二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶84

2、“制造費(fèi)用”賬戶（1）輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）2、“制造費(fèi)用”賬戶85（2）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。）（2）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制86三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則87

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：

歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，按提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量及其用途，分配給受益單位負(fù)擔(dān)，由于各個(gè)輔助生產(chǎn)單位的性質(zhì)、特點(diǎn)及類型不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出分配的程序及方法也不一樣。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶88

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)

提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配。借：基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，89

輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，借：原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等貸：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工90

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法順序分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通91案例：A企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8569.40元，運(yùn)輸車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為11827.50元。運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)和產(chǎn)品情況如下表：案例：A企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車92受益單位勞務(wù)量運(yùn)輸（公里）發(fā)電（度）第一車間142012800第二車間118018700運(yùn)輸車間8500發(fā)電車間950行政管理部門11812847合計(jì)473142847受益單位勞務(wù)量93（一）直接分配法1、概念直接分配法是在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的一種分配方法.（一）直接分配法1、概念942、計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用總額

÷輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的各基本受益部門的受益量之和=該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量-其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量各受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用量×該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率2、計(jì)算公式953、適用范圍各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大的情況。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算工作簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時(shí)，分配結(jié)果的正確性差。3、適用范圍96運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率=11827.5÷（4731-950）=3.1281發(fā)電車間費(fèi)用分配率=8569.4÷（42847-8500）=0.2495運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率97第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1420=4441.902（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1180=3691.158（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=11827.5-4441.902-3691.158=3694.44（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1420=4441.998第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2495×12800=3193.60（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2495×18700=4665.65（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）注意：由于各費(fèi)用分配率為約數(shù)，則行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額應(yīng)為費(fèi)用總額減去已分配的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2495×12800=3193.6099賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4441.902——第二車間3691.158管理費(fèi)用3694.44貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.50借：制造費(fèi)用——第一車間3193.60——第二車間4665.65管理費(fèi)用710.15貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間8569.40賬務(wù)處理：100或：借：制造費(fèi)用——第一車間7635.502——第二車間8356.808管理費(fèi)用4404.59貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.50——發(fā)電車間8569.40或：101輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.511827.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.48569.4輔助生產(chǎn)成本11827.511827.5102（二）交互分配法

1、概念交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率）在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。（二）交互分配法1、概念103

2、計(jì)算（分兩步分配）（1）第一步：對(duì)內(nèi)分配（輔助生產(chǎn)車間之間）某輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本費(fèi)用總額÷該輔助生產(chǎn)車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的總和2、計(jì)算（分兩步分配）104某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量×該輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用105（2）對(duì)外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷該輔助生產(chǎn)車間對(duì)基本受益單位提供勞務(wù)量之和（2）對(duì)外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）106該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費(fèi)用總和+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用107各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=輔助生產(chǎn)車間為該受益單位提供的勞務(wù)量×該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用分配率各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用108

3、適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多且無(wú)明顯順序的企業(yè)。3、適用范圍1094、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：一方面能反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品的情況，另一方面計(jì)算較為簡(jiǎn)易。缺點(diǎn)：由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較直接分配法有所提高，但仍不是很精確。

4、優(yōu)缺點(diǎn)110第一步：對(duì)內(nèi)分配運(yùn)輸車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率=11827.5÷4731=2.5發(fā)電車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率=8569.40÷42847=0.2第一步：對(duì)內(nèi)分配111運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）112賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間1700——發(fā)電車間2375貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間1700——運(yùn)輸車間2375賬務(wù)處理：113輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.51700237511152.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.4237517009244.4輔助生產(chǎn)成本11827.511152.5114第二步：對(duì)外分配運(yùn)輸車間對(duì)外費(fèi)用分配率=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）=11152.5÷3781=2.9496發(fā)電車間對(duì)外費(fèi)用分配率=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）=9244.4÷34347=0.2691第二步：對(duì)外分配115第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1420=4188.432（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1180=3480.528（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=11152.5-4188.432-3480.528=3483.54（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1420=4188.4116第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×12800=3444.48（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×12800=3444.48117賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4188.432——第二車間3480.528管理費(fèi)用3483.54貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11152.5借：制造費(fèi)用——第一車間3444.48——第二車間5032.17管理費(fèi)用767.75貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間9244.4賬務(wù)處理：118或：借：制造費(fèi)用——第一車間7632.912——第二車間8512.698管理費(fèi)用4251.29貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11152.5——發(fā)電車間9244.4或：119輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.51700237511152.511152.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.4237517009244.49244.4輔助生產(chǎn)成本11827.511152.511152120（三）順序分配法

1、概念順序分配法是將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配，按照輔助生產(chǎn)車間收益多少的順序排列，受益少的排在前面，將費(fèi)用先分配出去，受益多的排在后面，將費(fèi)用后分配出去的一種分配方法。（三）順序分配法1、概念1212、計(jì)算先采用一定的方法確定各受益對(duì)象受益的多少。如按照個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量占某輔助車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品總量的比例確定。2、計(jì)算122受益少的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額÷該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量受益少的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率123受益多的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額+從前面分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量-前面已分配過(guò)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)車間的受益量）受益多的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率124

先確定分配順序運(yùn)輸車間的受益量比例=8500/42847=19.84%發(fā)電車間的受益量比例=950/4731=20.08%因此，先對(duì)運(yùn)輸車間的費(fèi)用進(jìn)行分配，在對(duì)發(fā)電車間的費(fèi)用分配。先確定分配順序125

運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率=11827.5/4731=2.5第一車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1420×2.5=3550（元）第二車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1180×2.5=2950（元）行政管理部門應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1181×2.5=2952.5（元）發(fā)電車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=950×2.5=2375（元）運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率126賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間3550——第二車間2950管理費(fèi)用2952.5輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2375貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.5賬務(wù)處理：127輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.511827.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.4237510944.4輔助生產(chǎn)成本11827.511827.5128發(fā)電車間費(fèi)用分配率=(8569.40+2375)/(42847-8500)=0.3186第一車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=12800×0.3186=4078.08（元）第二車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)=18700×0.3186=5957.82（元）行政管理部門應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=2847×0.3186=908.50（元）發(fā)電車間費(fèi)用分配率=(8569.40+2375)/(4284129

賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4078.08——第二車間5957.82管理費(fèi)用908.50貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間10944.40賬務(wù)處理：130輔助生產(chǎn)成本——供電車間10944.410944.4輔助生產(chǎn)成本10944.410944.41313、適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下使用。3、適用范圍1324、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：因排列在前面的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響4、優(yōu)缺點(diǎn)133（四）代數(shù)分配法

1、概念代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位所耗數(shù)量和單位成本來(lái)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。（四）代數(shù)分配法1、概念1342、適用范圍適用于已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。3、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：若輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)較多，計(jì)算工作較復(fù)雜。2、適用范圍135假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位成本為x元/小時(shí)；電的單位成本為y元/度，則：11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y解得：x=2.9780y=0.2660故根據(jù)各受益單位的受益量和輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本就可以計(jì)算出各受益單位應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位成本為x元/小時(shí)；電的單位成本為y元/度，136賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4228.76——第二車間3514.04管理費(fèi)用3517.018輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2829.1貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間14088.918賬務(wù)處理：137借：制造費(fèi)用——第一車間3404.8——第二車間4974.2管理費(fèi)用757.302輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間2261貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間11397.302借：制造費(fèi)用——第一車間3404.8138輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.5226114088.514088.5輔助生產(chǎn)成本——供電車間8569.42829.111398.511398.5輔助生產(chǎn)成本11827.514088.514088139（五）計(jì)劃成本分配法

1、概念根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的計(jì)劃單位成本及各受益單位（包括受益的輔助車間）的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各受益單位費(fèi)用的方法。（五）計(jì)劃成本分配法1、概念1402、計(jì)算計(jì)劃成本分配法的具體做法包括以下三步：第一步：按計(jì)劃成本在各受益單位之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益單位的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量×該勞務(wù)或產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本2、計(jì)算141第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用額之間的差額。

某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入的費(fèi)用第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本142某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品總量×勞務(wù)或產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的成本差額=該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的總成本-該輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用143第三