第十五章個人所得稅法本章學習和掌握的重點是：納稅人身份的確定、納稅人所得來源的確定、應稅所得的項目、稅率、不同稅目的費用扣除標準、應納稅所得額的計算和應納稅額的計算，以及減免稅優(yōu)惠和境外所得稅額扣除、納稅辦法等內(nèi)容。本章難點問題是：每次收入的確定、應納稅所得額的確定、應納稅額計算中的一些特殊問題等。第十五章個人所得稅法本章學習和掌握的重點是：1個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與交納之間權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范。個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。我國的《個人所得稅法》，誕生于1980年，后來經(jīng)過五次修正?，F(xiàn)行的《個人所得稅法》于2007年12月29日第五次修正，自2008年3月1日起施行。

個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與交納之間權(quán)2第一節(jié)納稅義務人個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。第一節(jié)納稅義務人個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個3納稅義務人及其納稅義務居民納稅義務人：負無限納稅義務，應就來源于全球的所得，向中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務人：負有限納稅義務，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)有住所（因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居?。┑膫€人在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿1年的外籍人員，香港、澳門、臺灣同胞和華僑在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞居民納稅義務人：負無限納稅義非居民納稅義務人：負有限納稅義在4第二節(jié)所得來源的確定對納稅人所得來源的判斷應反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)，要遵循方便稅務機關(guān)實行有效征管的原則。1、所得來源地的具體判斷方法。（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。（3）勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點作為所得來源地。第二節(jié)所得來源的確定對納稅人所得來源的判斷應反映經(jīng)濟活動5（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。（7）特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所62、所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。根據(jù)所得來源地的確定，來源于中國境內(nèi)的所得有：（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務，而取得的勞務報酬所得。（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得。2、所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致7（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租賃所得。（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)，而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費所得。（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租8（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。（8）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（9）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、9第三節(jié)應稅所得項目一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。①不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。(包括：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。)第三節(jié)應稅所得項目一、工資、薪金所得10②內(nèi)退問題：A、實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。B、取得的一次性內(nèi)退收入，應按辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定離退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當月全部“工資、薪金所得”合并計稅。C、個人在辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行申報繳納個人所得稅。②內(nèi)退問題：11二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得①可分為兩類：純生產(chǎn)經(jīng)營所得（4項）、獨立勞動所得。②出租車問題：A、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租方式運營，駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。B、從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。C、個體出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得12③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅13三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得14四、勞務報酬所得勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括：設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務、其他勞務共29項內(nèi)容。四、勞務報酬所得15“勞務報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A、工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；B、勞務報酬所得，則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。如會計：專職會計，計工資、薪金所得；兼職會計，計勞務報酬所得?！皠趧請蟪晁谩迸c“工資、薪金所得”的區(qū)別：16五、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。①以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的所得：計“稿酬所得”②不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計“勞務報酬所得”五、稿酬所得17六、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。六、特許權(quán)使用費所得18七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。按稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應當依法繳納個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，或者向其投資企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。七、利息、股息、紅利所得19八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。僅指有形財產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。即有形財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。八、財產(chǎn)租賃所得20①股票轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納個人所得稅。②量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓A、集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；B、待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，扣減個人取得該股份時實際支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，計征個人所得稅。①股票轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納個人所得稅。21③個人出售自有住房總的原則是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；其應納稅所得額的確定按已購公有住房和已購非公有住房分別確定；個人換購住房（出售后1年內(nèi)重新購房）的，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅；企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定；個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。③個人出售自有住房22十、偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其它所得十、偶然所得23第四節(jié)稅率一、適用九級超額累進稅率（稅率為5%~45%）工資、薪金所得不擁有企業(yè)經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得二、適用五級超額累進稅率（稅率為5%~35%）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得擁有企業(yè)經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得第四節(jié)稅率一、適用九級超額累進稅率（稅率為5%~45%）24三、適用比例稅率（稅率為20%）特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得；稿酬所得，減征30%，實際稅率14%。勞務報酬所得，一次收入畸高的，加成征收，實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。應納稅所得額2萬元以上5萬元以下的，加征五成，稅率為30％；5萬元以上的，加征十成，稅率為40％。三、適用比例稅率（稅率為20%）25第五節(jié)應納稅所得額的規(guī)定一、費用減除標準①工資、薪金所得：減除2000元／月②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額。合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應納稅所得額；沒有約定的，按合伙人數(shù)量平均計算。第五節(jié)應納稅所得額的規(guī)定一、費用減除標準26③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金所得，扣除2000元／月后的余額，為應納稅所得額。④勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得：A、4000元以下／次：減除費用800元B、4000元以上／次：減除20%的費用

⑤財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值―合理費用后的余額，為應納稅所得額。⑥利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度按規(guī)定27二、附加減除費用適用的范圍和標準1、附加減除費用適用的范圍：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；②應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；④財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。二、附加減除費用適用的范圍和標準282、附加減除費用標準對上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。

3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。2、附加減除費用標準29三、每次收入的確定①按次計算收入的有：勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得明確規(guī)定按次計征。②非按次計算收入的有：工資薪金所得：按月收入額計征個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年三、每次收入的確定301、勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；1、勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：31例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？解：（1）同一作品在報刊上連載取得收入應合并納個人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240

=3449.6（元）例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬32③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入333、特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。4、財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得，以支付時取得的收入為一次。6、偶然所得，以每次收入為一次。7、其他所得，以每次收入為一次。3、特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一34（四）應納稅所得額的其他規(guī)定1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予全額扣除（農(nóng)村義務教育指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校）。（四）應納稅所得額的其他規(guī)定352、個人所得（不含偶然所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，經(jīng)主管稅務機關(guān)確定，可以全額在下月（按月計征）、下次（按次計征）、或當年（按年計征）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。實物按照憑證注明的價格，無憑證或?qū)嵨飪r格偏低的按照市場價格。有價證券按票面和市場價格核定。2、個人所得（不含偶然所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學36第六節(jié)應納稅額的計算一、工資、薪金所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（每月收入額-2000元或4800元）例：假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2008年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請計算其應納個人所得稅稅額。答：應納稅額=（10400-4800）×20%-375=745元第六節(jié)應納稅額的計算一、工資、薪金所得37二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、有關(guān)規(guī)定：個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年；從業(yè)人員的工資扣除標準由省級政府確定。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得38利息支出不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額準予扣除；個體工商戶或個人專營農(nóng)牧四業(yè)（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)），應對其所得計征個人所得稅。3、對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法第一種：查賬征稅該辦法生產(chǎn)經(jīng)營所得按照5級超額累進稅率計算。A、投資者的扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年；利息支出不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額準予扣除39B、從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。D、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務機關(guān)核定。E、企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費可在計稅工資總額的2％、14％、1.5％標準之內(nèi)據(jù)實扣除。B、從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，參照企業(yè)所得稅計稅工40F、廣告費和業(yè)務宣傳費在年營業(yè)額的2％以內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分，可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。G、業(yè)務招待費支出范圍：全年銷售（營業(yè)收入）凈額在1500萬元以下的，按5‰扣除；超過1500萬元的，按3‰扣除。H、計提的各種準備金不得扣除。I、舉辦兩個或以上的獨資企業(yè)時，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應稅所得，以此確定適用稅率，計算出應納稅額，再分攤到每個企業(yè)分別交納。F、廣告費和業(yè)務宣傳費在年營業(yè)額的2％以內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過41第二種：核定征收：包括定額征收、核定應稅所得率征收和其它合理方法。A、企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目確定其適用的應稅所得率；B、實行核定征收的投資者，不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；實行查帳征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。第二種：核定征收：包括定額征收、核定應稅所得率征收和其它合理42三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1、擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率應納稅額＝[納稅年度收入總額－必要費用]×適用稅率－速算扣除數(shù)2、不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得適用九級超額累進稅率三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得43四、勞務報酬所得①每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入額－800）×20％②4000元以上的：應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％③20000元以上的：應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×稅率－速算扣除數(shù)四、勞務報酬所得44④代付稅款的計算方法：A、不含稅收入≤3360元的：應稅所得＝(不含稅收入－800)÷（1－稅率）應納稅額＝應稅所得×稅率

B、不含稅收入＞3360的應稅所得＝(不含稅收入－速扣)×（1－20%）÷〔1－稅率×（1－20%）〕應納稅額＝應稅所得×稅率－速扣④代付稅款的計算方法：45五、稿酬所得：①每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1-30%）②4000元以上的：應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1-30%）六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得注意：從2008年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5%。五、稿酬所得：46八、財產(chǎn)租賃所得：（一個月內(nèi)取得的收入為一次）注意按順序扣除下列費用：①稅費：包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加。②實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除）③費用扣除標準：800元或20%八、財產(chǎn)租賃所得：（一個月內(nèi)取得的收入為一次）47④公式：A、每次收入不超過4000元的：

應納稅所得額＝收入－稅費－修繕費用（800為限）－800B、每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝（收入－稅費－修繕費用）×（1－20％）⑤適用稅率：20%。2001.01.01起，個人按市場價出租居民住房，稅率為10%。④公式：48九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%十、偶然所得應納稅額=每次收入額×20%十一、其他所得應納稅額=每次收入額×20%九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得49十二、應納稅額計算中的特殊問題1、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法：個人取得上述獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按期商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將年終一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，確定適用稅率和速扣。十二、應納稅額計算中的特殊問題502、取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法3、對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計稅方法個人取得上述獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算征稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。

2、取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法514、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。應納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數(shù)]×124、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法525、個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。5、個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題536、關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定比例的部分，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。7、關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法6、關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題548、關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題：①職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有企業(yè)量化資產(chǎn)的，不征稅。②職工個人以股份形式取得的，擁有企業(yè)量化資產(chǎn)股份，取得時暫緩征；在實際轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個人所得稅。③職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。8、關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題：559、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題①支付單位代扣代繳個人所得稅②派遣單位和雇傭單位分別支付的，由雇傭單位扣除費用，計算所得稅，從派遣單位取得的工薪，不再扣除費用，直接套用適用稅率計算代扣額。③對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。9、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得5610、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題屬于非居民納稅人，以實際在中國境內(nèi)工作（居住）時間為標準，來劃分工資薪金的來源地。①關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是境內(nèi)支付還是境外支付，均屬來源于中國境外的所得。10、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題57②無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90天，或按稅收協(xié)定不超過183天，實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金A、由境內(nèi)雇主支付或由境外支付但由境內(nèi)負擔的所得，納稅B、由境外雇主支付并且不由境內(nèi)負擔的所得，免稅C、特殊：境內(nèi)機構(gòu)采取核定征收或沒有收入不征企業(yè)所得稅的，只要是實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工薪（指A、B兩項），均應納稅。②無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過958③無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90天，或按稅收協(xié)定超過183天，但不滿1年。實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金A、應對來源于中國的所得，不分境內(nèi)和境外支付，均應納稅B、應按月申報繳納。可預知要超過90天或183天的，按月；不可預知的，待達到90日或183天后的次月7日內(nèi)就其以前月份的應納稅額一并申報納稅

③無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過9059④無住所，住滿1年但不滿5年的A、在境內(nèi)工作期間取得的，由中國境內(nèi)企業(yè)或境外支付的工資薪金，均應納稅；B、臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就境內(nèi)支付的部分納稅；C、境內(nèi)機構(gòu)采取核定征收或沒有收入不征企業(yè)所得稅的，只要是實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工薪，均應納稅。④無住所，住滿1年但不滿5年的60⑤中國境內(nèi)企業(yè)的董事、高層管理人員，（不以在華居住時間為標準，而以任職期間為標準）A、取得境內(nèi)支付的工資，在任職期間（不按實際在中國境內(nèi)時間），均應申報納稅。B、取得境外支付的工資，如果雙方簽訂有稅收協(xié)定，在中國境內(nèi)時間不超過183天的，可免稅，超過的要納稅；如果雙方未簽訂有稅收協(xié)定，則在中國境內(nèi)期間取得的境外支付工資應合并計算納稅。⑤中國境內(nèi)企業(yè)的董事、高層管理人員，（不以在華居住時間為標準61總結(jié)如下：境內(nèi)所得居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付90、183日非居民

90天--1年非居民

1--5年居民

5年以上居民

境外所得居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付90、183日非居民（高管要交）90天--1年非居民（高管要交）1--5年居民

5年以上居民

總結(jié)如下：6211、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。12、關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題①可以免征個稅的“退職費”是指個人符合規(guī)定的退職條例并按辦法規(guī)定的退職費標準所領(lǐng)取的退職費；②對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準所取得的退職費收入，應在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。11、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題6313、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法A.企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。B.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。C.個人領(lǐng)取一次性補償收入時按規(guī)定實際交納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征一次性補償收入的個稅時予以扣除。13、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法6414、個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。個人通過上述方式取得的“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，應以內(nèi)次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，并可扣除合理費用。14、個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法6515、辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個稅；因各種原因退保，個人為取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按“其他所得”項目繳納個稅。15、辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法6616、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法個人兼職：勞務報酬所得退休人員再任職：工資、薪金所得17、企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個稅，允許合理減除部分所得16、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法6718、個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，一般不作為應稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價的差額，應按工資、薪金所得繳納個人所得稅。員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。18、個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法6819、企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)取得所得個人所得稅的征稅方法20、個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定21、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法22、企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅23、個人取得拍賣收入征收個人所得稅24、個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅19、企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)取得所得個人所得稅的征稅69第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)、技術(shù)、體育、環(huán)保等方面的獎金。(級別、用途)2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。3、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。4、福利費、撫恤金、救濟金。5、保險賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠707、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9、中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10、見義勇為獎金（鄉(xiāng)鎮(zhèn)級以上）。7、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、7111、企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個稅。超過規(guī)定的部分，計征個人所得稅。12、個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款等的利息所得。13、儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得。14、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。11、企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金72二、減征個人所得稅的優(yōu)惠①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。②因嚴重自然災害造成重大損失的。③其它經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

三、暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。二、減征個人所得稅的優(yōu)惠733、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核批準為合理的部分。4、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。5、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。6、個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。7、高級專家（政府特殊津貼）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。3、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟?48、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅利所得。9、凡符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅。10、股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應繳納的個人所得稅。11、對被拆遷人按照國家有關(guān)規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個稅。8、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅利所得。7512、個人取得有獎發(fā)票獎金的處理（以單張800元為界）。13、對保險營銷員傭金中的展業(yè)成本，免征個稅；傭金中的勞務報酬部分，納稅。四、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠五、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠12、個人取得有獎發(fā)票獎金的處理（以單張800元為界）。76第八節(jié)境外所得的稅額扣除納稅義務人從中國境外取得的所得，準允其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依據(jù)我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。需要注意的是：1、納稅人境外已納稅額指什么按所得來源國家和地區(qū)的法律，應繳實繳稅額。2、扣除限額如何計算既要分國，又要分項。（分國分項）同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項目應納稅額之和為這個國家（地區(qū)）的扣除限額。第八節(jié)境外所得的稅額扣除納稅義務人從中國境外取得的所得，773、如何使用扣除限額在境內(nèi)補稅。境外實際已繳數(shù)＜扣除限額時，在中國補繳差額部分稅款；境外實際已繳數(shù)＞扣除限額時，在中國本年無需補交稅款，超出部分也不可在本年扣除。但是超出部分可在以后5年中，該國家（地區(qū)）扣除限額的余額中補扣。3、如何使用扣除限額在境內(nèi)補稅。78第九節(jié)征收管理一、自行申報納稅1、自行申報納稅的納稅義務人2、自行申報納稅的內(nèi)容3、自行申報納稅的申報期限4、自行申報納稅的申報方式5、自行申報納稅的申報地點6、自行申報納稅的申報管理第九節(jié)征收管理一、自行申報納稅79二、代扣代繳納稅1、扣繳義務人和代扣代繳的范圍2、扣繳義務人的義務及應承擔的責任3、代扣代繳期限三、核定征收四、個人所得稅的管理二、代扣代繳納稅80習題一、單項選擇題1.下列人員中是個人所得稅非居民納稅義務人的是（

）。

A.在中國境內(nèi)有住所的個人

B.具有中國國籍的國內(nèi)公民

C.在中國境內(nèi)定居的外國僑民

D.在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員2.2007年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納個人所得稅（）。

A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元習題一、單項選擇題813.王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（

）。

A．728元

B．784元C．812元

D．868元4.中國公民肖某2007年l2月份取得當月工薪收入2400元和2006年全年的獎金3600元。肖某12月份應納個人所得稅（）。

A．235元

B．315元C．550元

D．665元3.王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當825.某中國公民趙某，在某高級餐廳擔任領(lǐng)班職務，2008年4月取得當月工資收入1000元，優(yōu)質(zhì)服務獎3000元，則趙某當月應納個人所得稅（

）元。

A.10

B.175

C.235

D.3556.下列所得屬于勞務報酬所得的是（）。

A.按照客戶的要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計業(yè)務取得的所得

B.個人提供專有技術(shù)獲得的報酬

C.個人發(fā)表書畫作品取得的收入

D.個人出租財產(chǎn)取得的收入

5.某中國公民趙某，在某高級餐廳擔任領(lǐng)班職務，2008年4月83二、計算題1.公民馬某2007年12月取得工資1700元，并于12月31日取得全年獎金24000元，計算應納稅額.2.甲以1000萬的價格購買了乙的打包債權(quán)（價值4000萬），其中丙欠乙800萬元，甲通過司法程序獲得了丙的清償400萬元，發(fā)生訴訟費等10萬元。求甲應繳納的個人所得稅。二、計算題843.中國公民李某2007年的收入情況如下：（1）3月份出版一本書，取得稿酬5000元。該書6月至8月被某晚報連載，6月份取得稿費1000元，7月份取得稿費1000元，8月份取得稿費1500元。因該書暢銷，9月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬3000元；（2）6月份，取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務教育和貧困地區(qū)；（3）每月取得工資收入3500元，另在3月底、6月底、9月底、12月底分別取得季度獎金3000元：3.中國公民李某2007年的收入情況如下：85（4）10月4日按照職工激勵政策，將擁有的48000股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價10元（當日市場收盤價14元），該個人取得來源于境內(nèi)的股票期權(quán)時在該公司實際工作期間為18個月；（5）11月份，在A國取得翻譯收入3萬元，在A國已經(jīng)實際繳納個人所得稅5000元；

要求：（1）計算李某當年稿酬收入應納的個人所得稅；（2）計算李某當年翻譯收入應納的個人所得稅；（3）計算李某當年工資與獎金收入應納的個人所得稅；（4）計算李某當年期權(quán)收入應納的個人所得稅；（5）計算李某當年A國取得翻譯收入應納的個人所得稅。（4）10月4日按照職工激勵政策，將擁有的48000股股票期86第十五章個人所得稅法本章學習和掌握的重點是：納稅人身份的確定、納稅人所得來源的確定、應稅所得的項目、稅率、不同稅目的費用扣除標準、應納稅所得額的計算和應納稅額的計算，以及減免稅優(yōu)惠和境外所得稅額扣除、納稅辦法等內(nèi)容。本章難點問題是：每次收入的確定、應納稅所得額的確定、應納稅額計算中的一些特殊問題等。第十五章個人所得稅法本章學習和掌握的重點是：87個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與交納之間權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范。個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。我國的《個人所得稅法》，誕生于1980年，后來經(jīng)過五次修正?，F(xiàn)行的《個人所得稅法》于2007年12月29日第五次修正，自2008年3月1日起施行。

個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與交納之間權(quán)88第一節(jié)納稅義務人個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。第一節(jié)納稅義務人個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個89納稅義務人及其納稅義務居民納稅義務人：負無限納稅義務，應就來源于全球的所得，向中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務人：負有限納稅義務，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)有住所（因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居?。┑膫€人在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿1年的外籍人員，香港、澳門、臺灣同胞和華僑在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞居民納稅義務人：負無限納稅義非居民納稅義務人：負有限納稅義在90第二節(jié)所得來源的確定對納稅人所得來源的判斷應反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)，要遵循方便稅務機關(guān)實行有效征管的原則。1、所得來源地的具體判斷方法。（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。（3）勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點作為所得來源地。第二節(jié)所得來源的確定對納稅人所得來源的判斷應反映經(jīng)濟活動91（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。（7）特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所922、所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。根據(jù)所得來源地的確定，來源于中國境內(nèi)的所得有：（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務，而取得的勞務報酬所得。（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得。2、所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致93（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租賃所得。（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)，而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費所得。（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租94（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。（8）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（9）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、95第三節(jié)應稅所得項目一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。①不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。(包括：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。)第三節(jié)應稅所得項目一、工資、薪金所得96②內(nèi)退問題：A、實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。B、取得的一次性內(nèi)退收入，應按辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定離退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當月全部“工資、薪金所得”合并計稅。C、個人在辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行申報繳納個人所得稅。②內(nèi)退問題：97二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得①可分為兩類：純生產(chǎn)經(jīng)營所得（4項）、獨立勞動所得。②出租車問題：A、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租方式運營，駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。B、從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。C、個體出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得98③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅99三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得100四、勞務報酬所得勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括：設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務、其他勞務共29項內(nèi)容。四、勞務報酬所得101“勞務報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A、工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；B、勞務報酬所得，則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。如會計：專職會計，計工資、薪金所得；兼職會計，計勞務報酬所得?！皠趧請蟪晁谩迸c“工資、薪金所得”的區(qū)別：102五、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。①以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的所得：計“稿酬所得”②不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計“勞務報酬所得”五、稿酬所得103六、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。六、特許權(quán)使用費所得104七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。按稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應當依法繳納個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，或者向其投資企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。七、利息、股息、紅利所得105八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。僅指有形財產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。即有形財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。八、財產(chǎn)租賃所得106①股票轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納個人所得稅。②量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓A、集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；B、待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，扣減個人取得該股份時實際支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，計征個人所得稅。①股票轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納個人所得稅。107③個人出售自有住房總的原則是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；其應納稅所得額的確定按已購公有住房和已購非公有住房分別確定；個人換購住房（出售后1年內(nèi)重新購房）的，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅；企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定；個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。③個人出售自有住房108十、偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其它所得十、偶然所得109第四節(jié)稅率一、適用九級超額累進稅率（稅率為5%~45%）工資、薪金所得不擁有企業(yè)經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得二、適用五級超額累進稅率（稅率為5%~35%）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得擁有企業(yè)經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得第四節(jié)稅率一、適用九級超額累進稅率（稅率為5%~45%）110三、適用比例稅率（稅率為20%）特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得；稿酬所得，減征30%，實際稅率14%。勞務報酬所得，一次收入畸高的，加成征收，實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。應納稅所得額2萬元以上5萬元以下的，加征五成，稅率為30％；5萬元以上的，加征十成，稅率為40％。三、適用比例稅率（稅率為20%）111第五節(jié)應納稅所得額的規(guī)定一、費用減除標準①工資、薪金所得：減除2000元／月②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額。合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應納稅所得額；沒有約定的，按合伙人數(shù)量平均計算。第五節(jié)應納稅所得額的規(guī)定一、費用減除標準112③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金所得，扣除2000元／月后的余額，為應納稅所得額。④勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得：A、4000元以下／次：減除費用800元B、4000元以上／次：減除20%的費用

⑤財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值―合理費用后的余額，為應納稅所得額。⑥利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度按規(guī)定113二、附加減除費用適用的范圍和標準1、附加減除費用適用的范圍：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；②應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；④財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。二、附加減除費用適用的范圍和標準1142、附加減除費用標準對上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。

3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。2、附加減除費用標準115三、每次收入的確定①按次計算收入的有：勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得明確規(guī)定按次計征。②非按次計算收入的有：工資薪金所得：按月收入額計征個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年三、每次收入的確定1161、勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；1、勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：117例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？解：（1）同一作品在報刊上連載取得收入應合并納個人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240

=3449.6（元）例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬118③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入1193、特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。4、財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得，以支付時取得的收入為一次。6、偶然所得，以每次收入為一次。7、其他所得，以每次收入為一次。3、特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一120（四）應納稅所得額的其他規(guī)定1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予全額扣除（農(nóng)村義務教育指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校）。（四）應納稅所得額的其他規(guī)定1212、個人所得（不含偶然所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，經(jīng)主管稅務機關(guān)確定，可以全額在下月（按月計征）、下次（按次計征）、或當年（按年計征）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。實物按照憑證注明的價格，無憑證或?qū)嵨飪r格偏低的按照市場價格。有價證券按票面和市場價格核定。2、個人所得（不含偶然所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學122第六節(jié)應納稅額的計算一、工資、薪金所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（每月收入額-2000元或4800元）例：假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2008年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請計算其應納個人所得稅稅額。答：應納稅額=（10400-4800）×20%-375=745元第六節(jié)應納稅額的計算一、工資、薪金所得123二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、有關(guān)規(guī)定：個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年；從業(yè)人員的工資扣除標準由省級政府確定。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得124利息支出不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額準予扣除；個體工商戶或個人專營農(nóng)牧四業(yè)（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)），應對其所得計征個人所得稅。3、對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法第一種：查賬征稅該辦法生產(chǎn)經(jīng)營所得按照5級超額累進稅率計算。A、投資者的扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年；利息支出不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額準予扣除125B、從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。D、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務機關(guān)核定。E、企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費可在計稅工資總額的2％、14％、1.5％標準之內(nèi)據(jù)實扣除。B、從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，參照企業(yè)所得稅計稅工126F、廣告費和業(yè)務宣傳費在年營業(yè)額的2％以內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分，可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。G、業(yè)務招待費支出范圍：全年銷售（營業(yè)收入）凈額在1500萬元以下的，按5‰扣除；超過1500萬元的，按3‰扣除。H、計提的各種準備金不得扣除。I、舉辦兩個或以上的獨資企業(yè)時，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應稅所得，以此確定適用稅率，計算出應納稅額，再分攤到每個企業(yè)分別交納。F、廣告費和業(yè)務宣傳費在年營業(yè)額的2％以內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過127第二種：核定征收：包括定額征收、核定應稅所得率征收和其它合理方法。A、企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目確定其適用的應稅所得率；B、實行核定征收的投資者，不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；實行查帳征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。第二種：核定征收：包括定額征收、核定應稅所得率征收和其它合理128三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1、擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率應納稅額＝[納稅年度收入總額－必要費用]×適用稅率－速算扣除數(shù)2、不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得適用九級超額累進稅率三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得129四、勞務報酬所得①每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入額－800）×20％②4000元以上的：應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％③20000元以上的：應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×稅率－速算扣除數(shù)四、勞務報酬所得130④代付稅款的計算方法：A、不含稅收入≤3360元的：應稅所得＝(不含稅收入－800)÷（1－稅率）應納稅額＝應稅所得×稅率

B、不含稅收入＞3360的應稅所得＝(不含稅收入－速扣)×（1－20%）÷〔1－稅率×（1－20%）〕應納稅額＝應稅所得×稅率－速扣④代付稅款的計算方法：131五、稿酬所得：①每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1-30%）②4000元以上的：應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1-30%）六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得注意：從2008年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5%。五、稿酬所得：132八、財產(chǎn)租賃所得：（一個月內(nèi)取得的收入為一次）注意按順序扣除下列費用：①稅費：包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加。②實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除）③費用扣除標準：800元或20%八、財產(chǎn)租賃所得：（一個月內(nèi)取得的收入為一次）133④公式：A、每次收入不超過4000元的：

應納稅所得額＝收入－稅費－修繕費用（800為限）－800B、每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝（收入－稅費－修繕費用）×（1－20％）⑤適用稅率：20%。2001.01.01起，個人按市場價出租居民住房，稅率為10%。④公式：134九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%十、偶然所得應納稅額=每次收入額×20%十一、其他所得應納稅額=每次收入額×20%九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得135十二、應納稅額計算中的特殊問題1、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法：個人取得上述獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按期商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將年終一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，確定適用稅率和速扣。十二、應納稅額計算中的特殊問題1362、取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法3、對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計稅方法個人取得上述獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算征稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。

2、取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法1374、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。應納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數(shù)]×124、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法1385、個人取得公務交通、通信