第五章收入與費(fèi)用核算

武漢大學(xué)會(huì)計(jì)系王合喜

1/4/20231第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算第一節(jié)收入的核算一、收入概述（一）收入的特征1.收入是企業(yè)在經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的

2.收入是企業(yè)先期墊付費(fèi)用的回報(bào)3.收入能夠引起企業(yè)資產(chǎn)的增加

4.收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)1/4/20232第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（二）收入的分類分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩大類。1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（106頁(yè)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍，為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事日常活動(dòng)所取得的收入。在營(yíng)業(yè)收入中占很大比重，是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。1/4/20233第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算2.其他業(yè)務(wù)收入（106頁(yè)）其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如轉(zhuǎn)讓材料的收入、出租固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入等。1/4/20234第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算二、工業(yè)企業(yè)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算1.設(shè)置的賬戶（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入，借方登記由于銷售折讓、銷售退回而沖減的收入以及待會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的金額。該賬戶沒(méi)有月末余額。可以分品種設(shè)置明細(xì)賬核算各商品或勞務(wù)的收入。1/4/20235第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）銷售折扣、銷售退回、銷售折讓（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（增加）1/4/20236第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是指銷售產(chǎn)成品、自制半成品或自制零部件的生產(chǎn)成本。在實(shí)際工作中，月末，首先要采用一定的產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算出當(dāng)月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。到月末，為了核算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，必須計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的商品的成本。計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。1/4/20237第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1/4/20238第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加。為了核算銷售稅金及相關(guān)的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用，企業(yè)必須設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記按照有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅金及附加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末應(yīng)沒(méi)有余額。1/4/20239第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

營(yíng)業(yè)稅金及附加按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加額1/4/202310第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算2.核算例題（1）一般銷售業(yè)務(wù)的核算見(jiàn)109頁(yè)[例1]（2）銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的核算①銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的概念1/4/202311第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算②對(duì)商業(yè)折扣會(huì)計(jì)上不予以核算：見(jiàn)例題2。給與商業(yè)折扣=20萬(wàn)×10%=2萬(wàn)，成交價(jià)為18萬(wàn)元。③現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣的概念、表示方法核算例題：見(jiàn)例題3。④銷售折讓、銷售退回的核算見(jiàn)例題4、5。1/4/202312第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（二）其他業(yè)務(wù)收入的核算1.設(shè)置的賬戶（1）其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方登記取得各項(xiàng)的收入，借方登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的金額。該賬戶沒(méi)有期末余額。1/4/202313第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入取得各項(xiàng)的收入1/4/202314第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（2）其他業(yè)務(wù)成本為了取得其他業(yè)務(wù)收入（又稱附營(yíng)業(yè)務(wù)收入）而花費(fèi)的全部代價(jià)，包括成本、銷售費(fèi)用等，都在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。但是交納的流轉(zhuǎn)稅不含在里面，而是含在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶里。

1/4/202315第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本1/4/202316第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算2.舉例（1）某汽車制造廠轉(zhuǎn)讓多余材料收到銀行存款1萬(wàn)元。借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000（2）結(jié)轉(zhuǎn)以上轉(zhuǎn)讓材料的成本進(jìn)價(jià)8000元。為簡(jiǎn)化例題，假設(shè)不考慮增值稅問(wèn)題。借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料80001/4/202317第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的分類與構(gòu)成（一）按照費(fèi)用與收入的相關(guān)程度分類分為生產(chǎn)制造成本、期間費(fèi)用。（1）生產(chǎn)制造成本。生產(chǎn)制造成本是計(jì)入產(chǎn)品成本、構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的費(fèi)用。包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本。其中，產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括以下三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接工資、制造費(fèi)用。1/4/202318第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（2）期間費(fèi)用。期間費(fèi)用的內(nèi)容：包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用三種。（二）按照在取得收入的過(guò)程中的用途分類分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（概念見(jiàn)113頁(yè)）1/4/202319第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算二、費(fèi)用核算舉例（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金核算例題例題6。涉及到“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指存放在倉(cāng)庫(kù)的以備出售的產(chǎn)成品、自制半成品等。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加；貸方登記庫(kù)存商品成本的減少。期末余額在借方，表示庫(kù)存商品成本的期末結(jié)余額。（注重分錄2和3）1/4/202320第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

庫(kù)存商品驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加庫(kù)存商品成本的減少期末余額：結(jié)存的庫(kù)存商品1/4/202321第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（二）研發(fā)成本的核算例題假設(shè)本公司生產(chǎn)電腦軟件。與“研發(fā)支出”的區(qū)別在于研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)可能自用也可能出售。而本例所指“研發(fā)成本”是已經(jīng)接受外單位的勞務(wù)。視為主營(yíng)業(yè)務(wù)核算。設(shè)置“勞務(wù)成本”賬戶。核算例題見(jiàn)115頁(yè)例題7。1/4/202322第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（三）期間費(fèi)用的核算1.管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是發(fā)生在工廠里邊但屬于生產(chǎn)車間以外的管理費(fèi)用，包括廠部管理人員薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廠部設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)。見(jiàn)例題9以及本書(shū)有關(guān)章節(jié)涉及例題。1/4/202323第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是企業(yè)為了籌集資金和使用資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括銀行借款利息等。核算例題見(jiàn)例題10及本書(shū)有關(guān)例題。1/4/202324第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算3.銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用是銷售過(guò)程中發(fā)生的，如廣告費(fèi)、出庫(kù)產(chǎn)成品包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)以及為了銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬和辦公費(fèi)等，這些都是為了擴(kuò)大銷售而發(fā)生的費(fèi)用，所以稱為銷售費(fèi)用。核算例題見(jiàn)例題8。期末將以上三項(xiàng)費(fèi)用全部轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的借方去。1/4/202325第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算第三節(jié)利潤(rùn)的核算一、營(yíng)業(yè)外收支的核算1.有關(guān)項(xiàng)目的含義（1）營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、無(wú)法付出的賬款等。1/4/202326第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（2）營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、捐贈(zèng)支出等。其中，“非常損失”是指不可抗拒的自然災(zāi)害造成的損失，屬于天災(zāi)人禍。營(yíng)業(yè)外收支凈額也是利潤(rùn)總額的組成部分。

1/4/202327第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（3）“投資收益”?！巴顿Y收益”賬戶屬于損益類賬戶。貸方登記對(duì)外投資取得收益，借方登記對(duì)外投資發(fā)生的虧損。期末貸方余額表示當(dāng)期取得的投資收益，將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方，若為借方余額表示發(fā)生的投資虧損，將轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。（營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的核算沒(méi)有設(shè)置例題）1/4/202328第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算二、利潤(rùn)形成的核算見(jiàn)例題11中的前兩筆分錄。1/4/202329第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算三、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配的概念和程序1.利潤(rùn)分配的概念對(duì)于取得的利潤(rùn)在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行的分配叫做利潤(rùn)分配。（參見(jiàn)教材118頁(yè)）

1/4/202330第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算2.利潤(rùn)分配的程序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的先后步驟進(jìn)行分配。企業(yè)利潤(rùn)分配主要包括以下內(nèi)容：（1）按照稅后利潤(rùn)10%的比例提取盈余公積金。（2）提取任意盈余公積金。（3）向投資者分配利潤(rùn)。

1/4/202331第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算（二）賬戶設(shè)置1.“利潤(rùn)分配”賬戶利潤(rùn)分配屬于所有者權(quán)益類賬戶，但是他對(duì)“本年利潤(rùn)”起著沖減的作用，所以視作與被沖減賬戶異類的賬戶使用，也就是當(dāng)作等號(hào)左邊的會(huì)計(jì)要素賬戶使用。1/4/202332第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算“利潤(rùn)分配”賬戶一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)主要的明細(xì)賬戶：“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、未分配利潤(rùn)”等。年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。1/4/202333第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

利潤(rùn)分配實(shí)際分配的利潤(rùn)額：（1）提取盈余公積（2）應(yīng)付股利年末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的全的年凈利潤(rùn)年內(nèi)余額：已分配利潤(rùn)額1/4/202334第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算2．“盈余公積”賬戶盈余公積是企業(yè)按照稅后利潤(rùn)的一定比例提取的用于以后彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本等用途的積累資金。它是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金，包括法定盈余公積增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。貸方登記提取的盈余公積金，即盈余公積金的增加；借方登記實(shí)際使用的盈余公積金，即盈余公積的減少。期末余額在貸方，表示結(jié)余的盈余公積金。

1/4/202335第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算

盈余公積實(shí)際使用的盈余公積金減少年末提取的盈余公積金增加期末余額：結(jié)余的盈余公積金1/4/202336第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)王合喜第五章收入與費(fèi)用核算3.“應(yīng)付股利”賬戶它是負(fù)債類賬戶，類似于“應(yīng)付利息”等負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議分配給投資人的股利（特指現(xiàn)金股利，股票股利不通過(guò)該賬戶