資金來源所有者投入向債權(quán)人舉債第一節(jié)籌資過程的核算第四章復(fù)式記賬籌集資金的核算程序國家投入資本法人投入資本個人投入資本一、接受投資的核算p.46資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金，也是企業(yè)依法籌集、長期擁有，可自主支配的資金。按其投資主體的不同外商投入資本資本金的形式貨幣形式實物形式無形資產(chǎn)注意：投資者投入企業(yè)的資金，雖屬投資者所有，但在企業(yè)存續(xù)期間應(yīng)當(dāng)保全，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，只能依法轉(zhuǎn)讓，不得抽回。（資本保全原則）復(fù)習(xí):

賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類增加數(shù)減少數(shù)余權(quán)益類減少數(shù)增加數(shù)余費用類減少數(shù)增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)收入類銀行存款1.借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金實收資本短期（長期）借款主營業(yè)務(wù)收入等2、借：庫存現(xiàn)金制造費用/管理費用應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)短期（長期）借款貸：銀行存款企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項借銀行存款的增加銀行存款的減少貸1、“銀行存款”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款

無形資產(chǎn)1.借：無形資產(chǎn)貸：庫存現(xiàn)金實收資本銀行存款企業(yè)無形資產(chǎn)的成本借無形資產(chǎn)價值的增加無形資產(chǎn)價值的減少貸2、“無形資產(chǎn)”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值的增加1.借：固定資產(chǎn)貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款實收資本短期（長期）借款待處理財產(chǎn)損溢2、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊待處理財產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)原始價值的減少貸3、“固定資產(chǎn)”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況實收資本1.借：銀行存款/庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)資本公積貸：實收資本

2、借：實收資本貸：銀行存款庫存現(xiàn)金企業(yè)實有的資本或股本借貸企業(yè)收到投資人投入的資本投資人按規(guī)定收回投資4、“實收資本”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本。股份有限公司的投資者投入的資本稱為“股本”資本公積登記資本公積的減少數(shù)額1.借：銀行存款貸：實收資本資本公積-資本溢價

2、借：資本公積貸：實收資本借登記企業(yè)取得的資本公積數(shù)額貸5、“資本公積”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理企業(yè)實有的資本公積數(shù)額核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分按“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”短期借借款登記償償還的的各種種借款款2.借借：短短期借借款貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金銀行存存款借貸6、““短期期借款款”賬賬戶的的帳戶戶設(shè)置置及其其賬務(wù)務(wù)處理理企業(yè)尚尚未償償還的的各種種借款款核算企企業(yè)向向銀行行或金金融機機構(gòu)借借入的的，償償還期期限在在一年年以內(nèi)內(nèi)（含含1年年）的的借款款。借入的的各種種短期期借款款1.借借：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金銀行存存款貸：短短期借借款長期借借款登記償償還的的各種種長期期借款款2.借借：長長期借借款貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金銀行存存款短期借借款借貸7、““長期期借款款”賬賬戶的的帳戶戶設(shè)置置及其其賬務(wù)務(wù)處理理企業(yè)尚尚未償償還的的長期期借款款核算企企業(yè)向向銀行行或金金融機機構(gòu)借借入的的，償償還期期限在在一年年以上上的借借款。。借入的的各種種長期期借款款1.借借：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金銀行存存款應(yīng)付賬賬款貸：長期借借款財務(wù)費用發(fā)生的各項項財務(wù)費用用2.借：本本年利潤銀行存款貸：財務(wù)費費用借貸8、“財務(wù)務(wù)費用”賬賬戶的帳戶戶設(shè)置及其其賬務(wù)處理理核算企業(yè)為為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所需需資金而發(fā)發(fā)生的費用用，包括利利息支出以以及相關(guān)的的手續(xù)費等等。期末結(jié)轉(zhuǎn)計計入“本年年利潤”帳帳戶的金額額1.借：財財務(wù)費用貸：應(yīng)付利利息（計提提）銀行存款應(yīng)付利息實際支付的的利息2.借：應(yīng)應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金/銀行行存款借貸9、“應(yīng)付付利息”賬賬戶的帳戶戶設(shè)置及其其賬務(wù)處理理企業(yè)應(yīng)付未未付的利息息核算企業(yè)按按照合同約約定應(yīng)支付付的利息應(yīng)付未付利利息1.借：財財務(wù)費用貸：應(yīng)付利利息籌集資金階階段主要經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的的核算1、銀行存款款的核算算2、無形資產(chǎn)的核核算3、固定資產(chǎn)的核核算4、實收資本的核核算5、資本公積的核核算6、短期借款的核核算7、長期借款的核核算8、財務(wù)費用的核核算9、應(yīng)付利息息的核算銀行存款的核核算要求:(1)根據(jù)據(jù)所給轉(zhuǎn)賬支支票，說明發(fā)發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容（2）編制相相應(yīng)的會計分分錄。借貸借貸銀行存款應(yīng)付賬款95，00095，000借:應(yīng)付賬款-新新興公司司95，000貸:銀行存款95，000（1）內(nèi)容：：企業(yè)2008年10月月6日開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票一張張，以償還前前欠新興公司司購料款95，000元元。業(yè)務(wù)流程會計分錄【例1】12月3日，，收到B公司司投入的專利利權(quán)，雙方協(xié)協(xié)商以150，000元元作為投入資資本入賬。借貸借貸實收資本無形資產(chǎn)150,000150,000借:無形資產(chǎn)150,000貸:實收資本———B公司150,000會計分錄業(yè)務(wù)流程無形資產(chǎn)的核核算注：購入無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本為購購入時發(fā)生的的全部價款，，包括買價、、相關(guān)稅費以以及為使該項項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定用途所發(fā)發(fā)生的其他支支出?！纠?】2008年6月份，W公公司購入一臺臺不需要安裝裝的生產(chǎn)設(shè)備備，該設(shè)備的的原始價值為為85，000元，運雜雜費1，500元，企業(yè)業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支支票支付款項項，該設(shè)備已已運達(dá)企業(yè)并并交付生產(chǎn)使使用。借貸銀行存款固定資產(chǎn)86,50086,500借:固定資產(chǎn)86,500貸:銀行存款86,500借貸會計分錄業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)的核核算注：購入不需安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值為購入時發(fā)發(fā)生的全部價價款，包括買買價、保險費費、運輸費和和包裝費等。?！纠?】某一一般納稅企業(yè)業(yè)購入不需要要安裝設(shè)備一一臺，取得的的增值稅專用用發(fā)票注明：：買價40，，000元，，增值稅6，，800元，，另支付運雜雜費1，200元，保險險費600元元。則設(shè)備的的入帳價值為為（））元。A、41，800B、48，600C、48，000D、、41，200補充內(nèi)容計算過程固定資產(chǎn)的核核算設(shè)備入賬價值值=40，000+1，，200+600=41，800（（元）2008年11月10日日國務(wù)院令第第538號公公布修訂的《《增值稅暫行行條例》，自自2009年年1月1日起起施行。修訂訂后《增值稅稅暫行條例》》刪除了有關(guān)關(guān)不得抵扣購購進固定資產(chǎn)產(chǎn)的進項稅額額的規(guī)定，允允許抵扣購進進固定資產(chǎn)的的進項稅額，，實現(xiàn)了增值值稅由生產(chǎn)型型向消費型的的轉(zhuǎn)換?！纠?】2009年1月1日，A、B、C三三公司共同投投資組成ABC有限責(zé)任任公司。按規(guī)規(guī)定注冊資本本為900萬萬元，A公司司以價值為300萬元廠廠房投資；B公司以價值值200萬元元的新設(shè)備一一套和價值為為100萬元元的一項專利利權(quán)投資；C公司以貨幣幣資金300萬元投資，，已存入銀行行。（單位以以萬元計）借貸固定資產(chǎn)900借:固定資資產(chǎn)500無形資產(chǎn)100銀行存款300貸:實收資資本——A投資人300——B投資人人300——C投資人人300借貸實收資本會計分錄業(yè)務(wù)流程借貸借貸無形資產(chǎn)銀行存款500100300【例例5】】2008年年10月月25日日，，W公公司司原原由由甲甲乙乙二二人人各各投投入入500，，000元元，，現(xiàn)現(xiàn)丙丙想想加加入入，，經(jīng)經(jīng)協(xié)協(xié)商商，，丙丙方方必必須須投投入入800，，000元元，，方方可可擁擁有有三三分分之之一一的的股股份份。?，F(xiàn)現(xiàn)丙丙以以800，，000元元的的機機器器設(shè)設(shè)備備投投資資。。請請作作出出W公公司司的的處處理理。。借貸固定定資資產(chǎn)產(chǎn)500，，000借貸實收資本會計計分分錄錄業(yè)務(wù)務(wù)流流程程借貸資本本公公積積800，000300，000借:固固定定資產(chǎn)產(chǎn)800，，000貸:實實收收資本本———丙丙公司司500，，000資本公公積————資本本溢價價300，，000【例6】A股股份有有限公公司于于2007年1月1日向向銀行行借入入一筆筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營用短短期借借款，，120，，000元元，期期限為為6個個月，，年利利率為為8%。根根據(jù)與與銀行行簽署署的借借款協(xié)協(xié)議，，該項項借款款的本本金到到期后后一次次歸還還；利利息分分月預(yù)預(yù)提，，按季季支付付。（1））1月月1日日取得得借款款，存存入銀銀行（2））1、、2、、4、、5月月月末末計提提借款款利息息（3））3月月末、、6月月末支支付借借款利利息(4)7月月1日日償還還借款款本金金短期借借款的的核算算借：銀行存存款120，，000貸：短期借借款120，，000借：財務(wù)費費用800貸：應(yīng)付利利息800借：應(yīng)付利利息1，600財務(wù)費用800貸：銀行存存款2，400借：短期借借款120，，000貸：銀行存存款120，000【例7】2008年12月月30日，，W公司向向銀行借入入償還期為為兩年、年年利率8%的借款1，000，000元，每年年付息一次次，期滿還還本付息。。請作出如如下情況的的會計分錄錄。（1）取得得借款，存存入銀行（2）每年年年末計提提借款利息息（3）每年年年末支付付借款利息息(4)期滿滿償還借款款本金長期借款的的核算借：銀行存存款1，000，000貸：長期借借款1，000，000借：財務(wù)費費用80，000貸：應(yīng)付利利息80，000借：應(yīng)付利利息80，000貸：銀行存存款80，000借：長期借借款1，000，000貸：銀行存存款1，000，000【例8】某某企業(yè)12月發(fā)生部部分財務(wù)費費用的業(yè)務(wù)務(wù)如下，請請作出相應(yīng)應(yīng)的會計分分錄。（1）8日日，開出現(xiàn)現(xiàn)金支票一一張支付銀銀行手續(xù)費費6，000元（2）31日，取得得當(dāng)月的利利息收入2，000元，存入入銀行（3）31日，將本本月的“財財務(wù)費用””結(jié)轉(zhuǎn)到““本年利潤潤”財務(wù)費用的的核算借：財務(wù)費費用6，000貸：銀行存存款6，000借：銀行存存款2，000貸：財務(wù)費費用2，000借：本年利利潤4，000貸：財務(wù)費費用4，000（三）“應(yīng)應(yīng)付賬款””余：尚未償還的貨款—供應(yīng)單位位（負(fù)債)應(yīng)付未付的的貨款償還應(yīng)付帳帳款核算企業(yè)因因購買材料料、商品和和接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等而而應(yīng)付給供供應(yīng)單位的的款項。應(yīng)付賬款余：多付（（預(yù)付）的的貨款應(yīng)付賬款不不多的企業(yè)業(yè)，也可將將“應(yīng)付賬賬款”記入入“預(yù)付賬賬款”的貸貸方第二節(jié)供供應(yīng)過程程的核算一、供應(yīng)過過程核算的的主要內(nèi)容容1.購買材材料,支付付買價及增增值稅2.支付運運輸費、裝裝卸費等采采購費用3.計算確確認(rèn)材料采采購成本4.材料驗驗收入庫，，按實際成成本轉(zhuǎn)賬5.與供應(yīng)應(yīng)單位結(jié)清清應(yīng)付債務(wù)務(wù)二、外購材材料的采購購成本主要要內(nèi)容1.材料的的買價：供供貨單位的的發(fā)票價格格2.采購費費用（1）運雜雜費（包括運輸輸費、裝卸卸費、保險險費、包裝裝費等）（2）運輸輸途中的合合理損耗（3）入庫庫前的整理理挑選費用用（4）發(fā)生生的進口關(guān)關(guān)稅等注：企業(yè)供供應(yīng)部門及及倉庫的經(jīng)經(jīng)常性費用用和采購購員的的差旅費一一般作為管理費用處理，不計計入采購成成本（一）“在在途物資””購入材料時的采購成成本（買價價+采購費費用）驗收入庫材材料的實際際采購成本本—類別或品品種（資產(chǎn)產(chǎn)）余：在途材料結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額三、設(shè)置賬賬戶p.44原材料核算企業(yè)采采用實際成成本進行材材料日常核核算時，材材料已采購購但尚未到到達(dá)或驗收收入庫的材材料采購成成本。在途物資（二）“原原材料”驗收入庫材材料的實際際采購成本本發(fā)出材料的的實際成本本余:庫存材料的實際成本—類別、品品種或規(guī)格格（資產(chǎn)））在途物資核算企業(yè)庫庫存原材料料的收入、、發(fā)出、結(jié)結(jié)存情況。。原材料（四）“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)””尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款—債權(quán)人（（負(fù)債)企業(yè)開出的的應(yīng)付票據(jù)據(jù)的金額應(yīng)付票據(jù)的的已償付金金額核算企業(yè)因因購買材料料、商品和和接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等而而開出的商商業(yè)匯票，，包括銀行行承兌匯票票和商業(yè)承承兌匯票。。應(yīng)付票據(jù)（五）“應(yīng)應(yīng)交稅費””余:企業(yè)尚未交納的稅金—稅種（（負(fù)債）應(yīng)交納的各各種稅金實際交納的的各種稅金金余:企業(yè)多多交或尚未抵扣的稅稅金。核算企業(yè)應(yīng)應(yīng)繳納的各各種稅金，，包括增值值稅、消費費稅、營業(yè)業(yè)稅和所得得稅等。應(yīng)交稅費如應(yīng)交稅費費出現(xiàn)期末末借方余額額，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中應(yīng)在其金金額前加““-”號表表示。“應(yīng)交稅稅費—應(yīng)應(yīng)交增值值稅”下下設(shè)子目目：P45進項稅稅額額已交稅稅金金銷項稅稅額額進項稅額額轉(zhuǎn)出反映企業(yè)業(yè)購進貨貨物或接接受應(yīng)稅稅勞務(wù)所所支付的的增值稅稅反映企業(yè)業(yè)繳納本本月應(yīng)繳繳的增值值稅反映企業(yè)業(yè)銷售貨貨物或提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)所所代收的的增值稅稅反映企業(yè)因改改變用途而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額發(fā)生額在借方方發(fā)生額在借方方發(fā)生額在貸方方發(fā)生額在貸方方（六）“預(yù)付付賬款”（資產(chǎn)）購進貨物所需需支付的款項項及退回多余余的款項預(yù)付及補付的的款項尚未結(jié)算的預(yù)付款項核算企業(yè)按照照購貨合同的的規(guī)定預(yù)付給給供應(yīng)單位的的款項。預(yù)付賬款尚未補付/支支付的款項預(yù)付賬款不多多的企業(yè)，也也可將“預(yù)付付賬款”記入入“應(yīng)付賬款款”的借方1.購入原材材料四、賬務(wù)處理理借:在途物資資—×材料（買價）應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅(進項稅額)（買價×17%）貸:銀行存款款(買價+稅金金)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)2.支付購買買原材料的采采購費用3.原材料料驗收入庫，，按其實際采采購成本轉(zhuǎn)賬(1.+2.)借：在途物資資—×材料(運雜費等)貸：銀行存款款(或庫存現(xiàn)現(xiàn)金)借：原材料——×材料（買價+采購購費用）貸：在途物資資—×材料【例9】以銀銀行存款支付付甲材料買價價10000元，增值值稅1700元?！纠?0】以以現(xiàn)金支付甲甲材料的運輸輸費100元元，搬運費40元。借：在途物資資—甲材料10000應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700貸：銀行存款款11700借：在途物資資—甲材料140貸:庫存現(xiàn)現(xiàn)金140【例11】結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已入庫甲甲材料的成本本借：原材料——甲材料10，，140貸:在途物資資—甲材料10，，140【例12】以以銀行存款支支付乙材料的的買價20000元元，增值稅款款3400元，以現(xiàn)金金支付乙材料料的運雜費600元、運運輸費200元。乙材料料已驗收入庫庫，按實際采采購成本轉(zhuǎn)賬賬。借：在途物資資—乙材料20600應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款款23400庫存現(xiàn)金600借：原材料——乙材料20600貸：在途物資資—乙材料20600借：原材料——乙材料20600應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款款23400庫存現(xiàn)金600（一）材料采采購成本的構(gòu)構(gòu)成五、材料采購購成本的計算算p.50采購成本=買買價+采購費費用買價：采購費用：從供貨方取得得的發(fā)票上列列明的材料價價款。材料采購過程程中發(fā)生的運運雜費、運輸輸途中的合理理損耗、入庫庫前的挑選整整理費和相關(guān)關(guān)稅金。買價:采購費用:直接計入“在途物資—×材料”賬賬戶能分清材料品品種的采購費費用直接計入“在途物資—×材料”賬賬戶不能分清材料料品種的采購購費用分配計入“在途物資—×材料”賬賬戶（二）材料采采購成本的歸歸集（三）共同性性采購費用的的分配1.分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)按買價比例按重量比例按體積比例2.計算公公式=材料采購費用分配率應(yīng)分配的采購費用額采購材料的總重量（總體積或買價總額）某種材料應(yīng)分配的采購費用＝該種材料的重量（體積或買價等）×材料采購費用分配率【例13】購購進甲、乙兩兩種材料,貨貨款未付。甲:6000kg@10.00計計60000元元；乙:4000kg@5.00計計20000元元；增值稅率17%，材料尚尚未入庫。3.計算舉舉例借:在途物資—甲材料60000—乙材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600貸：應(yīng)付賬款款93600甲材料分?jǐn)偟牡牟少徺M用＝＝6000×0.08＝480(元)【例14】用用銀行存款支支付甲,乙材材料運輸費800元。。(按重量比比例分配)材料采購費用分配率=——————=0.08

8006000+4000乙材料分?jǐn)偟牡牟少徺M用＝＝4000×0.08＝320(元)借：在途物資資—甲材料480—乙材料320貸:銀行存存款800結(jié)轉(zhuǎn)入庫甲、、乙材料成本本的分錄：借：原材料——甲材料60，，480—乙材料20，，320貸：在途物資資80，800練習(xí)一（先收收料后付款））1、2008年3月2日，W公司向中華華公司購入A材料50噸噸，單價200元，增值值稅進項稅額額1700元元。材料均已已收到并已驗驗收入庫，但但款項尚未支支付。2、2008年3月4日，企企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬賬支票支付A材料的運雜雜費共計1500元，其其中運費1000元，按按照稅法規(guī)定定7%計算，，允許抵扣的的增值稅進項項稅額70元元。3、2008年3月5日，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫庫材料的采購購成本4、2008年3月12日，，W公司以銀銀行存款支付付前欠中華公公司購貨款11，700元。1、借：在途途物資—A材材料10，000應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進項稅額））1，700貸：應(yīng)付賬款款—中華公司司11，7002、借：在途途物資—A材材料1，430應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進項稅額））70貸：銀行存款款1，5003、借：原材材料—A材料料11，，430貸：在途物資資—A材料11，4304、借：應(yīng)付付賬款—中華華公司11，700貸：銀行存款款11，700練習(xí)二（先付付款后收料））1、2008年3月12日，W公司司從京華公司司購入B材料料40噸，單單價245元元，京華公司司代墊運費200元，增增值稅進項稅稅額1680（1666+14）元元。買價和支支付給供應(yīng)單單位的增值稅稅進項稅額合合計11666元，已開開出銀行轉(zhuǎn)賬賬支票付訖，，材料尚在運運輸途中。2、2008年3月23日，上述B材料運達(dá)企企業(yè)經(jīng)驗收合合格入庫。1、借：在途途物資—B材材料9，986應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進項稅額））1，680貸：銀行存款款11，6662、借：原材材料—B材料料9，986貸：在途物資資—B材料9，，986練習(xí)三（收料料的同時支付付貨款）1、2008年3月15日，W公司司從光華廠購購入C材料200千克，，每千克25元，運費100元，增增值稅進項稅稅額857元元（850+7）全部款款項以轉(zhuǎn)賬支支票付訖，材材料已到達(dá)企企業(yè)驗收入庫庫。1、根據(jù)從供供應(yīng)單位取得得的發(fā)票、運運費單據(jù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票存根根借：在途物資資—C材料5，093應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進項稅額））857貸：銀行存款款5，9502、根據(jù)材料料驗收入庫單單借：原材料——C材料5，093貸：在途物資資—C材料5，0933、也可以只只編制一個會會計分錄借：原材料——C材料5，093應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進項稅額））857貸：銀行存款款5，950練習(xí)四（采用用預(yù)付款項購購貨）1、2008年3月15日，，W公司以銀銀行存款向恒恒昌公司預(yù)付付采購C材料料款2，000元2、2008年3月31日，，恒昌公司發(fā)發(fā)來C材料，，W公司已驗驗收入庫。發(fā)發(fā)票價款為3000元，，增值稅進項項稅額510元。W公司司以銀行存款款補付余額3、2008年4月8日，W公司開出出現(xiàn)金支票補補付恒昌公司司的貨款1510元1、、借借：：預(yù)預(yù)付付賬賬款款——恒恒昌昌公公司司2，，000貸：：銀銀行行存存款款2，，0002、、借借：：原原材材料料——C材材料料3，，000應(yīng)交交稅稅費費——應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））510貸：：預(yù)預(yù)付付賬賬款款——恒恒昌昌公公司司3，，5103、、借借：：預(yù)預(yù)付付賬賬款款——恒恒昌昌公公司司1，，510貸：：銀銀行行存存款款1，，5101.發(fā)發(fā)出出存存貨貨的的計計價價方方法法五、、存存貨貨發(fā)發(fā)出出成成本本的的計計算算1、、個個別別計計價價法法2、、先先進進先先出出法法3.加加權(quán)權(quán)平平均均法法4、、移移動動加加權(quán)權(quán)平平均均法法注意意：：發(fā)發(fā)出出原原材材料料的的核核算算一一般般會會集集中中在在月月末末一一次次進進行行核核算算。。1.個個別別計計價價法法（（又又稱稱個個別別認(rèn)認(rèn)定定法法、、具具體體辨辨認(rèn)認(rèn)法法））是指指按按各各種種存存貨貨逐逐一一辨辨認(rèn)認(rèn)批批次次，，并并以以收收入入時時確定定的的單單位位成成本本作作為為計計算算確確定定各各批批發(fā)發(fā)出出存存貨貨和和期期末末存存貨計計價價的的一一種種方方法法。。（（適適用用于于能能分分清清批批別別的的材材料料））計算算公公式式：：本期期發(fā)發(fā)出出材材料料成成本本=∑∑發(fā)發(fā)出出材材料料數(shù)數(shù)量量××該該件件（（批批））材材料料單單價價期末末結(jié)結(jié)存存材材料料成成本本=期期初初結(jié)結(jié)存存材材料料成成本本+本本期期收收入入材材料料成成本本-本本期期發(fā)發(fā)出出材材料料成成本本2、、個個別別計計價價法法【例例15】】某企企業(yè)業(yè)A材材料料購購進進和和發(fā)發(fā)出出情情況況如如下下：：假設(shè)設(shè)5月月1日日A材材料料結(jié)結(jié)存存金金額額為為零零。。5月月3日日購購進進1000斤斤，，每每斤斤2元元，，編編號號015月月5日日購購進進500斤斤，，每每斤斤2.5元元，，編編號號025月月10日日發(fā)發(fā)出出800斤斤，，其其中中01號號500斤斤，，02號號300斤斤5月20日購進進600斤，每每斤3元元，編號號035月30日發(fā)出出500斤，其其中03號400斤，，01號號100斤要求用個個別計價價法完成成以下項項目的計計算：計算5月月10日日A材料料的發(fā)出出成本；；計算5月月份A材材料的發(fā)發(fā)出總成成本；計算5月月末A材材料的結(jié)結(jié)存成本本。解答：5月10日A材材料的發(fā)發(fā)出成本本＝500×2＋300×2.5＝＝1750（元元）5月份A材料的的發(fā)出總總成本＝＝1750＋400××3＋100××2＝3150（元））5月末A材料的的結(jié)存成成本＝1000×2＋＋500×2.5＋600××3－3150＝1900（（元）3、先進進先出法法先進先出出法是以以先購入入的存貨貨應(yīng)先發(fā)發(fā)出（銷銷售或耗耗用）這這樣一種種存貨實實物流動動假設(shè)為為前提，，對發(fā)出出存貨進進行計價價從而確確定發(fā)出出材料成成本的方方法采用先先進先先出法法期末末結(jié)存存材料料成本本反映映的是是近期期入庫庫材料料的成成本，，因而而期末末結(jié)存存成本本近于于市場場價。。同時時該方方法能能隨時時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料料成本本，但但計算算工作作量大大，適適用于于收發(fā)發(fā)材料料次數(shù)數(shù)不多多的材材料計計價。?！纠?6】】采用用例15中中的資資料，，要求求用先先進先先出法法完成成以下下各項項目的的計算算（1））5月月10日A材料料的發(fā)發(fā)出成成本；；（2））5月月份A材料料的發(fā)發(fā)出總總成本本；（3））5月月末A材料料的結(jié)結(jié)存成成本。。解答：：原材料料明細(xì)細(xì)賬（先進進先出出法））材料種種類：：A材材料計計量量單位位：斤斤和元元年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額03略購進1000220001000220005略購進5002.5125015001000×2500×2.5325010略發(fā)出80021600700200×2500×2.5165020略購進600318001300200×2500×2.5600×3345030略發(fā)出500200×2300×2.51150800200×2.5600×3230031本月合計2100505013002750800200×2.5600×323004.月末一一次加權(quán)平平均法（也也稱加權(quán)平平均法）月末一次加加權(quán)平均法法是指以當(dāng)當(dāng)月全部進進貨數(shù)量加加上月初存存貨數(shù)量作作為權(quán)數(shù)，，去除當(dāng)月月全部進貨貨成本加月月初存貨成成本，計算算出存貨的的加權(quán)平均均單位成本本，以此為為基礎(chǔ)計算算出當(dāng)月發(fā)發(fā)出存貨的的成本和期期末存貨的的成本的一一種方法。。采用加權(quán)平平均法不能能隨時結(jié)出出發(fā)出材料料成本，月月末計算工工作量較大大，適用于于前后材料料單價相差差幅度較大大的材料發(fā)發(fā)出成本的的計算。計算公式為為：期初結(jié)存材材料成本＋＋本期收入入材料成本本加權(quán)平均單單價＝————————————————————————期初結(jié)存材材料數(shù)量＋＋本期收入入材料數(shù)量量本月發(fā)出存存貨的成本本=∑本月發(fā)出存存貨數(shù)量*加權(quán)平均均單價本月月末庫庫存存貨成成本=月末末庫存存貨貨數(shù)量*加加權(quán)平均單單價加權(quán)平均單單價若能整整除，發(fā)出材料成成本＝∑發(fā)出材料數(shù)數(shù)量×加權(quán)權(quán)平均單價價加權(quán)平均單單價若不能能整除，發(fā)出材料成成本＝期初初結(jié)存材料料成本＋本本期收入材材料成本－－期末結(jié)存存材料成本本其中：期末末結(jié)存材料料成本＝期期末結(jié)存材材料數(shù)量××加權(quán)平均均單價【例17】】采用例15中的資資料，要求求用月末一一次加權(quán)平平均法完成成以下各項項目的計算算。（1）5月月份A材料料的加權(quán)平平均單價；；（2）5月月份A材料料的發(fā)出成成本；（3）5月月末A材料料的結(jié)存成成本。解答：材料明細(xì)賬賬（月末一次次加權(quán)平均均法）A材料單位：斤、、元年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額03購進10002200010005購進5002.51250150010發(fā)出80070020購進60031800130030發(fā)出50080031本月合計2100505013003126.168002.40481923.845.移動加加權(quán)平均法法移動加權(quán)平平均法是指指以每次進進貨的成本本加上原有有庫存存貨貨的成本，，除以每次次進貨數(shù)量量與原有庫庫存存貨的的數(shù)量之和和，據(jù)以計計算加權(quán)平平均單位成成本，作為為在下次進進貨前計算算各次發(fā)出出存貨成本本的依據(jù)。。采用移動加加權(quán)平均法法每次收貨貨都要計算算一次平均均單價，計計算工作量量較大，對對收發(fā)存貨貨較頻繁的的企業(yè)不適適用。計算公式為為：原有庫存存存貨的實際際成本＋本本次進貨的的實際成本本移移動加權(quán)平平均單價＝＝———————————————————————原有庫存存存貨的數(shù)量量＋本次進進貨的數(shù)量量本次發(fā)出存存貨成本=本次發(fā)出出存貨數(shù)量量*移動加加權(quán)平均單單價本月月末庫庫存存貨成成本=月末末庫存存貨貨數(shù)量*本本月月末存存貨的單位位成本【例18】】采用例15中的資資料，要求求用移動加加權(quán)平均法法完成以下下各項目的的計算（1）5月月10日A材料的發(fā)發(fā)出成本；；（2）5月月份A材料料的發(fā)出總總成本；（3）5月月末A材料料的結(jié)存成成本。解答：材料明細(xì)賬賬（移動加權(quán)權(quán)平均法））A材料單位：斤、、元年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額03購進1000220001000220005購進5002.5125015002.1667325010發(fā)出8002.16671733.367002.16671516.6420購進6003180013002.55133316.6430發(fā)出5002.55131275.658002.55132040.9931本月合計2100505013003009.018002.55132040.99解答答：：5月月5日日A材材料料收收貨貨后后的的單單位位成成本本＝＝（（2000+1250））/（（1000+500））=2.1667（（元元/公公斤斤））5月月10日日發(fā)發(fā)出出材材料料的的成成本本＝＝2.1667*800=1733.365月月20日日A材材料料收收貨貨后后的的單單位位成成本本＝＝（（3250-1733.36+1800)/(700+600)=2.5513（（元元/公公斤斤））5月30日A材料的發(fā)出出成本＝2.5513*500=1275.655月30日A材料的結(jié)存存成本=3316.64-1275.65=2040.99（元）先進先出法解解答：原材料明細(xì)賬賬（先進先出法法）材料種類：B材料計計量單位位：斤和元2007年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31期初結(jié)存300010300005略購進90001199000300090001011300009900010略發(fā)出30007500101130000825001500111650020略購入60001272000150060001112165007200025略發(fā)出15004500111216500540001500121800031本月合計150001710001650018300015001218000（二）月末一次加權(quán)權(quán)平均法計算算B材料的成成本如下：B材料加權(quán)平平均單位成本本=（30，，000+171，000）/（3000+15000））=11.17（元/公公斤）本月發(fā)出存貨貨的成本=16500*11.17=184，，305（元元）月末庫存成本本=30，000+171，000-184，，305=16，695（元）（三）移動加加權(quán)平均法計計算B材料的的成本如下：：1、5日收貨貨后的平均單單位成本=（（30，000+99，，000）/（3000+9000）=10.75（元/公斤）10日發(fā)出存存貨的成本=10500*10.75=112，875（（元）10日庫存的的成本=1500*10.75=16，125（元）2、20日收收貨后的平均均單位成本=（16，125+72，000））/（1500+6000）=11.75（元元/公斤）25日發(fā)出存存貨的成本=6000*11.75=70，500（元））25日庫存的的成本=1500*11.75=17,625（元）【例19】丁公司2007年3月1日結(jié)存B材材料3000公斤，每公公斤實際成本本為10元；；3月5日和和3月20日日分別購入9000公斤斤和6000公斤，每公公斤實際成本本分別為11元和12元元；3月10日和3月25日分別發(fā)發(fā)出該材料10500公公斤和6000公斤。要求：（1））按先進進先出出法計計算發(fā)發(fā)出材材料的的成本本和結(jié)結(jié)存材材料的的成本本。（2））按月末末一次次加權(quán)權(quán)平均均法計計算發(fā)發(fā)出材材料的的成本本和結(jié)結(jié)存材材料的的成本本。（3））按移動動加權(quán)權(quán)平均均法計計算發(fā)發(fā)出材材料的的成本本和結(jié)結(jié)存材材料的的成本本。供應(yīng)過過程的的核算算程序序一、生生產(chǎn)過過程核核算的的主要要內(nèi)容容第三節(jié)節(jié)生生產(chǎn)過過程的的核算算生產(chǎn)過程在產(chǎn)品產(chǎn)成品原材料工人工資及福利費制造費用其他生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用直接費費用(只與與一種種產(chǎn)品品有關(guān)關(guān))間接接費費用用(與與多多種種產(chǎn)產(chǎn)品品有有關(guān)關(guān))期間間費用用“銷銷售售費費用用””“管管理理費費用用””“財財務(wù)務(wù)費費用用””直接接計計入入當(dāng)期期損損益益費用用二、費用的分析:直接計入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”先計入“制造費用”再分配計入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”應(yīng)計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的各各項項費費用用完工入入庫庫產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本—產(chǎn)產(chǎn)品品品品種種（（成成本本、、資資產(chǎn)產(chǎn)））余：在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本三、、設(shè)設(shè)置置賬賬戶戶p.50（一一））““生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””用來來歸歸集集和和分分配配產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用，，以以便便正正確確計計算算產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——某某產(chǎn)產(chǎn)品品貸：：原原材材料料應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬應(yīng)付付賬賬款款制造造費費用用借：：庫庫存存商商品品貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制造造過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各項項間間接接費費用用月末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””賬賬戶戶—生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門（（成成本本））月末一般無余額（如有余額表示在產(chǎn)品成本）（二二））““制制造造費費用用””用來來歸歸集集和和分分配配企企業(yè)業(yè)制制造造部部門門（（車車間間））為為生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品和和提提供供勞勞務(wù)務(wù)而而發(fā)發(fā)生生的的各各項項間間接接費費用用。。企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的各項項管管理理費費用用期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””賬賬戶戶的的金金額額—費費用用項項目目（（損損益益））月末無余額（三）““管理費費用”核算企業(yè)業(yè)為組織織和管理理企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營所發(fā)生生的管理理費用。。包括企企業(yè)在籌籌建期間間內(nèi)發(fā)生生的開辦辦費、董董事會和和行政管管理部門門在企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營管理中中發(fā)生的的或者應(yīng)應(yīng)由企業(yè)業(yè)統(tǒng)一負(fù)負(fù)擔(dān)的公公司經(jīng)費費（包括括行政管管理部門門職工工工資及福福利費、、物料消消耗、低低值易耗耗品攤銷銷、辦公公費和差差旅費等等）、工工會經(jīng)費費、董事事會費（（包括董董事會成成員津貼貼、會議議費和差差旅費等等）、聘聘請中介介機構(gòu)費費、咨詢詢費（含含顧問費費）訴訟訟費、業(yè)業(yè)務(wù)招待待費、房房產(chǎn)稅、、土地使使用稅、、印花稅稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費費、礦產(chǎn)產(chǎn)資源補補償費、、研究費費用、排排污費、、車間固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費費等實際支付付的職工工薪酬應(yīng)付職工工的各種種薪酬余：應(yīng)付付未付的的職工薪薪酬（四）應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬的的核算p.51核算企業(yè)業(yè)根據(jù)有有關(guān)規(guī)定定應(yīng)付給給職工的的各種薪薪酬設(shè)置明細(xì)細(xì)賬戶：：“工資資”、““職工工福利””、““社會保保險費””、““住房公公積金””、““工會經(jīng)經(jīng)費”、、“職職工教育育經(jīng)費””、““非貨幣幣性福利利”余：多付付的職工工薪酬注意：應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬出出現(xiàn)期末末借方余余額時，，在編制制資產(chǎn)