案例1、資料：下面是關(guān)于應(yīng)收賬款方面的資料。（1） 某公司的賒銷信用政策規(guī)定購買方應(yīng)在到貨后15天內(nèi)付款。A企業(yè)欲向該公司購入價值200萬元的商品，但由于資金緊張，無法在半個月內(nèi)付款，需要拖延付款時間。該公司的銷售人員趙某得知此事后，與會計人員錢某商量，決定向A企業(yè)索取20000元的使用費，同時幫助A企業(yè)延長付款時間，最終造成該公司應(yīng)收賬款長期掛賬。（2） 某公司的應(yīng)收賬款中有一筆掛賬2年的款項，2008年12月25日得知債務(wù)人已進入破產(chǎn)清算程序，其破產(chǎn)財產(chǎn)只能抵償職工工資。該公司為了不影響2008年度的利潤業(yè)績，決定對此筆應(yīng)收賬款暫不進行轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在賬上。（3） 某公司收到B公司歸還以前年度的購貨欠款100000元，由于該筆應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷。該公司收款后直接開出一張100000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后作為企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費支出。問題：1、上述行為是否正確，為什么？2、 你認為這些公司應(yīng)該如何做？3、 就應(yīng)收賬款管理的內(nèi)控制度發(fā)表你的看法。答案：在對A企業(yè)的同意賒賬并為其延期付款（在收取使用費的情況下）造成公司長期掛賬。這樣的處理顯然是不合理的且其中存在會計做法不規(guī)范甚至違法的問題，而后也確實給公司造成了損失。應(yīng)該在得知對方無法支付時就應(yīng)該計提壞賬準備。在公司掛賬兩年得知對方已進入了破產(chǎn)程序中并不可能收回，但為其不影響業(yè)績?nèi)晕磳⑵滢D(zhuǎn)銷繼續(xù)掛賬。這樣的做法是錯誤的，有虛增利潤的假象。應(yīng)該在當(dāng)期計提壞賬準備。當(dāng)收到B公司的欠款時公司將其直接開了現(xiàn)金支票并將其作為招待費用支出，這樣的做法是錯誤的。應(yīng)該先將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回即借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬準備；然后借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款；最后借：現(xiàn)金，貸：銀行存款。通過以上的案例分析中可以看到在市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)競爭的激烈的大環(huán)境下，為了更好地立足就必須在經(jīng)營過程中確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。而這樣就必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制，即會計的控制和管理的控制。就本案例中“賒銷信用政策”的應(yīng)用。應(yīng)該在制度制定之前先將責(zé)任到人，對購買方提出賒銷后應(yīng)該有專門的部門對其進行初步了解及信譽的評估，待評估后信譽度高或由相關(guān)單位的擔(dān)保后可將貨物給予賒銷并對其做隨后的追蹤，適時與客戶保持電隨時了解客戶的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況分析客戶的經(jīng)營狀況，當(dāng)其在規(guī)定期內(nèi)無法支付，可根據(jù)實際情況對其進行有根據(jù)的延期支付或是由擔(dān)保單位承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并有相關(guān)部門對其進行催收，且要盡早與之溝通使拖欠幾率降到最低。當(dāng)其再次逾期不能支付時，在本企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)檢查被拖欠款項的銷售文件是否齊備，要求客戶提供拖欠款項的事由，并收集資料以證明其正確性，建立賬款催收預(yù)案。根據(jù)情況不同，建立三種不同程度的追討文件——預(yù)告、警告、律師函，視情況及時發(fā)出，要求客戶了解最后的期限及其后果，讓客戶明確最后期限的含義，當(dāng)以上方式無法得到效果后，可以使用法律手段維護自己的利益，進行仲裁或訴訟與此同時對內(nèi)部帳目進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。待相應(yīng)款項的收回后再做新的處理。并且也應(yīng)有另外的專人來負責(zé)批準，這就對會計控制有了相應(yīng)的要求，防止會計自身的作假與尋私的現(xiàn)象，在實現(xiàn)價值最大化的目標下對賬作相應(yīng)的調(diào)整。案例中會計收取使用費并自作主張為A企業(yè)延期，這也說明會計素質(zhì)職業(yè)道德有待提高，對此可以對員工進行相應(yīng)的培訓(xùn)教育，制定一些相關(guān)的科學(xué)的獎罰政策，責(zé)任到人。而在管理控制中，也應(yīng)該設(shè)立一些監(jiān)督部門，授權(quán)與一些人一些部門，并且這些人或部門都是相對獨立的，對企業(yè)運營中的流程進行互相監(jiān)督，從而使舞弊的可能降到最低也使企業(yè)的經(jīng)濟利益盡可能少的外流。因此由案例可得一個企業(yè)若想在社會中長遠的發(fā)展下去就必須有完善的內(nèi)部控制設(shè)定，而與公司決策息息相關(guān)的會計信息也是相當(dāng)重要的，這就要求企業(yè)會計有較高的素養(yǎng)，并規(guī)范的做賬，為企業(yè)提供可靠準確真實的信息。只有這樣一個企業(yè)才會在競爭如此激烈的社會中長久的發(fā)展與存活下去。2、資料：王先生從張先生手中購買了一家小型運輸公司。合同規(guī)定，王先生用現(xiàn)金支付部分購買款項，并將公司以后3年每年凈收入的30%用來償還剩下的欠款。當(dāng)公司第一年的凈收入大大低于張先生的預(yù)期時，他非常沮喪。王先生和張先生所簽訂的合同并沒有對“凈收入”下一個嚴格的定義。他們兩個人對會計都了解不多，在合同中僅僅提到應(yīng)該以“公正和合理的方式”來計算凈收入。在計算凈收入時，王先生應(yīng)用了如下規(guī)則：從客戶手中收到現(xiàn)金或支票時才確認收入。大多數(shù)顧客都用現(xiàn)金或支票支付，但是少部分顧客被允許在30天內(nèi)付清。購買的用于修理運輸設(shè)備的工具的支出直接計入了費用。王先生將自己的年薪定為5萬元，張先生認為這比較合理。但是王先生同時還支付給他的家人每人1萬元年薪。他的家人不是公司的員工，但如果需要，有時會到公司幫忙。所得稅費用包括了公司應(yīng)交納的所得稅和王先生家人的個人所得稅。公司新購買了一輛運輸卡車，王先生購買它的時候花了20萬元，第一年的利潤表中包括了這項20萬元的費用。問題：對上述計算收入和費用的做法的公正性和合理性進行分析。分析提示：收入應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而王先生用的是收付實現(xiàn)制原則。應(yīng)該分攤工具費用。任人唯親，不太合理，而且影響公司的凈利潤指標。個人所得稅不應(yīng)該在所得稅費用中，所得稅費用是指企業(yè)所得稅。運輸卡車屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)該分期計提折舊。3、資料：2010年初，安達公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模需要部分新沒備，這些設(shè)備需要投入的資金多，企業(yè)一時又很難籌集這么多的資金，經(jīng)過廣泛地調(diào)查研究，公司決定采取從工商銀行借入資金方式解決問題。生產(chǎn)部門、設(shè)備管理部門和財務(wù)部門聯(lián)合起草了一份報告，上報總經(jīng)理。其報告主要內(nèi)容如下：“公司擬準備從工商銀行借入2年期年利率為10%的借款（該借款為到期一次還本付息方式），用于購買生產(chǎn)用固定資產(chǎn)設(shè)備一臺。2010年7月1日，公司收到購入設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價款840000元（含增值稅），該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費160000元，于2010年12月31日投入使用?！笨偨?jīng)理看后，提出以下幾個問題:以長期借款購入設(shè)備，在設(shè)備投入使用前后，應(yīng)如何對借款利息進行賬務(wù)處理？安裝工程由誰組織?與自營相比，出包核算有什么特點？財務(wù)經(jīng)理對上述問題逐一進行了答復(fù)。之后，財務(wù)經(jīng)理又具體布置了固定資產(chǎn)購入后的一些會計問題：首先讓王會計測算固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法時每年的折舊額是多少？（假定預(yù)計可使用折舊年限為10年，殘值率為5%）；其次，出于謹慎考慮，讓張會計設(shè)計一套固定資產(chǎn)可能發(fā)生意外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分析可能發(fā)生的損益。張會計設(shè)計的背景如下：“該設(shè)備安裝完畢后交付使用，第一、二年運轉(zhuǎn)正常，第三年初設(shè)備提前報廢；報廢時清理費用2000元，用銀行存款支付；清理變價收入100000元，已存入銀行。經(jīng)法院調(diào)解，制造商同意賠償凈損失的50%，其余損失由企業(yè)自己承擔(dān)。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%采用雙倍余額遞減法計提折舊。”要求：根據(jù)上述資料完成下列工作：以財務(wù)經(jīng)理的身份回答總經(jīng)理的問題。請做出以下賬務(wù)處理：（1）計算該設(shè)備的入賬價值，并編制購入設(shè)備、支付安裝調(diào)試費、2010年末計提長期借款利息及固定資產(chǎn)交付使用的會計分錄；（2）計算該設(shè)備2011年度、2012年度應(yīng)計提的折舊費（按年折舊額計提）；（3）第二年清理報廢該設(shè)備時的相關(guān)分錄。答案：以財務(wù)蛭匣的身粉回答苞姓田提曲的兩個間阪企業(yè)戔生的與牌定盜產(chǎn)購^有關(guān)的長期惜款的利息在同定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以費奉■{&借記"在建I：程”眼戶，貸記"任期借寂"賬戶；周定斑產(chǎn)詁到猊定可使用狀態(tài)后所炭生的惜欷弗用以我按叔定不能予依琵本化的借款斑用，借記“中務(wù)黃耳r賬戶，賞記壞長期借款J’里戶=⑵安裝I：捏由企業(yè)的雄修部口玳把‘與自營相比，出包核算的特點表現(xiàn)在，由丁:企業(yè)采用出包方式M行的白制、自建因定貧產(chǎn)匚程，共程的具伸支出在承包單位核算，在這種方式下，“在顯匚程’’料日生際威為企業(yè)與承包單世的姑拿科日，立業(yè)漏以展包單位結(jié)算的I：程價款作為I：或本n通過"在建匚程丫科目核算.企業(yè)按規(guī)定權(quán)付承:包單位的I：程價款時，惜記"在迷I：——XXI斑”科日，賞祀“糧疔存款”等科mI：程完「一收到浜包單位賬單，補村或補記I：理價缺時」借記“在始匚 XX「.程八14日」貸記"銀行存教”等科田「一程完I*忖使用時』按實際發(fā)生的全部支出，借記"固定餐戶”科H蚪"在莊|-. XXI：程■"科日。%件神差麋務(wù)處哩:<1j詼設(shè)-備岸」入賬■DYtH；a40（juo-i-ucwmi-iu-uo-iwoxio-^jxi/2-1gsuoou〔元，貌削研美會計公聚：購入設(shè)備時=借匚在建「.理 呂miemo貸二銀釘右-欷 a40cig支付安蟄調(diào)伺費時=借匚在位「.理LWJU<Ki貸二銀釘右-欷KiOCCi<J⑨次Ci。4末計提長期借缺利息Lt=借r在楚I：程50CIUCI貸=長期借散： 50CI馴缶固定盜產(chǎn)交付使用時z借匚固定盜產(chǎn)LCljtltltltl貸=在建I：理105<JUDO2』計算該設(shè)琴2001年度、蘭曲￡年度盡.計提的-街IFT抽J+?4■斤「門率：2./5XLdti防歸r混譙設(shè)備知CI14設(shè)成計思的折IFI費1UGO圳住乂皿如一丑!0把廿］元；⑨督設(shè)筆龍CICI&七.i立內(nèi)計提折1日費閂：C105D-U0-O-—42UOOQJX40%一?！蹩凇驹?潔.回報應(yīng)該省-備時=<0借=崗定盜產(chǎn)清L里 37^<J（JU祟計折［門 折蘭河貨=固定盜廣 1U50CHCKI②借=銀缺 LOOMU免固定盜廣治匣1U4JCCi<J⑨借=固定黃產(chǎn)清L里2MU貸:銀行存期 2UWOTOC\o"1-5"\h\z?1a：其他應(yīng)收散 L4A 000傍=固定景產(chǎn)梢凰 L卸加D@1h：菅業(yè)外支出 L4A 000傍=固定景產(chǎn)稍匣 LM0加4、資料：黃海工廠審計處對本廠2009年度會計報告進行審計，發(fā)現(xiàn)以下可疑事項，而這些事項未在該廠財務(wù)報表或會計報表附注中披露。1.本廠涉嫌侵犯捷達公司專利權(quán)，數(shù)額較大，已被起訴。按以往其他企業(yè)遇到的類似情況，本廠敗訴的可能性很大；由于近來煤炭短缺，價格大幅上漲，本廠很可能面臨限產(chǎn)甚至間歇性停產(chǎn)，這會給企業(yè)造成較大損失；財務(wù)報表中披露了期末存貨的金額，但報表附注中未披露任何與存貨有關(guān)的信息；黃海工廠對發(fā)電機組的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值進行了重新估計，但在報表附注中未作任何說明；2009年10月26日，黃海工廠自行建造的小型設(shè)備交付管理部門使用，共計支出208000元，但資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目中并未將其列入，而是在“在建工程”項目中反映。該固定資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)提折舊20000元。要求：作為會計人員，如何對以上事項作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚泶鸢福菏马椧唬簽槠髽I(yè)約或有負債，按照《或有事項》準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的或有負債不確認，但應(yīng)予以表外披露，除非極小可能發(fā)生，本案例中，由于企業(yè)已經(jīng)判斷出敗訴拍可能性很大，因此應(yīng)該在寸展中進行適當(dāng)?shù)呐?，如果完全披露該訴訟會給企業(yè)帶來較大影響，也至少應(yīng)該披露該事項的內(nèi)容，原因-事項二：也應(yīng)該在菲I表中予以披露，因為該事項將對企業(yè)的嘉續(xù)經(jīng)營帶來技大的不確定因素，企業(yè)的會計碰認與計量是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上，并且財務(wù)4艮表的編制是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提的，如果企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力有問題，那么報表就應(yīng)該按照其他麥礎(chǔ)進行編報，而不應(yīng)該再以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)*本例中顯然對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營造成了不利影響，策然不太確定，但由于會影響報表使用者的決策，因此必須進行表外附注說明°事項三：根據(jù)財政部頒布的第一號準則《存貨》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：1、各類存貨的期初和期末賬面價值2?確宣發(fā)出存貨成本所采用的方法存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價難備的計提方法，當(dāng)期計提存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4、 用于擔(dān)保的存貨的賬面價值事項四：屬于會計估計變更，根據(jù)第38號準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)如果會計估計發(fā)生了變更，應(yīng)該在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：會計估計變更的內(nèi)容和原因（包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么妥時會計估計進行變更）；會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的澎響數(shù)（包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額、以及對其他各項目的影響金額；會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，要披露這一事實及原因。事項五：屬于日后搠間發(fā)現(xiàn)的前期差錯】根據(jù)準則的規(guī)定，重要的前期差錯應(yīng)采用追溯更述法進行會計處理，又由于該錯誤是在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的，因此按照日后事項處理原則進行會計處理，并相應(yīng)的調(diào)整報告年度的資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表。具體處理如下：TOC\o"1-5"\h\z懵：園宅資產(chǎn) 網(wǎng)8m貸：在建工程 208000借：以前牛度搦盜調(diào)蹩 2000（1費累材折舊 20000情：應(yīng)交稅皆一應(yīng)吏.所■俘稅 6600黛：以前年度損氯刑整 6砒。借：利潤分配一未分配利潤 1340Q貸：取前年度技矗調(diào)陞 BAD0借：盈余會積 134&免利潤分配一未分配利狷 1340同時調(diào)整。3年報表：1、調(diào)整03年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)：固定資產(chǎn)增加1腭U00元，在建工程減少208000元,應(yīng)交稅費減少6600元，未分配利潤減少12060元，盈余公積減少1340元調(diào)整03年利潤表的本年數(shù)：管理費用調(diào)增20000元，利潤總額調(diào)減20000元，所得稅調(diào)減6600元，凈利潤調(diào)減13400元.3、 調(diào)整03年所有者杈益變動表的凈利、潤減少13400元。不需要在報表附注中在進行披露，因為已經(jīng)作為調(diào)整事項在表內(nèi)進行了反映。7.存貨核算方法變更對成本、利潤的影響額。案例基本資料華勝公司是一家生產(chǎn)包裝桶的集體企業(yè)，公司成立于1986年，主要生產(chǎn)各種規(guī)格(20一500升)的包裝鐵桶，公司生產(chǎn)的主要原材料是外購的鋼板和油墨。在生產(chǎn)過程中，經(jīng)過清洗后的鋼板按照既定的油墨配比，進行內(nèi)層的粉刷和外層著色，然后整張鋼板轉(zhuǎn)移到制桶機械上進行裁剪和鉚接，制作出成型桶。公司自成立起，經(jīng)管理層決定，在存貨的核算上采取定期盤存制的方法。公司的生產(chǎn)用的存貨每月進行一次盤點，并依據(jù)盤點結(jié)果記錄存貨數(shù)額和產(chǎn)品銷售成本。由于公司產(chǎn)品成本居高不下，到2007年，公司陷入嚴重虧損的狀況，公司的主要產(chǎn)品已經(jīng)無力組織生產(chǎn)，50%的員工休假在家。為了盤活該項資產(chǎn)，經(jīng)當(dāng)?shù)貐^(qū)人民政府同意，原公司設(shè)立單位對華勝公司進行了產(chǎn)權(quán)拍賣。通過競拍，原公司銷售經(jīng)理李林獲得了公司的全部產(chǎn)權(quán)。李林在包裝桶行業(yè)有著十幾年的工作經(jīng)驗，多年的銷售工作經(jīng)驗使他擁有一大批較為固定的客戶。但是在華勝公司工作的幾年中，由于公司產(chǎn)品成本過高，為了避免更多虧損，原公司管理層一直堅持高定價策略，公司的產(chǎn)品一直以比市場平均成本高15%的價格銷售，這使得李林的客戶很難接受，華勝公司的產(chǎn)品銷售局面一直沒有打開。李林在接收華勝公司以后，立即著手解決公司產(chǎn)品的成本問題。他組織了公司財務(wù)、供應(yīng)、生產(chǎn)等部門的負責(zé)人員，共同對公司產(chǎn)品成本問題進行分析。通過分析發(fā)現(xiàn)，華勝公司的主要原材料鋼板和油墨的采購價格符合市場價格。由于華勝公司地處郊區(qū)，工人的平均工資很低，從生產(chǎn)投入的工時來看，公司產(chǎn)品經(jīng)過幾年的發(fā)展，著色配方和制桶生產(chǎn)工藝已經(jīng)基本成熟，工時并不比同類企業(yè)多，因此人工成本也不是主要的原因。從成品率上來講，在公司成立初期，成品率的確不是很高，但近幾年已經(jīng)得到了很大改善，產(chǎn)品合格率一直保持在98%以上。按照一般道理，公司成本應(yīng)當(dāng)有一個明顯的下降，但為什么沒有呢針對這種情況，公司新任財務(wù)經(jīng)理提出建議，修改公司存貨的核算方法，由后進先出法改按先進先出法核算，從會計上獲取更多利潤。已知