第七章關(guān)稅與保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度第七章關(guān)稅與保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度1主要內(nèi)容●關(guān)稅的性質(zhì)與類型●關(guān)稅的特殊作用●關(guān)稅的基本制度●關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算●保稅制度的性質(zhì)與類型●保稅制度的特殊作用●保稅制度的基本內(nèi)容●船舶噸稅的基本制度第五章-關(guān)稅與保稅制度主要內(nèi)容●關(guān)稅的性質(zhì)與類型第五章-關(guān)稅與保稅制度2第一節(jié)關(guān)稅一、稅種的設(shè)置㈠關(guān)稅的性質(zhì)與類型⒈關(guān)稅的性質(zhì)關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物與物品征收的一種稅關(guān)境是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法令全面實(shí)施的境域貨物通常指貿(mào)易性商品物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的自用品第五章-關(guān)稅與保稅制度第一節(jié)關(guān)稅一、稅種的設(shè)置第五章-關(guān)稅與保稅制度3⒉關(guān)稅的類型關(guān)稅依據(jù)應(yīng)稅貨物或物品的流向依據(jù)征收關(guān)稅的目的依據(jù)計(jì)稅方法進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過(guò)境關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅從量關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅選擇關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅第五章-關(guān)稅與保稅制度⒉關(guān)稅的類型關(guān)稅依據(jù)應(yīng)稅貨物或物品的流向依據(jù)征收關(guān)稅的目的4㈡關(guān)稅的特殊作用⒈保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)⒉調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的商品供求關(guān)系⒊調(diào)節(jié)商品的進(jìn)出口總量，維護(hù)國(guó)際收支平衡⒋貫徹互利原則，謀取對(duì)等待遇第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡關(guān)稅的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度5㈢關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種在古希臘，公元前5世紀(jì)，雅典就以使用港口的報(bào)酬為名，對(duì)輸出入的貨物征收2%至5%的使用費(fèi)。公元前3世紀(jì)到5世紀(jì)，古羅馬的關(guān)稅已相當(dāng)完善，并開(kāi)始實(shí)行分類稅率。16到18世紀(jì)中葉，歐洲進(jìn)入資本原始積累和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期，國(guó)際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重要來(lái)源。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財(cái)政作用逐漸削弱，保護(hù)作用不斷增強(qiáng)。20世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，關(guān)稅的保護(hù)作用更加突出第五章-關(guān)稅與保稅制度㈢關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展第五章-關(guān)稅與保稅制度6為緩解各國(guó)之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，1947年，23個(gè)國(guó)家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定(GeneralAgreementonTariffsandTrade—GATT)。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的多邊國(guó)際協(xié)定和組織。1947年至1994年，關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了8輪多邊貿(mào)易談判1995年12月12日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的128個(gè)締約方在日內(nèi)瓦舉行最后一次會(huì)議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使命的完結(jié)。1996年1月1日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界貿(mào)易組織(WorldTradeOrganization—WTO)所取代第五章-關(guān)稅與保稅制度為緩解各國(guó)之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，1947年，237在中國(guó)，早在公元前11世紀(jì)至公元前771年，西周就對(duì)通過(guò)關(guān)卡和上市交易的商品征收“關(guān)市之賦”，其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時(shí)期，為了適應(yīng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，負(fù)責(zé)海關(guān)征稅及其他事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國(guó)的國(guó)境關(guān)稅，以后各代，也一直征收國(guó)境關(guān)稅1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主權(quán)操縱在帝國(guó)主義列強(qiáng)手中，一直到1930年，民國(guó)政府與日本簽訂《中日關(guān)稅協(xié)定》，中國(guó)收回關(guān)稅自主權(quán)中華人民共和國(guó)成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善第五章-關(guān)稅與保稅制度在中國(guó)，早在公元前11世紀(jì)至公元前771年，西周就對(duì)通過(guò)關(guān)卡8㈠征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象為準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物與物品貨物被定義為貿(mào)易性商品，即具有使用價(jià)值與價(jià)值并用于國(guó)際交換的物品物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵寄物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度9關(guān)稅征稅對(duì)象的具體品目由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的商品分類目錄規(guī)定中國(guó)現(xiàn)行商品分類目錄是以國(guó)際通行的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)制訂的第五章-關(guān)稅與保稅制度關(guān)稅征稅對(duì)象的具體品目由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的商品分類目錄規(guī)定10中國(guó)關(guān)稅的應(yīng)稅進(jìn)口貨物覆蓋了商品分類目錄的21類97章5019目的貨物應(yīng)稅出口貨物主要是國(guó)際市場(chǎng)容量有限、競(jìng)爭(zhēng)性又比較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品應(yīng)稅的入境物品主要是飲食用品、文化用品、家用電器產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品等第五章-關(guān)稅與保稅制度中國(guó)關(guān)稅的應(yīng)稅進(jìn)口貨物覆蓋了商品分類目錄的21類97章50111㈡納稅人進(jìn)口貨物的納稅人為進(jìn)口貨物的收貨人出口貨物的納稅人為出口貨物的發(fā)貨人入境物品的納稅人為物品的所有人第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度12㈠稅基⒈概述關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅四種類型中國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅三種類型，稅基有從價(jià)、從量、從價(jià)與從量相結(jié)合三種形式確定關(guān)稅稅基主要是確定從價(jià)關(guān)稅的稅基，即進(jìn)出口貨物與物品的完稅價(jià)格三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度13⒉進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格⑴一般規(guī)定：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格⑵一般規(guī)定：海關(guān)估定完稅價(jià)格⑶特殊規(guī)定第五章-關(guān)稅與保稅制度⒉進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格第五章-關(guān)稅與保稅制度14⒊出口貨物的完稅價(jià)格⑴以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格⑵海關(guān)估定完稅價(jià)格⒋入境物品的完稅價(jià)格入境物品的完稅價(jià)格由海關(guān)參照物品的境外正常零售平均價(jià)格確定第五章-關(guān)稅與保稅制度⒊出口貨物的完稅價(jià)格第五章-關(guān)稅與保稅制度15㈡稅率⒈進(jìn)口關(guān)稅的稅率⑴固定稅率⑵變動(dòng)稅率⑶適用稅率的確定在根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確定進(jìn)口關(guān)稅適用稅率時(shí)，中國(guó)采用了國(guó)際通用的“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度16⒉出口關(guān)稅的稅率為鼓勵(lì)商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對(duì)絕大部分出口商品不征稅對(duì)國(guó)際市場(chǎng)容量有限且競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的商品，按20％、25％、30％、40％、50％五檔稅率，征收少量的出口關(guān)稅第五章-關(guān)稅與保稅制度⒉出口關(guān)稅的稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度17⒊入境物品的稅率飲食、文化用品，稅率為10％家用電器、機(jī)械，稅率為20％高檔消費(fèi)品，稅率為30％煙、酒等，稅率為50％第五章-關(guān)稅與保稅制度⒊入境物品的稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度18㈠法定免稅1.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的貨物2.起征點(diǎn)以下的貨物㈡法定減稅邊境小額貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口原產(chǎn)于毗鄰國(guó)家的貨物，除煙、酒、化妝品之外，減半征稅㈢臨時(shí)規(guī)定的免稅或減稅國(guó)務(wù)院針對(duì)某個(gè)單位、某個(gè)項(xiàng)目、某類商品專門批準(zhǔn)的免稅或減稅四、稅收優(yōu)惠第五章-關(guān)稅與保稅制度四、稅收優(yōu)惠第五章-關(guān)稅與保稅制度19㈠基本公式從價(jià)計(jì)征的貨物應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×稅率從量計(jì)征的貨物應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×稅率㈡例題見(jiàn)教材【例7-1】、【例7-2】五、稅額計(jì)算第五章-關(guān)稅與保稅制度五、稅額計(jì)算第五章-關(guān)稅與保稅制度20㈠納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)前，向貨物進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，并自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款㈡納稅地點(diǎn)進(jìn)出口貨物向進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，向指定銀行繳納稅款六、稅款的繳納第五章-關(guān)稅與保稅制度六、稅款的繳納第五章-關(guān)稅與保稅制度21第二節(jié)保稅制度一、保稅制度（bondedsystem）的性質(zhì)與類型㈠保稅制度的性質(zhì)保稅制度是對(duì)特定的進(jìn)口貨物在入關(guān)進(jìn)境后由海關(guān)監(jiān)管、暫緩征繳關(guān)稅和其他國(guó)內(nèi)稅的一種制度。它是關(guān)稅制度的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的海關(guān)制度第五章-關(guān)稅與保稅制度第二節(jié)保稅制度一、保稅制度（bondedsystem）22㈡保稅制度的類型關(guān)稅依據(jù)保稅的基本形式與目的海關(guān)保稅監(jiān)管作業(yè)程序保稅倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)管制度保稅加工監(jiān)管制度保稅審批(備案)制度保稅通關(guān)制度保稅核銷制度第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡保稅制度的類型關(guān)稅依據(jù)保稅的基本形式與目的海關(guān)保稅監(jiān)管作23㈠簡(jiǎn)化貨物通關(guān)手續(xù)，加快通關(guān)速度㈡增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力㈢吸引外資,促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的交流㈣增加外匯收入二、保稅制度的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度二、保稅制度的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度24保稅制度最早形成于16世紀(jì)的歐洲。16世紀(jì)中期，意大利的里窩那成為世界上第一個(gè)實(shí)行保稅制度的城市，產(chǎn)生了最初的保稅形式—保稅儲(chǔ)存制度19世紀(jì)中后期，在西方一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家對(duì)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠和企業(yè)所進(jìn)口的原材料實(shí)行了保稅制度20世紀(jì)，世界各國(guó)為促進(jìn)和鼓勵(lì)本國(guó)對(duì)外貿(mào)易，特別是出口貿(mào)易的發(fā)展競(jìng)相建立保稅制度，其范圍也從單純加工生產(chǎn)的保稅擴(kuò)大到包括商業(yè)性質(zhì)的保稅(如轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨物的保稅)和進(jìn)口寄售商品的保稅等

三、保稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展第五章-關(guān)稅與保稅制度三、保稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展第五章-關(guān)稅與保稅制度25在中國(guó),保稅制度是隨著19世紀(jì)資本主義國(guó)家對(duì)中國(guó)的殖民擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)侵略而發(fā)展起來(lái)的早在1880年后就陸續(xù)建立了各種類型的保稅倉(cāng)庫(kù)，但對(duì)于海關(guān)主權(quán)掌握在帝國(guó)主義手中、對(duì)外貿(mào)易也被洋行洋商所操縱的半封建半殖民地舊中國(guó)來(lái)說(shuō)，當(dāng)時(shí)的保稅倉(cāng)庫(kù)制度，不僅未能起到促進(jìn)民族工商業(yè)發(fā)展，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的作用，而恰恰起到了相反作用第五章-關(guān)稅與保稅制度在中國(guó),保稅制度是隨著19世紀(jì)資本主義國(guó)家對(duì)中國(guó)的殖民擴(kuò)張和26民國(guó)政府初期繼續(xù)接受了與列強(qiáng)簽訂的不平等條約，包括允許列強(qiáng)在通商口岸設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)。在海關(guān)管理權(quán)方面實(shí)際上沒(méi)有自主權(quán)，這一階段的保稅倉(cāng)庫(kù)仍主要服務(wù)于洋商左右中國(guó)市場(chǎng)，成為列強(qiáng)扼殺民族工商業(yè)的手段中華人民共和國(guó)成立初期，仍有少量的保稅業(yè)務(wù)和若干保稅倉(cāng)庫(kù)，但在當(dāng)時(shí)國(guó)際上對(duì)我國(guó)實(shí)行封鎖和國(guó)內(nèi)僵化的外貿(mào)體制所形成的國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境只能使保稅業(yè)務(wù)失去其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)第五章-關(guān)稅與保稅制度民國(guó)政府初期繼續(xù)接受了與列強(qiáng)簽訂的不平等條約，包括允許列強(qiáng)在27實(shí)行對(duì)外開(kāi)放以后，對(duì)外貿(mào)易突破了進(jìn)口買斷和出口賣斷的簡(jiǎn)單模式。外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步下放，三來(lái)一補(bǔ)和以進(jìn)養(yǎng)出業(yè)務(wù)率先得到發(fā)展，保稅業(yè)務(wù)迅速?gòu)?fù)蘇第五章-關(guān)稅與保稅制度實(shí)行對(duì)外開(kāi)放以后，對(duì)外貿(mào)易突破了進(jìn)口買斷和出口賣斷的簡(jiǎn)單模式28大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：第一階段，興辦保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅工廠第二階段，建立保稅區(qū)第三階段，設(shè)立出口加工區(qū)第四階段，設(shè)置保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流中心第五章-關(guān)稅與保稅制度大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：第五章-關(guān)稅與保稅制度29㈠特殊監(jiān)管區(qū)域保稅制度⒈保稅區(qū)監(jiān)管制度⒉出口加工區(qū)監(jiān)管制度⒊保稅物流園區(qū)監(jiān)管制度⒋保稅港區(qū)監(jiān)管制度四、中國(guó)現(xiàn)行保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度四、中國(guó)現(xiàn)行保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度30㈡保稅監(jiān)管場(chǎng)所保稅制度⒈保稅物流中心監(jiān)管制度⒉保稅倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度⒊出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度㈢加工貿(mào)易貨物監(jiān)管保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡保稅監(jiān)管場(chǎng)所保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度31第三節(jié)船舶噸稅一、稅種的設(shè)置船舶噸稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)籍船舶征收的一種稅由于外籍船舶使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的費(fèi)用。噸稅實(shí)質(zhì)上是一種具有使用費(fèi)性質(zhì)的稅收第五章-關(guān)稅與保稅制度第三節(jié)船舶噸稅一、稅種的設(shè)置第五章-關(guān)稅與保稅制度32征收噸稅的特殊作用有利于對(duì)往來(lái)我國(guó)港口的國(guó)際航行船舶進(jìn)行嚴(yán)格管理，保護(hù)我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展為我國(guó)的港口建設(shè)、海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)和維護(hù)籌集資金第五章-關(guān)稅與保稅制度征收噸稅的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度33噸稅的征稅對(duì)象范圍：在中華人民共和國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中國(guó)籍、外國(guó)籍船舶（包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶）噸稅的納稅人：應(yīng)稅船舶的使用人或其委托的外輪代理公司二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度34噸稅以應(yīng)稅船舶的注冊(cè)凈噸位（亦稱登記凈噸位）為稅基注冊(cè)凈噸位是船舶能夠裝載旅客或貨物的船艙容量，是船舶的容量指標(biāo)噸稅采用定額稅率三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度35船舶種類凈噸位一般噸稅(元／噸)優(yōu)惠噸稅(元／噸)90天30天90天30天機(jī)動(dòng)船輪船汽船拖船500噸及以下3．151．502．251．20501－1500噸4．652．253．301．651501－3000噸7．053．454．952．553001－1000噸8．103．905．853．0010001噸以上9．304．656．603．30非機(jī)動(dòng)船各種人力駕駛船及駁船、帆船30噸及以下1．500．601．050．4531－150噸1．650．901．350．60151噸以上2．101．051．500．90第五章-關(guān)稅與保稅制度船舶種類凈噸位一般噸稅(元／噸)優(yōu)惠噸稅(元／噸)90天3036下列各種外籍船舶，免征噸稅：

（一）與我國(guó)建立外交關(guān)系國(guó)家之大使館、公使館、領(lǐng)事館使用的船舶

（二）有當(dāng)?shù)馗蹌?wù)機(jī)關(guān)證明之避難、修理、停駛或拆毀的船舶，并不上下客貨者

（三）專供上下客貨及存貨之泊定躉船、浮橋躉船及浮船（四）中央或地方人民政府征用或租用的船舶

（五）依照海關(guān)法有關(guān)規(guī)定毋庸向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口的國(guó)際航行船舶四、稅收優(yōu)惠第五章-關(guān)稅與保稅制度四、稅收優(yōu)惠第五章-關(guān)稅與保稅制度37五、稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×稅率六、稅款的繳納噸稅的納稅期限分為兩種：一種是以90天為一個(gè)納稅期的，需申請(qǐng)90天期的噸稅執(zhí)照；另一種以30天為一個(gè)納稅期的，需申請(qǐng)30天期的噸稅執(zhí)照。具體按何種期限納稅，由納稅人于申請(qǐng)完稅時(shí)自行選報(bào)第五章-關(guān)稅與保稅制度五、稅額計(jì)算第五章-關(guān)稅與保稅制度38復(fù)習(xí)思考題一、概念關(guān)稅關(guān)境貿(mào)易性商品非貿(mào)易性物品進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過(guò)境關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度從價(jià)關(guān)稅從量關(guān)稅選擇關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅完稅價(jià)格成交價(jià)格到岸價(jià)格離岸價(jià)格海關(guān)估定完稅價(jià)格最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度復(fù)習(xí)思考題第五章-關(guān)稅與保稅制度39特惠稅率普通稅率報(bào)復(fù)性關(guān)稅反傾銷稅反補(bǔ)貼稅保障性關(guān)稅原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)保稅制度保稅貨物保稅倉(cāng)庫(kù)保稅工廠保稅集團(tuán)出口加工區(qū)保稅區(qū)保稅物流中心保稅物流園區(qū)保稅港區(qū)保稅審批(備案)制度、保稅通關(guān)制度保稅核銷制度船舶噸稅第五章-關(guān)稅與保稅制度特惠稅率普通稅率報(bào)復(fù)性關(guān)稅反傾銷稅反補(bǔ)貼稅40二、問(wèn)題⒈關(guān)稅的性質(zhì)與作用⒉世界貿(mào)易組織(WTO)⒊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格⒋進(jìn)口貨物的稅率⒌保稅制度的性質(zhì)與作用⒍保稅制度的類型⒎保稅制度的建立與發(fā)展過(guò)程第五章-關(guān)稅與保稅制度二、問(wèn)題第五章-關(guān)稅與保稅制度41⒏保稅倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度⒐出口加工區(qū)監(jiān)管制度⒑保稅區(qū)監(jiān)管制度⒒保稅物流中心監(jiān)管制度⒓保稅港區(qū)監(jiān)管制度⒔加工貿(mào)易貨物監(jiān)管保稅制度⒕船舶噸稅的基本制度第五章-關(guān)稅與保稅制度⒏保稅倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度第五章-關(guān)稅與保稅制度42第七章關(guān)稅與保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度第七章關(guān)稅與保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度43主要內(nèi)容●關(guān)稅的性質(zhì)與類型●關(guān)稅的特殊作用●關(guān)稅的基本制度●關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算●保稅制度的性質(zhì)與類型●保稅制度的特殊作用●保稅制度的基本內(nèi)容●船舶噸稅的基本制度第五章-關(guān)稅與保稅制度主要內(nèi)容●關(guān)稅的性質(zhì)與類型第五章-關(guān)稅與保稅制度44第一節(jié)關(guān)稅一、稅種的設(shè)置㈠關(guān)稅的性質(zhì)與類型⒈關(guān)稅的性質(zhì)關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物與物品征收的一種稅關(guān)境是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法令全面實(shí)施的境域貨物通常指貿(mào)易性商品物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的自用品第五章-關(guān)稅與保稅制度第一節(jié)關(guān)稅一、稅種的設(shè)置第五章-關(guān)稅與保稅制度45⒉關(guān)稅的類型關(guān)稅依據(jù)應(yīng)稅貨物或物品的流向依據(jù)征收關(guān)稅的目的依據(jù)計(jì)稅方法進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過(guò)境關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅從量關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅選擇關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅第五章-關(guān)稅與保稅制度⒉關(guān)稅的類型關(guān)稅依據(jù)應(yīng)稅貨物或物品的流向依據(jù)征收關(guān)稅的目的46㈡關(guān)稅的特殊作用⒈保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)⒉調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的商品供求關(guān)系⒊調(diào)節(jié)商品的進(jìn)出口總量，維護(hù)國(guó)際收支平衡⒋貫徹互利原則，謀取對(duì)等待遇第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡關(guān)稅的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度47㈢關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種在古希臘，公元前5世紀(jì)，雅典就以使用港口的報(bào)酬為名，對(duì)輸出入的貨物征收2%至5%的使用費(fèi)。公元前3世紀(jì)到5世紀(jì)，古羅馬的關(guān)稅已相當(dāng)完善，并開(kāi)始實(shí)行分類稅率。16到18世紀(jì)中葉，歐洲進(jìn)入資本原始積累和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期，國(guó)際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重要來(lái)源。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財(cái)政作用逐漸削弱，保護(hù)作用不斷增強(qiáng)。20世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，關(guān)稅的保護(hù)作用更加突出第五章-關(guān)稅與保稅制度㈢關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展第五章-關(guān)稅與保稅制度48為緩解各國(guó)之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，1947年，23個(gè)國(guó)家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定(GeneralAgreementonTariffsandTrade—GATT)。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的多邊國(guó)際協(xié)定和組織。1947年至1994年，關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了8輪多邊貿(mào)易談判1995年12月12日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的128個(gè)締約方在日內(nèi)瓦舉行最后一次會(huì)議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使命的完結(jié)。1996年1月1日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界貿(mào)易組織(WorldTradeOrganization—WTO)所取代第五章-關(guān)稅與保稅制度為緩解各國(guó)之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，1947年，2349在中國(guó)，早在公元前11世紀(jì)至公元前771年，西周就對(duì)通過(guò)關(guān)卡和上市交易的商品征收“關(guān)市之賦”，其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時(shí)期，為了適應(yīng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，負(fù)責(zé)海關(guān)征稅及其他事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國(guó)的國(guó)境關(guān)稅，以后各代，也一直征收國(guó)境關(guān)稅1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主權(quán)操縱在帝國(guó)主義列強(qiáng)手中，一直到1930年，民國(guó)政府與日本簽訂《中日關(guān)稅協(xié)定》，中國(guó)收回關(guān)稅自主權(quán)中華人民共和國(guó)成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善第五章-關(guān)稅與保稅制度在中國(guó)，早在公元前11世紀(jì)至公元前771年，西周就對(duì)通過(guò)關(guān)卡50㈠征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象為準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物與物品貨物被定義為貿(mào)易性商品，即具有使用價(jià)值與價(jià)值并用于國(guó)際交換的物品物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵寄物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度51關(guān)稅征稅對(duì)象的具體品目由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的商品分類目錄規(guī)定中國(guó)現(xiàn)行商品分類目錄是以國(guó)際通行的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)制訂的第五章-關(guān)稅與保稅制度關(guān)稅征稅對(duì)象的具體品目由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的商品分類目錄規(guī)定52中國(guó)關(guān)稅的應(yīng)稅進(jìn)口貨物覆蓋了商品分類目錄的21類97章5019目的貨物應(yīng)稅出口貨物主要是國(guó)際市場(chǎng)容量有限、競(jìng)爭(zhēng)性又比較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品應(yīng)稅的入境物品主要是飲食用品、文化用品、家用電器產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品等第五章-關(guān)稅與保稅制度中國(guó)關(guān)稅的應(yīng)稅進(jìn)口貨物覆蓋了商品分類目錄的21類97章50153㈡納稅人進(jìn)口貨物的納稅人為進(jìn)口貨物的收貨人出口貨物的納稅人為出口貨物的發(fā)貨人入境物品的納稅人為物品的所有人第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度54㈠稅基⒈概述關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅四種類型中國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅三種類型，稅基有從價(jià)、從量、從價(jià)與從量相結(jié)合三種形式確定關(guān)稅稅基主要是確定從價(jià)關(guān)稅的稅基，即進(jìn)出口貨物與物品的完稅價(jià)格三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度55⒉進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格⑴一般規(guī)定：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格⑵一般規(guī)定：海關(guān)估定完稅價(jià)格⑶特殊規(guī)定第五章-關(guān)稅與保稅制度⒉進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格第五章-關(guān)稅與保稅制度56⒊出口貨物的完稅價(jià)格⑴以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格⑵海關(guān)估定完稅價(jià)格⒋入境物品的完稅價(jià)格入境物品的完稅價(jià)格由海關(guān)參照物品的境外正常零售平均價(jià)格確定第五章-關(guān)稅與保稅制度⒊出口貨物的完稅價(jià)格第五章-關(guān)稅與保稅制度57㈡稅率⒈進(jìn)口關(guān)稅的稅率⑴固定稅率⑵變動(dòng)稅率⑶適用稅率的確定在根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確定進(jìn)口關(guān)稅適用稅率時(shí)，中國(guó)采用了國(guó)際通用的“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度58⒉出口關(guān)稅的稅率為鼓勵(lì)商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對(duì)絕大部分出口商品不征稅對(duì)國(guó)際市場(chǎng)容量有限且競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的商品，按20％、25％、30％、40％、50％五檔稅率，征收少量的出口關(guān)稅第五章-關(guān)稅與保稅制度⒉出口關(guān)稅的稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度59⒊入境物品的稅率飲食、文化用品，稅率為10％家用電器、機(jī)械，稅率為20％高檔消費(fèi)品，稅率為30％煙、酒等，稅率為50％第五章-關(guān)稅與保稅制度⒊入境物品的稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度60㈠法定免稅1.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的貨物2.起征點(diǎn)以下的貨物㈡法定減稅邊境小額貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口原產(chǎn)于毗鄰國(guó)家的貨物，除煙、酒、化妝品之外，減半征稅㈢臨時(shí)規(guī)定的免稅或減稅國(guó)務(wù)院針對(duì)某個(gè)單位、某個(gè)項(xiàng)目、某類商品專門批準(zhǔn)的免稅或減稅四、稅收優(yōu)惠第五章-關(guān)稅與保稅制度四、稅收優(yōu)惠第五章-關(guān)稅與保稅制度61㈠基本公式從價(jià)計(jì)征的貨物應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×稅率從量計(jì)征的貨物應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×稅率㈡例題見(jiàn)教材【例7-1】、【例7-2】五、稅額計(jì)算第五章-關(guān)稅與保稅制度五、稅額計(jì)算第五章-關(guān)稅與保稅制度62㈠納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)前，向貨物進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，并自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款㈡納稅地點(diǎn)進(jìn)出口貨物向進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，向指定銀行繳納稅款六、稅款的繳納第五章-關(guān)稅與保稅制度六、稅款的繳納第五章-關(guān)稅與保稅制度63第二節(jié)保稅制度一、保稅制度（bondedsystem）的性質(zhì)與類型㈠保稅制度的性質(zhì)保稅制度是對(duì)特定的進(jìn)口貨物在入關(guān)進(jìn)境后由海關(guān)監(jiān)管、暫緩征繳關(guān)稅和其他國(guó)內(nèi)稅的一種制度。它是關(guān)稅制度的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的海關(guān)制度第五章-關(guān)稅與保稅制度第二節(jié)保稅制度一、保稅制度（bondedsystem）64㈡保稅制度的類型關(guān)稅依據(jù)保稅的基本形式與目的海關(guān)保稅監(jiān)管作業(yè)程序保稅倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)管制度保稅加工監(jiān)管制度保稅審批(備案)制度保稅通關(guān)制度保稅核銷制度第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡保稅制度的類型關(guān)稅依據(jù)保稅的基本形式與目的海關(guān)保稅監(jiān)管作65㈠簡(jiǎn)化貨物通關(guān)手續(xù)，加快通關(guān)速度㈡增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力㈢吸引外資,促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的交流㈣增加外匯收入二、保稅制度的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度二、保稅制度的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度66保稅制度最早形成于16世紀(jì)的歐洲。16世紀(jì)中期，意大利的里窩那成為世界上第一個(gè)實(shí)行保稅制度的城市，產(chǎn)生了最初的保稅形式—保稅儲(chǔ)存制度19世紀(jì)中后期，在西方一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家對(duì)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠和企業(yè)所進(jìn)口的原材料實(shí)行了保稅制度20世紀(jì)，世界各國(guó)為促進(jìn)和鼓勵(lì)本國(guó)對(duì)外貿(mào)易，特別是出口貿(mào)易的發(fā)展競(jìng)相建立保稅制度，其范圍也從單純加工生產(chǎn)的保稅擴(kuò)大到包括商業(yè)性質(zhì)的保稅(如轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨物的保稅)和進(jìn)口寄售商品的保稅等

三、保稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展第五章-關(guān)稅與保稅制度三、保稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展第五章-關(guān)稅與保稅制度67在中國(guó),保稅制度是隨著19世紀(jì)資本主義國(guó)家對(duì)中國(guó)的殖民擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)侵略而發(fā)展起來(lái)的早在1880年后就陸續(xù)建立了各種類型的保稅倉(cāng)庫(kù)，但對(duì)于海關(guān)主權(quán)掌握在帝國(guó)主義手中、對(duì)外貿(mào)易也被洋行洋商所操縱的半封建半殖民地舊中國(guó)來(lái)說(shuō)，當(dāng)時(shí)的保稅倉(cāng)庫(kù)制度，不僅未能起到促進(jìn)民族工商業(yè)發(fā)展，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的作用，而恰恰起到了相反作用第五章-關(guān)稅與保稅制度在中國(guó),保稅制度是隨著19世紀(jì)資本主義國(guó)家對(duì)中國(guó)的殖民擴(kuò)張和68民國(guó)政府初期繼續(xù)接受了與列強(qiáng)簽訂的不平等條約，包括允許列強(qiáng)在通商口岸設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)。在海關(guān)管理權(quán)方面實(shí)際上沒(méi)有自主權(quán)，這一階段的保稅倉(cāng)庫(kù)仍主要服務(wù)于洋商左右中國(guó)市場(chǎng)，成為列強(qiáng)扼殺民族工商業(yè)的手段中華人民共和國(guó)成立初期，仍有少量的保稅業(yè)務(wù)和若干保稅倉(cāng)庫(kù)，但在當(dāng)時(shí)國(guó)際上對(duì)我國(guó)實(shí)行封鎖和國(guó)內(nèi)僵化的外貿(mào)體制所形成的國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境只能使保稅業(yè)務(wù)失去其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)第五章-關(guān)稅與保稅制度民國(guó)政府初期繼續(xù)接受了與列強(qiáng)簽訂的不平等條約，包括允許列強(qiáng)在69實(shí)行對(duì)外開(kāi)放以后，對(duì)外貿(mào)易突破了進(jìn)口買斷和出口賣斷的簡(jiǎn)單模式。外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步下放，三來(lái)一補(bǔ)和以進(jìn)養(yǎng)出業(yè)務(wù)率先得到發(fā)展，保稅業(yè)務(wù)迅速?gòu)?fù)蘇第五章-關(guān)稅與保稅制度實(shí)行對(duì)外開(kāi)放以后，對(duì)外貿(mào)易突破了進(jìn)口買斷和出口賣斷的簡(jiǎn)單模式70大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：第一階段，興辦保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅工廠第二階段，建立保稅區(qū)第三階段，設(shè)立出口加工區(qū)第四階段，設(shè)置保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流中心第五章-關(guān)稅與保稅制度大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：第五章-關(guān)稅與保稅制度71㈠特殊監(jiān)管區(qū)域保稅制度⒈保稅區(qū)監(jiān)管制度⒉出口加工區(qū)監(jiān)管制度⒊保稅物流園區(qū)監(jiān)管制度⒋保稅港區(qū)監(jiān)管制度四、中國(guó)現(xiàn)行保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度四、中國(guó)現(xiàn)行保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度72㈡保稅監(jiān)管場(chǎng)所保稅制度⒈保稅物流中心監(jiān)管制度⒉保稅倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度⒊出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度㈢加工貿(mào)易貨物監(jiān)管保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度㈡保稅監(jiān)管場(chǎng)所保稅制度第五章-關(guān)稅與保稅制度73第三節(jié)船舶噸稅一、稅種的設(shè)置船舶噸稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)籍船舶征收的一種稅由于外籍船舶使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的費(fèi)用。噸稅實(shí)質(zhì)上是一種具有使用費(fèi)性質(zhì)的稅收第五章-關(guān)稅與保稅制度第三節(jié)船舶噸稅一、稅種的設(shè)置第五章-關(guān)稅與保稅制度74征收噸稅的特殊作用有利于對(duì)往來(lái)我國(guó)港口的國(guó)際航行船舶進(jìn)行嚴(yán)格管理，保護(hù)我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展為我國(guó)的港口建設(shè)、海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)和維護(hù)籌集資金第五章-關(guān)稅與保稅制度征收噸稅的特殊作用第五章-關(guān)稅與保稅制度75噸稅的征稅對(duì)象范圍：在中華人民共和國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中國(guó)籍、外國(guó)籍船舶（包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶）噸稅的納稅人：應(yīng)稅船舶的使用人或其委托的外輪代理公司二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度二、征稅對(duì)象與納稅人第五章-關(guān)稅與保稅制度76噸稅以應(yīng)稅船舶的注冊(cè)凈噸位（亦稱登記凈噸位）為稅基注冊(cè)凈噸位是船舶能夠裝載旅客或貨物的船艙容量，是船舶的容量指標(biāo)噸稅采用定額稅率三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度三、稅基與稅率第五章-關(guān)稅與保稅制度77船舶種類凈噸位一般噸稅(元／噸)優(yōu)惠噸稅(元／噸)90天30天90天30天機(jī)動(dòng)船輪船汽船拖船500噸及以下3．151．502．25