稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中的運(yùn)用副教授、稅務(wù)師秦云芳主講內(nèi)容:一、稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)二、稅收籌劃的實(shí)際運(yùn)用1、企業(yè)所得稅的籌劃2、個(gè)人所得稅的籌劃3、營業(yè)稅的籌劃稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)一、稅收籌劃的含義：稅法規(guī)定的范圍內(nèi)——經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排——盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。納稅籌劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容：（一）強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的目的___是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和實(shí)現(xiàn)稅收的零風(fēng)險(xiǎn)。（二）強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的手段___效益最大的方案.二、納稅籌劃的意義：

1、短期看——減少交稅，節(jié)約成本支出2、長期看——使企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)得到強(qiáng)化。三、稅收籌劃的特點(diǎn)：1、合法性——稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行。2、超前性——表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。

3、目的性——取得“節(jié)稅”的稅收利益。4、專業(yè)性——具備會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理四個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)。5、整體性——考慮整體利益并進(jìn)行籌劃。四、納稅籌劃區(qū)別其它稅務(wù)行為

五、稅收籌劃的作用（一）稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。（二）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平（四）有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（五）有利于企業(yè)參加國內(nèi)外競爭企業(yè)所得稅納稅籌劃的技巧一、企業(yè)所得稅籌劃的基本思路（一）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的虧損其中：各項(xiàng)扣除＝成本＋費(fèi)用＋稅金＋損失＋其他支出（二）按企業(yè)的經(jīng)營流程：籌資——投資——采購——生產(chǎn)——銷售——利潤分配——資本運(yùn)作來籌劃二、企業(yè)所得稅籌劃的運(yùn)用（一）企業(yè)的設(shè)立1、企業(yè)的性質(zhì)：（1）外部考慮：有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是獨(dú)立的法人企業(yè)。

實(shí)際運(yùn)用：設(shè)立獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)低于公司的稅負(fù)。如：王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式使得2009年度稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

(2）內(nèi)部考慮：設(shè)立子公司或分公司.兩者的納稅特點(diǎn)上有：子公司——（法人）——繳納所得稅分公司的企業(yè)所得稅可以匯總繳納

例如:A公司打算在全國設(shè)立25個(gè)營業(yè)點(diǎn),可以設(shè)分公司或子公司每年盈利分點(diǎn)金額為8000萬元，虧損分點(diǎn)的金額為6000萬元。如何籌劃？2、選擇企業(yè)人員根據(jù)新稅法，安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。安置下崗工人、退役士兵等亦可享受稅收優(yōu)惠。

例：吉祥祥有限公公司2008年年1月在在成都注注冊成立立，主營營業(yè)務(wù)為為酒類產(chǎn)產(chǎn)品包裝裝。企業(yè)業(yè)2008年繳繳納增值值稅及附附加880萬元元，企業(yè)業(yè)所得稅稅為200萬元元。該公公司每年年應(yīng)納的的總稅額額為1080萬萬元。稅收解決決方案：：舉辦福福利企業(yè)業(yè)，假設(shè)設(shè)安置200名名殘疾人人,全年年殘疾人人工資為為300萬元.取得返返回增值值稅的稅稅收優(yōu)惠惠3.5萬元/人/年年.企業(yè)業(yè)所得稅稅按殘疾疾人工資資的100%加加計(jì)扣除除.如何籌劃劃？3、企業(yè)業(yè)投資方向向（1）如如投資農(nóng)農(nóng)業(yè)中谷谷物、薯類、油油料、豆豆類、棉棉花免征征企業(yè)所所得稅；；投資農(nóng)農(nóng)業(yè)中蔬蔬菜的種種植，水水果、堅(jiān)堅(jiān)果、飲飲料和香香料作物物的種植植，減減半征收收企業(yè)所所得稅。。（2）投資廢水水、廢氣氣的生產(chǎn)產(chǎn)。根據(jù)新稅稅法，企企業(yè)綜綜合利用用資源，，生產(chǎn)符符合國家家產(chǎn)業(yè)政政策規(guī)定定的產(chǎn)品品所取得得的收入入，可以以在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)減計(jì)計(jì)收入4、企業(yè)注冊地點(diǎn)點(diǎn)新企業(yè)所所得稅仍仍部分保保留了地地區(qū)優(yōu)惠惠。如西西部大開開發(fā)的稅稅收優(yōu)惠惠仍將保保留到2010年。如如在青海海某公司司打算設(shè)設(shè)立一咨咨詢公司司，在青青海設(shè)立立的子公公司可以以享受西西部15%的低低稅率；；而在上上海設(shè)立立的子公公司沒有有此優(yōu)惠惠，適用用稅率為為25%。（二）籌籌資環(huán)節(jié)節(jié)的納稅稅籌劃1、負(fù)債債籌資還還是權(quán)益益籌資的的選擇。。稅法規(guī)定定：債權(quán)籌資資利息可可稅前列列支；股股權(quán)籌資資，分配配股利應(yīng)應(yīng)在稅后后進(jìn)行。。從節(jié)稅的的角度講講：股權(quán)權(quán)籌資不不如債權(quán)權(quán)籌劃更更有利于于納稅籌籌劃。例、前進(jìn)進(jìn)公司2006年總資資產(chǎn)為1000萬元，，負(fù)債金金額為400萬萬元，所所有者權(quán)權(quán)益為600萬萬元。2006年利潤潤總額為為200萬元。。預(yù)計(jì)2007年公司司的利潤潤總額不不變（不不考慮借借款利息息）?，F(xiàn)在公司司需對(duì)外外籌資200萬萬元，可可以向股股東申請(qǐng)?jiān)鲑Y亦亦可以向向銀行借借款，銀銀行借款款利率為為6%。。公司所所得稅率率為25%負(fù)債籌資資：稅后凈凈利（200－－200×6%）×(1－33%)＝137.96萬萬權(quán)益籌資資:稅后后凈利為為200×(1－33%)＝＝134萬。籌劃效果果：本例例中負(fù)債債籌資增增加稅后后凈利為為4萬元。。2、關(guān)聯(lián)聯(lián)方借款款新法規(guī)定定“企業(yè)業(yè)從其關(guān)關(guān)聯(lián)方接接受的債債權(quán)性投投資與權(quán)權(quán)益性投投資的比比例超過過規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)發(fā)生的利利息支出出，不得得在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除”，實(shí)實(shí)施條例例對(duì)“關(guān)關(guān)聯(lián)方債債權(quán)性投投資和權(quán)權(quán)益性投投資”的的定義和和范圍進(jìn)進(jìn)行了原原則的規(guī)規(guī)定。(2:1)（1）債債權(quán)性投投資___直接接或者間間接從關(guān)關(guān)聯(lián)方獲獲得的____按照約約定支付付利息或或者以其其他具有有利息性性質(zhì)的方方式予以以補(bǔ)償?shù)牡拈L短期期融資。。(財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用)其中，企企業(yè)間接接從關(guān)聯(lián)聯(lián)方獲得得的債權(quán)權(quán)性投資資包括：：通過無無關(guān)聯(lián)第第三方提提供的債債權(quán)性投投資；無無關(guān)聯(lián)第第三方提提供的、、由關(guān)聯(lián)方方擔(dān)保且負(fù)有連連帶責(zé)任任的債權(quán)權(quán)性投資資；其他他間接從從關(guān)聯(lián)方方獲得的的具有負(fù)債債實(shí)質(zhì)的的債權(quán)性性投資。

（2）權(quán)益益性投資資，是企企業(yè)接受受的，不不需要償償還本金金和利息息，只對(duì)企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)擁有所所有權(quán)的的投資，，其金額額為企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減減去負(fù)債債后的余余額。包括企業(yè)業(yè)投資人人對(duì)企業(yè)業(yè)投入資資本以及及形成的的資本公積積金、盈盈余公積積金和未未分配利利潤等，，這與企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中對(duì)對(duì)于權(quán)益益性投資資的定義義一致。。（3）由由于債權(quán)權(quán)性投資資與權(quán)益益性投資資的比例例與各行行業(yè)的實(shí)實(shí)際情況況密切相相關(guān)，應(yīng)應(yīng)針對(duì)不不同行業(yè)業(yè)的融資資特點(diǎn)予予以考慮慮，比如如對(duì)銀行行、保險(xiǎn)險(xiǎn)等具有有較高負(fù)負(fù)債權(quán)益益比率需需求的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)應(yīng)制定與與其他行行業(yè)不同同的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。因此此，實(shí)施施條例授授權(quán)財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門另行行規(guī)定。。(財(cái)稅稅2008年121號(hào)號(hào))(一般企企業(yè)是2:1;金融企企業(yè)是5:1.)舉例說明明關(guān)聯(lián)方方借款稅稅前扣除除利息計(jì)計(jì)算A公司、、B公司司和C公公司于2008年1月月共投資資1000萬元元設(shè)立D公司。。A公司權(quán)權(quán)益性投投資200萬元元，占20%股份份；B公司權(quán)權(quán)益性投投資200萬元元，占20%股份份；C公司權(quán)權(quán)益性投投資600萬元元，占60%的股股份。2008年1月月，D公公司以10%年年利率從從A公司司借款500萬元，以9%年利利率從B公司司借款600萬萬元，以7%年利率率向C公公司借款600萬元元。假設(shè)A、、B、C、D公公司均為為非金融融企業(yè)；；銀行同同期貸款款利率為為8%；；D公司司實(shí)際稅稅負(fù)高于于A公司司，且D公司無無法提供供資料證證明其借借款活動(dòng)動(dòng)符合獨(dú)獨(dú)立交易易原則；；B公司司可以提提供稅法法規(guī)定的的相關(guān)資資料以證證明其符符合獨(dú)立立交易原原則；D公司實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)不高于于C公司司；如何何籌劃？？稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之之間的購購銷業(yè)務(wù)務(wù)，不按按獨(dú)立企企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)務(wù)往來作作價(jià)的，，當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)對(duì)對(duì)其價(jià)格格進(jìn)行調(diào)調(diào)整。但是，從從當(dāng)前稅稅法條款款來看，，價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓避稅稅的運(yùn)用用是否合合法，關(guān)關(guān)鍵在于于轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格確定定后該企企業(yè)是否否有利潤潤，是否否達(dá)到同同行業(yè)的的平均利利潤水平平。由此此，企業(yè)業(yè)可利用用這一漏漏洞進(jìn)行行定價(jià)避避稅。該該避稅方方法的運(yùn)運(yùn)用前提提是關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)所所處地區(qū)區(qū)實(shí)行不不同的稅稅率。3、租賃賃還是外外購。經(jīng)營租賃賃政策承租方：：繳納的的租金可可按受益益期限在在企業(yè)所所得稅稅稅前列支支。融資租賃賃政策承承租方：租賃費(fèi)費(fèi)不在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除，，但固定定資產(chǎn)可可計(jì)提折折舊。外購固定定資產(chǎn)的稅收政政策：按按入賬價(jià)價(jià)值計(jì)提提折舊。。關(guān)鍵一點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)特特殊設(shè)備備，外購購進(jìn)口可可以享受受進(jìn)口增增值稅和和關(guān)稅先先征后返返的政策策優(yōu)惠，，而且退退回的兩兩稅不征征稅。例：某大大型企業(yè)業(yè)需引進(jìn)進(jìn)一套生生產(chǎn)線擴(kuò)擴(kuò)大生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模，，有兩種種做法：：方案一是融資租租賃，每每年付款款880萬元，，按現(xiàn)行行稅法規(guī)規(guī)定的入入賬價(jià)值值為4000萬萬元，折折舊年限限為5年年；方案二是進(jìn)口外外購，一一次性付付款4000萬萬元，折折舊年限限為5年年。兩種方案案在企業(yè)業(yè)所得稅稅前扣除除是一致致的。（三）投投資環(huán)節(jié)節(jié)的納稅稅籌劃籌籌劃1、出出資方式式的選擇擇：（1）實(shí)實(shí)物出資資較貨幣幣出資的的有四大大好處處：①實(shí)物出出資折舊舊產(chǎn)生抵抵稅效應(yīng)應(yīng)，而現(xiàn)現(xiàn)金利息息須納稅稅。②以土地地和房屋屋投資，，將免征征營業(yè)稅稅和土地地增值稅稅，會(huì)發(fā)發(fā)生免稅稅效應(yīng)。。（備注注：財(cái)稅稅[2006]21號(hào)號(hào)文，投投資于房房地產(chǎn)企企業(yè)不能能免土地地增值稅稅。）（2）出出資方方式的選選擇：不動(dòng)產(chǎn)投投資與設(shè)設(shè)備投資資不動(dòng)產(chǎn)投投資，投投資方視視同銷售售會(huì)產(chǎn)生生企業(yè)所所得稅、、土地增增值稅（（投資于于房地產(chǎn)產(chǎn)公司時(shí)時(shí)），受受讓方產(chǎn)產(chǎn)生契稅稅。設(shè)備備投資，，在投資資價(jià)不高高于凈值值時(shí)，無無稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。（3）出出資方式式的選擇擇：整體體資產(chǎn)投投資還是是部分資資產(chǎn)投資資?，F(xiàn)行稅法法規(guī)定：：整體資資產(chǎn)投資資時(shí)，投投資計(jì)稅稅成本為為原值；；而接受受投資方方可按評(píng)評(píng)估值入入賬計(jì)提提折舊.這里面面有個(gè)稅稅款的時(shí)時(shí)間價(jià)值值的納稅稅籌劃.2、股利利分配環(huán)環(huán)節(jié)虧損企業(yè)業(yè)分回股股利的時(shí)時(shí)間選擇擇。應(yīng)選擇企企業(yè)自身身虧損用用自營利利潤彌補(bǔ)補(bǔ)完后才才分加免免稅利潤潤節(jié)稅。。補(bǔ)虧規(guī)定定：依據(jù)據(jù)財(cái)稅[1997]22號(hào)規(guī)規(guī)定：為了簡化化計(jì)算，，企業(yè)發(fā)發(fā)生虧損損，對(duì)其其從被投投資方分分回的投投資收益益允許不不再還原原為稅前前利潤，，而直接接用于彌彌補(bǔ)虧損損，剩余余部分再再按有關(guān)關(guān)規(guī)定補(bǔ)補(bǔ)稅。如企業(yè)既既有按規(guī)規(guī)定需要要補(bǔ)稅的的投資收收益，也也有不需需要補(bǔ)稅稅的投資資收益，，可先用用需要補(bǔ)補(bǔ)稅的投投資收益益直接彌彌補(bǔ)虧損損，再用用不需要要補(bǔ)稅的的投資收收益彌補(bǔ)補(bǔ)虧損，，彌補(bǔ)虧虧損后還還有盈余余的，不不再補(bǔ)稅稅。例：前進(jìn)進(jìn)公司2003年預(yù)計(jì)計(jì)虧損1000萬元，，2004到2006年每年年除投資資收益外外的凈利利為400萬元元。前進(jìn)進(jìn)公司控控制如意意公司的的90%的的股權(quán)，，預(yù)計(jì)2003年每年年可分回回500萬元。。前進(jìn)公公司的所所得稅稅稅率為33%；；如意公公司的所所得稅稅稅率為33%。。如何籌籌劃？3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓環(huán)節(jié)的的納稅籌籌劃的基基本思想想：“先先分后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”；但但對(duì)于一一些特殊殊情況下下企業(yè)不不能做到到從被投投資企業(yè)業(yè)先分利利的情況況下，可可以采取取先受讓讓股權(quán)后后轉(zhuǎn)讓的的方式來來達(dá)到同同樣的目目的。目前只有有五個(gè)文文件規(guī)范范投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的處處理：國國稅發(fā)[1998]97號(hào)、、國稅發(fā)發(fā)[2000]118號(hào)、國國稅發(fā)[2000]119號(hào)號(hào)、國稅發(fā)[2003]45號(hào)、、國稅函函[2004]390號(hào)。因?yàn)槌止晒?5%以下的的股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)應(yīng)納稅所所得額規(guī)規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)與與成本價(jià)價(jià)的差額額，容易易造成重重復(fù)納稅稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓應(yīng)納所所得稅＝＝（轉(zhuǎn)讓讓所得－－投資成成本）××25%轉(zhuǎn)讓所得得中的價(jià)價(jià)款可能能包括已已征稅的的盈余公公積和未未分配利利潤。例：前進(jìn)公司擁擁有如意公公司80%的股份。如如意公司的的注冊資本本為1000萬元（前進(jìn)進(jìn)公司按面面值認(rèn)繳）），截止2004年12月31日乙企業(yè)的的所有者權(quán)權(quán)益為1400萬元，其中中累計(jì)盈余余公積230萬元，未分分配利潤為為170萬元。兩企企業(yè)均適用用33%的稅率。前前進(jìn)公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓如意公公司的股權(quán)權(quán)與光明公公司。如何何籌劃？（四）采購購環(huán)節(jié)的納納稅籌劃籌籌劃1、企業(yè)進(jìn)進(jìn)貨渠道的的稅收籌劃劃2、企業(yè)購購貨規(guī)模與與結(jié)構(gòu)的稅稅收籌劃3、企業(yè)簽簽訂經(jīng)濟(jì)合合同時(shí)的稅稅收籌劃4、收取發(fā)發(fā)票時(shí)的稅稅收籌劃5、固定資產(chǎn)或或無形資產(chǎn)產(chǎn)的采購（四）生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)的納納稅籌劃籌籌劃資產(chǎn)處理方方法：1、存存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法的的選擇（1）現(xiàn)行行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與新稅稅法皆取消消了后進(jìn)先先出計(jì)價(jià)方方法。（2）存貨貨計(jì)價(jià)方法法一經(jīng)選定定，一年內(nèi)內(nèi)不得變換換，若需變變化，需報(bào)報(bào)稅務(wù)局備備案才能生生效。否則則稅務(wù)有權(quán)權(quán)調(diào)整。2、固定定資產(chǎn)折舊舊方法的選選擇（五）銷售售環(huán)節(jié)的納納稅籌劃籌籌劃1、銷售費(fèi)費(fèi)用的納稅稅籌劃2、設(shè)立銷銷售公司，，增加扣除除限額。3、銷售方方式的選擇擇4、企業(yè)銷銷售收入的的稅收籌劃劃技巧5、銷售時(shí)間的的選擇：6、特殊銷銷售行為的的分解7、促銷行行為中的納納稅籌劃（六）利潤潤分配環(huán)節(jié)節(jié)的納稅籌籌劃籌劃1、充分利用內(nèi)內(nèi)部虧損，，享受虧損損帶來的節(jié)節(jié)稅效益。。稅法規(guī)定：：若企業(yè)發(fā)發(fā)生年度虧虧損，則可可以用未來來5年內(nèi)的的利潤進(jìn)行行彌補(bǔ)，無無論未來5年內(nèi)是虧虧損還是盈盈利，未來來5年是彌彌補(bǔ)的年限限。補(bǔ)虧額度為為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)鑒定后的的額度，不不是企業(yè)反反映在賬面面上的虧損損額。例：某企業(yè)業(yè)2007年尚有2002年年未彌補(bǔ)的的虧損2000萬元元，預(yù)計(jì)2007年年企業(yè)應(yīng)納納稅所得額額為0元，，而2008年有應(yīng)應(yīng)納稅所得得額2000萬元。。未進(jìn)行納稅稅籌劃前，，企業(yè)2002年虧虧損未發(fā)揮揮抵稅效應(yīng)應(yīng)！納稅籌劃方方案：因該企業(yè)業(yè)一般采用用分期收款款銷售確認(rèn)認(rèn)收入。為為了充分利利用虧損額額，公司將將2007年之前未未確認(rèn)收入入的分期收收款合同改改為直接收收款方式，，按發(fā)貨確確認(rèn)收入，，在2007年確認(rèn)認(rèn)應(yīng)納稅所所得額為2000萬萬元。納稅籌劃效效果：節(jié)稅稅660萬萬元！2、保留在在低稅區(qū)的的利潤不分分配稅法規(guī)定：：從低稅區(qū)區(qū)分回的利利潤，因雙雙方稅率差差引起的，，應(yīng)該補(bǔ)稅稅。根據(jù)這一規(guī)規(guī)定：平時(shí)時(shí)盡可能不不要分回利利潤。注意兩點(diǎn)：：1、高新區(qū)區(qū)的企業(yè)，，不同地方方有不同的的規(guī)定，如如果當(dāng)?shù)夭徊恍枰a(bǔ)稅稅的，就可可以分配回回來。被投資企業(yè)業(yè)未分配利利潤不做應(yīng)應(yīng)付利潤處處理，否則則就要補(bǔ)稅稅！3、轉(zhuǎn)讓股股權(quán)時(shí)，仍仍然要先分分配補(bǔ)稅后后轉(zhuǎn)讓，否否則重復(fù)納納稅。例：吉祥公公司是一高高新技術(shù)企企業(yè)，注冊冊資本5000萬元元，盈余公公積3000萬元，，未分配利利潤2000萬元。。如意公司司占有吉祥祥公司80%的股份份，投資的的計(jì)稅成本本為4000萬元。。2008年如意公公司要將其其股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給弘大