廣州石油培訓(xùn)中心李暉復(fù)雜多變的資產(chǎn)減值主要內(nèi)容資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)組的認定及減值處理資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值概述序號資產(chǎn)項目減值適用的具體準則1應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款）《CAS22金融工具確認和計量》2持有至到期投資《CAS22金融工具確認和計量》3可供出售金融資產(chǎn)《CAS22金融工具確認和計量》4存貨《CAS1存貨》5消耗性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS1存貨》6生產(chǎn)性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS8資產(chǎn)減值》一、資產(chǎn)減值概述序號資產(chǎn)項目減值適用的具體準則7投資性房地產(chǎn)（成本模式后續(xù)計量）《CAS8資產(chǎn)減值》8長期股權(quán)投資其中對子公司、合營、聯(lián)營公司投資減值由《CAS8—資產(chǎn)減值》規(guī)范，對被投資單位重大影響以下的、在活躍市場中沒有報價的、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資的減值適用《CAS22—金融工具確認和計量》。9固定資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》一、資產(chǎn)減值概述序號資產(chǎn)項目減值適用的具體準則10在建工程《CAS8資產(chǎn)減值》11工程物資《CAS8資產(chǎn)減值》12無形資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》13商譽《CAS8資產(chǎn)減值》14油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)中的探明礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施減值適用《CAS8資產(chǎn)減值》、未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用《CAS27石油天然氣開采》一、資產(chǎn)減值概述1、適用范圍1投資性房地產(chǎn)（成本模式后續(xù)計量）12長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）21固定資產(chǎn)（在建工程、工程物資）32生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4ClicktoaddTitle1油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）52無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）61商譽7一、資產(chǎn)減值概述2、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象外部證據(jù)1.資產(chǎn)市價當期大幅下跌2.經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境對企業(yè)產(chǎn)生不利影響3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期提高，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低內(nèi)部證據(jù)1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前3.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期4.所有者權(quán)益的賬面價值遠高于其市值一、資產(chǎn)減值概述3、資產(chǎn)減值的測試YourTextHereYourTextHereYourTextHereYourTextHere遵循重要性原則

資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提存在減值跡象的在資產(chǎn)負債表日進行減值測試估計資產(chǎn)的可收回金額一、資產(chǎn)減值概述3、資產(chǎn)減值的測試YourTextHereYourTextHereYourTextHereYourTextHere遵循重要性原則

資產(chǎn)存在下列情況的，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試因企業(yè)合并形成的商譽使用壽命不確定的無形資產(chǎn)尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

二、資產(chǎn)可收回金額的計量1、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者

可收回金額AB二、資產(chǎn)可收回金額的計量2、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的確定二、資產(chǎn)可收回金額的計量3、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)在持續(xù)使用過程產(chǎn)生的資產(chǎn)在最終處置時所產(chǎn)生的資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)的使用壽命折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量1、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準備四、資產(chǎn)組的認定及減值處理1、資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。四、資產(chǎn)組的認定及減值處理2、資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。四、資產(chǎn)組的認定及減值處理例1：某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。四、資產(chǎn)組的認定及減值處理2、資產(chǎn)組的認定應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。四、資產(chǎn)組的認定及減值處理資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

四、資產(chǎn)組的認定及減值處理3、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

四、資產(chǎn)組的認定及減值處理例2：ABC公司經(jīng)營礦山，根據(jù)確認了一項棄置費用作為預(yù)計負債，計入礦山成本，金額為500萬元。20×7年12月31日，發(fā)現(xiàn)礦山儲量遠低于預(yù)期，因此進行了減值測試。20×7年末的賬面價值為1000萬元(包括確認的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負債)。礦山(資產(chǎn)組)如于20×7年12月3日對外出售，買方愿意出價820萬元，預(yù)計處置費用為20萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元，不包括恢復(fù)費用。四、資產(chǎn)組的認定及減值處理4、資產(chǎn)組減值的會計處理如果資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失

四、資產(chǎn)組的認定及減值處理4、資產(chǎn)組減值的會計處理

12抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值四、資產(chǎn)組的認定及減值處理零21因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)新的賬面價值所占比重再次進行分攤抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額四、資產(chǎn)組的認定及減值處理例3：某公司甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)煉油化工生產(chǎn)裝置使用的溫度變送器，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。四、資產(chǎn)組的認定及減值處理2006年該生產(chǎn)線溫度變送器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司該儀表產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。

2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。假設(shè)截止2006年12月31日，整條生產(chǎn)線已使用5年，預(yù)計尚可使用5年。四、資產(chǎn)組的認定及減值處理減值測試過程：第一步確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值：資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。第二步估計資產(chǎn)組可收回金額:

經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元第三步比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應(yīng)的減值損失四、資產(chǎn)組的認定及減值處理

機器A機器B機器C整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價值2000003000005000001000000可收回金額

600000減值損失

400000減值損失分攤比例20%30%50%

分攤減值損失50000*120000200000370000分攤后賬面價值

150000180000300000

尚未分攤的減值損失

30000二次分攤比例

37.50%62.50%

二次分攤減值損失

112501875030000二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額

131250218750

二次分攤后賬面價值

168750281250

四、資產(chǎn)組的認定及減值處理借：資產(chǎn)減值損失―固定資產(chǎn)減值損失400000

貸：固定資產(chǎn)減值準備―機器A50000―機器B131250―機器C218750四、資產(chǎn)組的認定及減值處理序號資產(chǎn)項目減值準備是否可轉(zhuǎn)回1應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等）壞賬準備是2持有至到期投資持有至到期投資減值準備是3可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值準備是4存貨、消耗性生物資產(chǎn)存