項目二消費稅稅費計算與申報項目目錄03模塊三消費稅的申報繳納01

模塊一消費稅的征稅稅目、納稅人和稅率02模塊二消費稅應納稅額的計算01模塊一消費稅的征稅稅目、納稅人和稅率消費稅（ConsumerTax）是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品（特殊消費品）的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、消費稅的征稅范圍我國現(xiàn)行消費稅的稅目共有15個，主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目。模塊一消費稅的征稅稅目、納稅人和稅率一、消費稅的征稅范圍（一）煙：包括卷煙（甲類、乙類）、雪茄煙和煙絲。（二）酒（刪去酒精)酒包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅。調(diào)味料酒不征收消費稅。（三）高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品的界定：銷售（完稅）價格不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（五）鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油。（七）摩托車最大設計車速不超過50km/h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

（八）小汽車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車、超豪華小汽車。對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費稅。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表（不含VAT單價一萬元以上）（十一）游艇（十二）木質(zhì)一次性筷子（十三）實木地板（十四）電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。（十五）涂料對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。二、消費稅的納稅人消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人。結(jié)合消費稅的納稅環(huán)節(jié)，納稅人具體包括：（1）生產(chǎn)、銷售除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的應稅消費品的單位和個人。（2）零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的單位和個人。（3）委托加工應稅消費品的單位和個人。（4）進口應稅消費品的單位和個人。（5）批發(fā)卷煙的單位和個人。（6）零售超豪華小汽車的單位和個人。三、消費稅的稅率消費稅實行從價定率的比例稅率，從量定額的定額稅率和從價定率與從量定額相結(jié)合的復合計稅三種形式。從量定額稅率：啤酒、黃酒和成品油從價定率和從量定額的復合計稅：卷煙（含批發(fā)環(huán)節(jié)）和白酒從價定率：其他應稅消費稅02模塊二消費稅應納稅額的計算一、從價計征法下應納稅額的計算

大多數(shù)的應稅消費品實行從價計征，適用比例稅率，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額，其計稅公式為：應納稅額=銷售額×比例稅率模塊二消費稅應納稅額的計算（一）銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（二）含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）在使用換算公式時，應根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。如果消費稅的納稅人同時是增值稅一般納稅人的，應適用13%的增值稅稅率；如果消費稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應適用3%的征收率。二、從量計征法下應納稅額的計算啤酒、黃酒和成品油三種消費品實行從量計征法，適用定額稅率，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售數(shù)量，其計稅公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（4）進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。三、從價定率和從量定額復合計稅法下應納稅額的計算卷煙和白酒兩種消費品采用從價定率和從量定額復合計征方法。計稅依據(jù)包括應稅消費品的銷售額及其銷售數(shù)量，計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率說明：生產(chǎn)、銷售卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。四、特殊情況情形下應納稅額的計算1.實行從價計征法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（酒類產(chǎn)品除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，繳納消費稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。3.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。四、特殊情況情形下應納稅額的計算五、已納消費稅的扣除為了避免重復征稅，現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可以將外購和委托加工環(huán)節(jié)已繳納的消費稅予以扣除。（一）消費稅扣除范圍根據(jù)稅法規(guī)定，下列連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品計算征稅時，準予從當期應納消費稅稅額中按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工已納消費稅稅款：1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2.以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；8.以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；9.以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。五、已納消費稅的扣除（二）已納消費稅扣除的計算1、外購應稅消費品已納稅款扣除的計算當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價2、委托加工應稅消費品已納稅款扣除的計算當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款五、已納消費稅的扣除六、自產(chǎn)自用、委托加工和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算自產(chǎn)自用委托加工進口（二）自產(chǎn)自用應納稅額的計算1.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，銷售額按照納稅人當月銷售同類消費品的銷售價格納稅，如果當月同類消費品當期銷售價格高低不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，不是直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或者用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。一、自產(chǎn)自用應納消費稅的計算（一）自產(chǎn)自用應稅消費品的確定六、自產(chǎn)自用、委托加工和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算2.如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算（1）實行從價定率辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率（2）實行復合計稅辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（3）實行從量定額辦法計征消費稅的，計算公式為：應納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率六、自產(chǎn)自用、委托加工和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經(jīng)營活動。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。受托方為個人的，由委托方收回后繳納消費稅。委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予抵扣已納稅款。二、委托加工應納消費稅的計算（一）委托加工應稅消費品的確定六、自產(chǎn)自用、委托加工和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，銷售額按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。1.實行從價定率辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率2.實行復合計稅辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

二、委托加工應納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應納稅額的計算六、自產(chǎn)自用、委托加工和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

說明：上述公式中材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），不包括增值稅稅款。3.實行從量定額辦法計征消費稅的，計算公式為：應納稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率六、自產(chǎn)自用、委托加工和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

1.實行從價定率辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率上述公式中的關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。2.實行復合計稅辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率3.實行從量定額辦法計征消費稅的，計算公式如下：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人進口應稅消費品，銷售額按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。六、自產(chǎn)自用、委托加工和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

03模塊三消費稅的申報繳納模塊三消費稅的申報繳納一、消費稅納稅義務發(fā)生時間1.銷售貨物（4項規(guī)定）2.自產(chǎn)自用——移送使用當天3.委托加工——納稅人提貨當天4.進口——報關(guān)進口當天模塊三消費稅的申報繳納二、消費稅的納