項目五個人所得稅稅費計算與申報項目目錄03模塊三個人所得稅的申報繳納01

模塊一個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率02模塊二個人所得稅應(yīng)納稅額的計算01模塊一個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的稅種。個人所得稅的特點我國個人所得稅主要有以下特點：（1）實行綜合與分類相結(jié)合的征收方式。（2）超額累進稅率與比例稅率并用。（3）費用扣除額較寬。（4）計算簡便。（5）采取源泉扣繳和個人申報兩種征納方法。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。一、個人所得稅征稅范圍模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

個人所得稅的征稅范圍模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（1）一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。除工資、薪金，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅；津貼、補貼等則有例外。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（2）根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：1）獨生子女補貼。2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度和納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。3）托兒補助費。4）差旅費津貼、誤餐補助。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

【多選題】下列各項中，應(yīng)當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（）。

A.勞動分紅 B.獨生子女補貼C.差旅費津貼 D.超過規(guī)定標準的誤餐費【答案】AD【解析】選項B和選項C是不予征稅項目。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（二）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟服務(wù)、代辦服務(wù),以及其他勞務(wù)報酬的所得。特別提示1：是否存在雇用與被雇用關(guān)系，是判斷一種收入屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。后者存在雇用與被雇用的關(guān)系，而前者則不存在這種關(guān)系。特別提示2：在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

個人擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入分兩種情形：個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。特別提示3：自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

個人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得項目繳納個人所得稅。出租車駕駛員收入，屬于工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，還是勞務(wù)報酬所得，需要區(qū)分界定，如下圖所示。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率【多選題】下列個人收入,屬于納稅人應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目繳納個人所得稅的有()。A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后,在其他單位重新就業(yè)取得的收入B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔任總經(jīng)理取得的收入C.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù),從供貨方取得的傭金D.演員江某外地演出取得由當?shù)刂鬓k方支付的演出費【答案】CD【解析】選項A,退休人員再任職,按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅;選項B,按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率（三）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作者去世后,財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,亦應(yīng)征收個人所得稅。對報紙、雜志、出版等所得征稅的問題如下：（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并，按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

除上述專業(yè)人員，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得項目征收個人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按稿酬所得項目計算繳納個人所得稅。特別提示：以是否出版、發(fā)表，是否在本單位出版、發(fā)表以及作者專業(yè)狀況和出版、發(fā)表作品的形式為標準，辨析稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

【多選題】下列所得中，應(yīng)按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（）

A.書法家為企業(yè)題字獲得的報酬B.雜志社記者在本社雜志發(fā)表文章獲得的報酬C.電視劇制作中心的編劇編寫劇本獲得的報酬D.出版社的專業(yè)作者翻譯的小說由該出版社出版獲得的報酬E.報社印刷車間工作人員在該社報紙發(fā)表作品獲得的報酬【答案】DE【解析】選項A，按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，選項B，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅；選項C，按特許權(quán)使用費所得項目繳納個人所得稅。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（四）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率特別提示：勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的區(qū)分。勞務(wù)報酬所得不以圖書、報刊出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫的所得稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得特許權(quán)使用費所得提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

【多選題】下列各項中，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅的有（）。A.個人取得的特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復印件收入C.編劇從其任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入D.某演員自行“走穴”演出取得的收入E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入【答案】ABC【解析】選項D屬于勞務(wù)報酬所得；選項E屬于稿酬所得。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率（五）經(jīng)營所得經(jīng)營所得包括以下四項：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率（六）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。1.除國家規(guī)定外的其他專戶存款自2008年10月9日起,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。（七）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于財產(chǎn)租賃所得項目的征稅范圍。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。具體規(guī)定如下。1.股票轉(zhuǎn)讓所得經(jīng)國務(wù)院批準,對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個人所得稅。2.個人出售自有住房（1）自2010年10月1日起，對出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。（2）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率【多選題】下列各項中，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（）

A.個人轉(zhuǎn)讓公司債券取得的所得B.個人在雜志上發(fā)表散文取得的所得C.個人將收藏多年的古董拍賣取得的所得D.個人將自己的文字作品手稿原件拍賣取得的所得E.個人將自己的商業(yè)用房轉(zhuǎn)讓取得的所得【答案】ACE【解析】選項B屬于稿酬所得；選項D屬于特許權(quán)使用費所得。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（九）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，按全額征稅。企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照偶然所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅(財稅。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人,以及香港、澳門、臺灣同胞等。二、個人所得稅納稅人模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（一）居民納稅人與非居民納稅人的判定標準居民納稅人與非居民納稅人的判定標準：納稅人類別承擔的納稅義務(wù)判定標準居民納稅人無限納稅義務(wù)（1）住所標準：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居?。?）居住時間標準：一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一百八十三天非居民納稅人有限納稅義務(wù)同時具備以下兩個條件為非居民納稅義務(wù)人：（1）在我國無住所且不居住的個人（2）在我國無住所或居住不滿一百八十三天模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

（二）居住時間的規(guī)定（1）在中國境內(nèi)無住所的個人,在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的,其來源于中國境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分,免予繳納個人所得稅。

(2)在中國境內(nèi)無住所的個人,在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率居住時間在中國境內(nèi)工作在中國境外工作境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付T≤90日征稅免稅不征稅不征稅90日<T≤183天征稅征稅不征稅不征稅居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年征稅征稅征稅免稅模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率歸納（三）所得來源的確定1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。2.在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關(guān)的所得。3.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。5.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)取得的所得；轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得；在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)以及其他財產(chǎn)取得的所得。6.由中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織以及居民個人支付或負擔的稿酬所得、偶然所得。7.從中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織或者居民個人取得的利息、股息、紅利所得。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率（一）稅率設(shè)計的原則（1）稅負從輕。（2）區(qū)別對待，分類調(diào)節(jié)。（3）體現(xiàn)國家政策。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率三、個人所得稅稅率（二）適用稅率個人所得稅區(qū)分不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。（1）綜合所得。包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等。適用3%~45%的7級超額累進稅率。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過36000的部分32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000以上部分45注1:本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。注2:非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照本表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率(2)經(jīng)營所得。適用5%~35%的5級超額累進稅率,如表所示：級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過30000元的部分52超過30000元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000元的部分35注:本表所稱全年應(yīng)納稅所得額,對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源,是指以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源,是指以每一納稅年度的收入總額,減除必要費用后的余額。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率

(3)利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率不同個人所得項目適用稅率歸納如下：模塊一

個人所得稅征稅范圍、納稅人、稅率02模塊二個人所得稅應(yīng)納稅額的計算綜合所得的計算居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得四項。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一、專項扣除專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。二、專項附加扣除個人所得稅專項附加扣除遵循公平合理、利于民生、簡便易行的原則,主要扣除項目包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(一)子女教育1.扣除標準納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。特別提示：年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女，按照每個子女每月1000元的標準執(zhí)行。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算2.扣除范圍(1)學前教育。子女年滿3周歲當月至小學入學前一月。(2)學歷教育。子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結(jié)束的當月。學歷教育包括義務(wù)教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學?？?、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。3.扣除辦法父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(二)繼續(xù)教育繼續(xù)教育包括學歷繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育。1.學歷繼續(xù)教育(1)扣除標準納稅人在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。

特別提示1：同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。

模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

特別提示2：學歷（學位）繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育入學的當月至學歷（學位）繼續(xù)教育結(jié)束的當月。

特別提示3：學歷（學位）繼續(xù)教育的期間，包含因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續(xù)保留的休學期間，以及施教機構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期。

(2)扣除辦法1)個人接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。2)個人接受本科及以上學歷（學位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，由本人扣除。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

2.職業(yè)資格繼續(xù)教育(1)扣除標準納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除。

特別提示：技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關(guān)證書的當年。

(2)扣除范圍1)技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。2)專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。

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個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(三)大病醫(yī)療1.扣除標準在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

特別提示1：納稅人享受符合規(guī)定的專項附加扣除的計算時間為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費用實際支出的當年。

特別提示2：納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，按上述規(guī)定分別計算扣除額。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

2.扣除范圍扣除醫(yī)保報銷后個人負擔累計超過15000元的部分。3.扣除辦法1)納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除。2)未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(四)住房貸款利息1.扣除標準納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元的標準定額扣除,扣除期限最長不超過240個月。

特別提示1：納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。特別提示2：首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

特別提示3：納稅人享受符合規(guī)定的專項附加扣除的計算時間為貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月。

模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

2.扣除范圍本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出。

3.扣除辦法1)經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。2)夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(五)住房租金1.扣除標準納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除:1)直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元。2)市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元。3)市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

2.扣除范圍納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出。

3.扣除辦法1)住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。2)夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。3)夫妻雙方主要工作城市不同的，可以各自扣除住房租金支出。4)納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(六)贍養(yǎng)老人1.扣除標準納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標準定額扣除:1)納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除。2)納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。

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個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

特別提示1：可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

特別提示2：贍養(yǎng)2個及以上老人的，不按人數(shù)加倍進行扣除。

2.扣除范圍1)贍養(yǎng)年滿60歲的父母。2)子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

特別提示1：對于獨生子女家庭，父母離異后重新組建家庭，在新組建的兩個家庭中，如果納稅人對其親生父母的一方或者雙方是唯一法定贍養(yǎng)人，則納稅人可以按照獨生子女標準享受每月2000元贍養(yǎng)老人專項附加扣除。

特別提示2：專項附加扣除中所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一、綜合所得的計稅方法（一）居民個人綜合所得的計稅方法居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入額-生計費用六萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）綜合所得的預扣預繳1.預扣預繳稅額的含義居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅。年度中間支付單位作為扣繳義務(wù)人應(yīng)對居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得預扣預繳個人所得稅。年度終了時，再根據(jù)個人全年取得的總綜合所得收入、專項附加扣除等扣除項目金額，計算其應(yīng)納稅款。對日常多預繳的稅款，年度終了納稅人辦理匯算清繳申報、申請退稅，稅務(wù)機關(guān)將及時、足額退還。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算2.工資、薪金所得預扣預繳稅款計算方法——累計預扣法本期應(yīng)預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算某職員202×年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當按照以下方法計算各月應(yīng)預扣預繳稅額：1月：(30000-5000-4500-2000）×3%=18500×3%=555元2月：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=37000×10%-2520-555=625元3月：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=55500×10%-2520-555-625=1850元模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算3.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預扣預繳稅款的計算方法勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。預扣預繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預扣預繳稅額=預扣預繳應(yīng)納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預扣預繳稅額=預扣預繳應(yīng)納稅所得額×20%模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算例題：我國居民趙某年內(nèi)共取得4次勞務(wù)報酬，分別為3000元；22000元；30000元；100000元；要求計算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。第一次：3000＜4000費用扣除：800應(yīng)納稅所得額：2200應(yīng)納稅額=2200×20%=440元第二次：22000＞4000費用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：17600應(yīng)納稅額=17600×20%=3520元第三次：30000＞4000費用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：24000應(yīng)納稅額=24000×30%-2000=5200元第四次：100000＞4000費用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：80000應(yīng)納稅額=80000×40%-7000=25000元模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算例題：202×年3月我國居民李某出版一部小說，取得稿酬10000元。計算李某當月稿酬所得應(yīng)預繳個人所得稅稅額。①應(yīng)納稅所得額=10000×（1-20%）×70%=5600（元）②應(yīng)納稅額=5600×20%=1120（元）例題：202×年5月我國居民張某轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入150000元，專利開發(fā)支出10000元。計算張某當月特許權(quán)使用費所得應(yīng)繳納個人所得稅稅額。①應(yīng)納稅所得額=150000×（1-20%）=120000（元）②應(yīng)納稅額=120000×20%=24000（元）模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得代扣代繳稅款的方法模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算以每月收入額減除“5000元”后的余額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－5000工資薪金

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

①以收入減除“20%”的費用后的余額為收入額。

②以每次“收入額”為應(yīng)納稅所得額。

③“稿酬所得”的收入額減按“70%”計算。勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅所得額＝每次所得×（1－20%）稿酬所得應(yīng)納稅所得額＝每次所得×（1－20%）×70%模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用稅率表【例題】：202×年1月王某（非居民納稅人）為李某提供一個月的鋼琴培訓，分兩次取得勞務(wù)報酬，分別為1000元、3000元，共計4000元。計算代扣代繳王某當月鋼琴培訓勞務(wù)報酬應(yīng)繳納個人所得稅稅額是多少？4000×（1-20%）×10%-210=110（元）【例題】：202×年5月，張某（非居民納稅人）轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入150000元，專利開發(fā)支出10000元。張某當月該筆收入應(yīng)繳納個人所得稅稅額是多少？150000×（1-20%）×45%-15160=38840（元）模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

二、經(jīng)營所得的計稅方法

(一)一般原則經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(1)經(jīng)營所得的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1)成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。2)損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。3)取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

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個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(二)具體規(guī)定1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為原則,但財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。(1)應(yīng)納稅所得額計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1)個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入,為收入總額。2)成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。3)費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

4)稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

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個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

5)損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

6)其他支出是指除成本、費用、稅金、損失,個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出。7)個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(2)個體工商戶的下列支出不得扣除:1)個人所得稅稅款;2)稅收滯納金;3)罰金、罰款和被沒收財物的損失;4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;5)贊助支出;6)用于個人和家庭的支出;7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出;8)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。所稱贊助支出,是指個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(3)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用,準予扣除。(4)個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

(5)個體工商戶使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(6)個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(7)上述所稱虧損,是指個體工商戶依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(8)扣除項目及標準。1)個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的合理的工資、薪金支出,準予扣除。個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準(5000元/人/月)可扣除,個體工商戶業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。2)個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金,準予扣除。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

2.個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得根據(jù)國務(wù)院的決定,自2000年1月1日起,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅,只對投資者個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅;根據(jù)國發(fā)〔2000〕16號、財稅字〔1994〕20號和財稅〔2004〕30號等有關(guān)規(guī)定,對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得暫不征收個人所得稅。

(1)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的計稅依據(jù)等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。3)協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4)無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。5)合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅時,不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(2)扣除項目?？鄢椖勘日铡秱€體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號)的規(guī)定執(zhí)行。但下列項目的扣除例外:1)投資者的工資不得在稅前直接扣除,但可按規(guī)定的標準扣除費用。自2019年9月1日起,投資者費用扣除標準為5000元/月,具體計算方法比照個體工商戶全年應(yīng)納稅額的計算方法。需要注意的是,投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得中扣除。2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用,不允許在稅前扣除。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例

4)計提的各種準備金不得扣除。5)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。所稱關(guān)聯(lián)企業(yè),其認定條件及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整其價款、費用的方法,按照《稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(3)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算。1)投資興辦兩個或兩個以上企業(yè)：模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

2)核定征收方式。第一,核定征收的范圍。有下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅:企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;企業(yè)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;納稅人發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

第二,核定征收方式。核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的,應(yīng)納稅額的計算公式如下:應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率 =成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

三、利息、股息、紅利所得的計稅方法(一)應(yīng)納稅額的確定利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為計稅依據(jù),不得從收入額中扣除任何費用。其中,每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時,個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時,以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)的,應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,征收個人所得稅。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(二)實施上市公司股息、紅利差別化個人所得稅政策(1)個人從公開發(fā)行或轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含)的,其股息、紅利所得全額計入計稅依據(jù);持股期限在1個月以上至1年(含)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

(2)對個人持股1年以內(nèi)(含1年)的,上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉(zhuǎn)讓股票時,證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額。

(3）對個人持有的上市公司限售股,解禁后取得的股息、紅利,按照財稅規(guī)定計算納稅,持股時間自解禁日起計算;解禁前取得的股息、紅利繼續(xù)暫減按50%計入計稅依據(jù),適用20%的稅率計征個人所得稅。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(三)個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅征稅規(guī)定(1)個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息、紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

(2)2019年9月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，征收管理辦法按照現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以股票受讓方為扣繳義務(wù)人，由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。自2019年9月1日（含）起，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，以股票托管的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由股票托管的證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

四、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算公式如下:第一,每次(月)收入不超過4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-準予扣除項目-修繕費用-800)×20%第二,每次收入在4000元以上:應(yīng)納稅額=(每次收入-準予扣除項目-修繕費用-800)×(1-20%)×20%個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入,在計算繳納個人所得稅時,應(yīng)依次扣除以下費用:(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。(2)向出租方支付的租金。(3)由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(4)稅法規(guī)定的費用扣除標準。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。允許扣除的修繕費用,以每次800元為限。一次扣除不完的,準予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止。個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入,屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按財產(chǎn)租賃所得項目計算繳納個人所得稅。取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金,憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許從該項轉(zhuǎn)租收入中稅前扣除。個人出租住房,減按10%的稅率征收個人所得稅。自2016年5月1日起,個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額,在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除(財稅〔2016〕43號)。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式如下:應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%(1)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費后的余額為計稅依據(jù)。其中,每次是指以一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的財產(chǎn)原值按照下列方法確定:1)有價證券。其原值為買入價及買入時按規(guī)定繳納的有關(guān)費用。一般,轉(zhuǎn)讓債權(quán)采用加權(quán)平均法確定其應(yīng)減除的財產(chǎn)原值和合理費用。2)建筑物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)稅費。3)土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)稅費。4)機器設(shè)備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費,以及其他有關(guān)費用。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

5)其他財產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。如果納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。6)個人因購買和處置債權(quán)所得按照國稅函〔2005〕655號有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。7)自2016年5月1日起,個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值,計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅(財稅〔2016〕43號)。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

六、偶然所得的計稅方法偶然所得以個人每次取得的收入額為計稅依據(jù),不扣除任何費用。除非有特殊規(guī)定,每次收入額就是應(yīng)納稅所得額,以每次取得該項收入為一次。偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式如下:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算【計算題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中,中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場,從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。請計算商場代扣代繳個人所得稅后,陳某實際可得中獎金額?！敬鸢讣敖馕觥烤栀浛鄢揞~=20000×30%=6000(元),陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額=20000-4000=16000(元)。應(yīng)納稅額(即商場代扣稅款)=16000×20%=3200(元)。實際可得中獎金額=20000-4000-3200=12800(元)。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算七、特殊規(guī)定（1）個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。（2）從2000年開始，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈限額，出臺了全額稅前扣除的規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門，對下列機構(gòu)的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除，如后圖所示。自2017年7月12日起,個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算（3）對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法居民個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資），在2021年12月31日前，可以不并入當年綜合所得，單獨計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。選擇不并入當年綜合所得，單獨計算納稅的，計算方法為以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。1.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2.兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。（先分后稅，分別扣）3.居民個人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得或者經(jīng)營所得，應(yīng)當分別合并計算應(yīng)納稅額；從境內(nèi)和境外取得的其他所得應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額。（綜合經(jīng)營合，其他單獨）4.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動在境外營業(yè)機構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（同企業(yè)所得稅）5.居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算計算方法：（三步法）第一步：抵免限額＝綜合所得抵免限額+經(jīng)營所得抵免限額＋其他所得項目抵免限額第二步：實繳稅額：已在境外繳納的所得稅稅額。第三步：比較確定補稅額。比較原則：多不退，少要補。①第一步＞第二步，差額補稅；②第一步＜第二步，本期不補稅，差額部分可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人所得稅稅收優(yōu)惠一、免稅項目根據(jù)《個人所得稅法》(主席令2018年第9號),對下列各項個人所得,免征個人所得稅：(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復員費、退役金。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。離退休人員除了按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費,應(yīng)按工資、薪金所得項目的規(guī)定繳納個人所得稅。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)受北京冬奧組委邀請,在北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽期間臨時來華,從事奧運相關(guān)工作的外籍顧問以及裁判員等外籍技術(shù)官員取得的由北京冬奧組委、測試賽賽事組委會支付的勞務(wù)報酬。

(11)參賽運動員因北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽比賽獲得的獎金和其他獎賞收入。(12)國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

二、減稅項目

有下列情形之一的,經(jīng)批準可以減征個人所得稅：(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。(3)自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的(4)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個體經(jīng)營的。

(5)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。上述減稅項目的減征幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案。對殘疾人個人取得的勞動所得適用減稅規(guī)定,具體項目為：工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算【單選題】國內(nèi)某大學教授取得的下列所得中,免于征收個人所得稅的是()。A.因任某高校兼職教授取得的課酬B.按規(guī)定取得原提存的住房公積金C.因持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息D.被學校評為校級優(yōu)秀教師獲得的獎金【答案】B模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算【解析】選項A,需要按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。選項B,企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金,不計入個人當期的工資、薪金所得,免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免予征收個人所得稅。選項C,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息、紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。本規(guī)定自2015年9月8日起施行。選項D,省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。因此,被學校評為校級優(yōu)秀教師獲得的獎金不屬于免稅范圍,需要繳納個人所得稅。模塊二

個人所得稅應(yīng)納稅額的計算03模塊三個人所得稅的申報繳納一、自行申報納稅(一)自行申報納稅的所得項目(1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當依法辦理匯算清繳：1)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；2)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；3)納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應(yīng)納稅額；4)納稅人申請退稅。模塊三

個人所得稅的申報繳納

(2)取得經(jīng)營所得的納稅申報個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2)個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。模塊三

個人所得稅的申報繳納

(3)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報1)居民個人取得綜合所得的，按取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報。2)非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，應(yīng)當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應(yīng)當在離境前辦理納稅申報。

3)納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當按照期限繳納稅款。模塊三

個人所得稅的申報繳納

(4)取得境外所得的納稅申報居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。模塊三

個人所得稅的申報繳納

(5)因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報(國家稅務(wù)總局公告2018年第62號)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，進行稅款清算。1)納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應(yīng)當在注銷戶籍前，辦理當年綜合所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應(yīng)當在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。模塊三

個人所得稅的申報繳納

2)納稅人在注銷戶籍年度取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當在注銷戶籍前，辦理當年經(jīng)營所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營所得的，還應(yīng)當一并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的，應(yīng)當在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。

3)納稅人在注銷戶籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當在注銷戶籍前，申報當年上述所得的完稅情況，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。模塊三

個人所得稅的申報繳納

4)納稅人有未繳或者少繳稅款的，應(yīng)當在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應(yīng)當在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款。5)納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時，需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》等。

6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報(國家稅務(wù)總局公告2018年第62號)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。7)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。模塊三

個人所得稅的申報繳納

(二)申報納稅地點(1)需要辦理匯算清繳的納稅人，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

(2)納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。模塊三

個人所得稅的申報繳納

(3)居民個人取得綜合所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，按相關(guān)規(guī)定向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。模塊三

個人所得稅的申報繳納

(4)居民個人從中國境外取得所得的，向中國