第12章收入與費用本章應付債券應與持有至到期投資結(jié)合學習和復習，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，應與長期至到期投資、實收資本、資本公積結(jié)合學習和復習。

本章學習目標：1．能識記收入和費用等會計業(yè)務的基本理論和知識；2．能熟悉收入和費用會計核算崗位職責，能運用所學知識根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務，熟練進行銷售商品收入、營業(yè)成本、期間費用等業(yè)務的會計處理；3．能運用會計基本理論知識解釋收入和費用信息生成過程；4．能解決收入、費用會計處理過程中的常見問題；5．能初步具有相應的會計職業(yè)判斷意識；6．嚴格按照《企業(yè)會計準則》等政策法規(guī)要求規(guī)范操作。本章關(guān)鍵詞：收入（Income）銷售商品收入（Saleofgoods）費用（Cost）生產(chǎn)成本（Costofproduction）主營業(yè)務成本（Mainbusinesscosts）其他業(yè)務成本（Otheroperationalcosts）稅金及附加（Businesstaxandsurcharges）銷售費用（Sellingexpenses）管理費用（Managementfees）財務費用（Financecosts）本章主要參考法規(guī)索引：1．企業(yè)會計準則——基本準則2．企業(yè)會計準則第14號——收入3．企業(yè)會計準則——應用指南4．企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號——銷售業(yè)務本章內(nèi)容在資產(chǎn)負債表上的信息揭示資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn)：流動負債：············應收賬款=（“應收賬款”明細賬借方余額+“預收賬款”明細賬借方余額）······存貨[=“原材料”+“在途物資”+“材料采購”+“委托加工物資”+“周轉(zhuǎn)材料”+“生產(chǎn)成本”+“庫存商品”+（or-）“材料成本差異”+“發(fā)出商品”+“委托代銷商品”+“受托代銷商品”-“受托代銷商品款”-“存貨跌價準備”+（or-）“商品進銷差價”]······合同資產(chǎn)（同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，已計提減值準備的，還要扣除“合同資產(chǎn)減值準備”）合同負債（同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示）······

其他非流動資產(chǎn)本章內(nèi)容在利潤表上的信息揭示項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入（=“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”的發(fā)生額分析填列）

減：營業(yè)成本（=“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”的發(fā)生額分析填列）

稅金及附加（=“稅金及附加”的發(fā)生額分析填列）

銷售費用（=“銷售費用”的發(fā)生額分析填列）

管理費用（=“管理費用”的發(fā)生額分析填列）

財務費用（=“財務費用”的發(fā)生額分析填列）

·····

二、營業(yè)利潤

·····

12.1收入12.1.1收入概述1．收入的概念收入（Income），是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒樱侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。注意：應該區(qū)別收益、收入和利得的概念。收益，是指企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益，包括收入和利得。通常表現(xiàn)為能導致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債減少。它的形成可能來源于企業(yè)的日?；顒樱部赡軄碓从谌粘；顒右酝獾幕顒?。由企業(yè)日常活動形成的收益，即為收入；源于企業(yè)日?；顒右酝獾幕顒邮找?，即為利得。利得通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。一部分利得直接計入當期損益，一部分利得直接計入所有者權(quán)益。區(qū)別收入和利得的唯一標準就是是否是企業(yè)日?；顒有纬伞?2.1收入12.1.1收入概述2.收入確認和計量（1）收入確認的原則企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。本章的收入不涉及企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及保費收入等。12.1收入12.1.1收入概述2.收入確認和計量（2）收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務③該合同有明確的與轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。12.1收入12.1.1收入概述2.收入確認和計量（3）收入確認和計量的步驟根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2018），收入的確認分為五個步驟（即五步法模型）：第1步：識別與客戶訂立的合同第2步：識別合同中的單項履約義務第3步：確定交易價格第4步：將交易價格分攤至各單項履約義務第5步：履行各單項履約義務時確認收入其中，第1、第2和第5步主要與收入的確認有關(guān)，第3、第4步主要與收入的計量有關(guān)。12.1收入【例12-1】甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2018年12月25日與客戶訂立軟件許可合同，合同總價款為200萬元。內(nèi)容包括：（1）為期兩年的軟件許可權(quán)（合同未要求且甲公司或客戶也不能夠合理預期甲公司將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動）；（2）標準安裝服務；（3）18個月的售后技術(shù)支持服務?？蛻粲?018年12月31日向甲公司支付合同價款200萬元。甲公司于2019年1月1日為客戶安裝軟件（工期10天），該服務為標準安裝服務，不涉及對軟件的重大修訂。該安裝服務亦經(jīng)常由其他企業(yè)提供。甲公司也向其他客戶單獨銷售上述項目，該軟件許可權(quán)的單獨售價為195萬元，標準安裝服務的單獨售價為3萬元，18個月的售后技術(shù)支持服務的單獨售價為8萬元。如何應用五步法確認收入？12.1收入第1步：識別與客戶訂立的合同：軟件許可合同；第2步：識別合同中的單項履約義務；（1）軟件許可權(quán)；（2）標準安裝服務；（3）18個月的售后技術(shù)支持服務第3步：確定交易價格：200萬元。第4步：將交易價格分配至合同中各單項履約義務履約義務單獨售價比例分攤交易價格軟件許可權(quán)19594.66%189.32（200×94.66%）標準安裝服務31.46%2.92（200×1.46%）18個月的售后技術(shù)支持服務83.88%7.76（200×3.88%）合計206100%20012.1收入第5步履行各單項履約義務時（某時點或某段期間）確認收入收入確認金額：

單項履約義務軟件許可權(quán)標準安裝服務18個月的售后技術(shù)支持服務確認收入時點或期間授予時提供服務時提供服務時商品/服務2019年2020年合計為期兩年的軟件許可權(quán)189.32--189.32標準安裝服務2.92--2.9218個月的售后技術(shù)支持服務5.17（7.76×12/18）2.59（7.76×6/18）7.76合計197.412.5920012.1收入12.1.2在某一時點履行的履約義務對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。1．在某一時點履行的履約義務確認收入的賬務處理（1）一般銷售商品業(yè)務一般情況下，銷售商品收入是在銷售成立時確認收入。確認銷售商品收入時，企業(yè)應按已收或應收的合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）賬戶”；同時或在資產(chǎn)負債表日，按應交納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅（應交資源稅、應交城市維護建設稅等）”賬戶。12.1收入【例12-2】中天公司向勝達公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400000元，增值稅稅額為52000元。中天公司收到勝達公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為452000元，期限為2個月。甲公司以銀行存款支付代墊運費，增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2000元，增值稅稅額為180元，所墊運費尚未收到。該批商品成本為320000元，勝達公司收到商品并驗收入庫。本例中，中天公司收到勝達公司開出的不帶息銀行承兌匯票，客戶勝達公司收到商品并驗收入庫，因此，銷售商品為單項履約義務且屬于在某一時點履行的履約義務。12.1收入①確認收入時：借：應收票據(jù)452000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）52000借：主營業(yè)務成本320000貸：庫存商品320000②代墊運費時：借：應收賬款2180貸：銀行存款218012.1收入（2）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理如果銷售商品不符合收入確認條件，則不應確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品”賬戶進行核算?！纠?2-3】中天公司采用托收承付方式向海星公司銷售甲商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為150000元，增值稅稅額為19500元。該批商品成本為120000元。中天公司在售出該批商品時已得知海星公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與海星公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，中天公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定中天公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。中天公司的賬務處理如下：①發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品——甲商品120000貸：庫存商品——甲商品120000

12.1收入（2）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理注意：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不做這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄。②得知海星公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，海星公司承諾近期付款時：借：應收賬款——海星公司150000貸：主營業(yè)務收入150000借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品120000貸：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品12000012.1收入（3）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務企業(yè)銷售商品時當出現(xiàn)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理。①銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；②銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。有關(guān)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的具體賬務處理，參見本書第3章應收及預付款項【例3-6】相關(guān)內(nèi)容。③銷售商品涉及銷售折讓，是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。但銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》。12.1收入【例12-4】中天公司向元華公司銷售乙產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅稅額為10400元。元華公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定中天公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。中天公司的賬務處理如下：①銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款——元華公司90400貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10400②發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入4000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）520貸：應收賬款——元華公司452012.1收入【例12-4】中天公司向元華公司銷售乙產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅稅額為10400元。元華公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定中天公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。中天公司的賬務處理如下：③實際收到款項時：借：銀行存款85880貸：應收賬款——元華公司8588012.1收入（4）銷售退回業(yè)務銷售退回，是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)應當分別不同情況處理。①未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本金額，借記“庫存商品”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”賬戶，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。②已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額；已發(fā)生的如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調(diào)整“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的相應金額。③已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。12.1收入【例12-5】2019年5月18日，中天公司在向宏偉公司銷售丁產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為6500元。該批商品成本為26000元。為盡早收回貨款，中天公司和宏偉公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。宏偉公司在2019年5月27日支付貨款。2019年6月25日，該批商品因質(zhì)量問題被宏偉公司退回，中天公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。中天公司的賬務處理如下：①2019年5月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：借：應收賬款——宏偉公司56500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500借：主營業(yè)務成本——丁產(chǎn)品25000貸：庫存商品——丁產(chǎn)品2500012.1收入②在2019年5月27日收到貨款時，按銷售總價50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元（50000×2%），實際收款55500元（56500－1000）時：借：銀行存款55500財務費用1000貸：應收賬款——宏偉公司56500③2019年6月25日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500貸：銀行存款55500財務費用1000借：庫存商品——丁產(chǎn)品25000貸：主營業(yè)務成本——丁產(chǎn)品2500012.1收入（5）預收款方式銷售商品業(yè)務購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一批款項時才交貨的銷售方式稱為預收款銷售。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付給購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債，計入“合同負債”賬戶。

12.1收入【例12-6】2019年6月10日，中天公司與宏偉公司簽訂購銷合同，規(guī)定3個月后中天公司向宏偉公司銷售貨物一批，價款100000元，增值稅13000元。中天公司預收貨款100000元已存入銀行，余款在商品發(fā)出時結(jié)清。9月10日，中天公司將商品發(fā)出，收到余款，開具增值稅專用發(fā)票。中天公司的賬務處理如下：①6月10日，收到預收款項時：借：銀行存款100000貸：合同負債100000②9月10日，發(fā)出商品時確認收入，收到余款：借：合同負債100000銀行存款13000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅1300012.1收入（6）委托代銷商品業(yè)務委托代銷方式，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式，具體包括視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，二者在會計處理上有明顯的不同。①視同買斷方式。即指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。注意：委托方收入的確認應遵循以下原則：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方在符合銷售商品收入確認條件發(fā)出商品時，委托方應確認相關(guān)銷售商品收入；如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。12.1收入【例12-7】中天公司委托長興公司銷售丙產(chǎn)品5000件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，長興公司未售出的產(chǎn)品可以退回。長興公司按每件250元的價格銷售。年末，中天公司收到長興公司代銷清單，列明已銷售代銷產(chǎn)品的60%。增值稅稅率為13%。

12.1收入中天公司的賬務處理如下：（1）將該批商品交付長興公司時：借：委托代銷商品600000貸：庫存商品——丙產(chǎn)品600000（2）收到代銷清單時：借：應收賬款——長興公司678000貸：主營業(yè)務收入（5000×200×60%）600000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）78000

（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；借：主營業(yè)務成本——丙產(chǎn)品（5000×120×60%）360000貸：委托代銷商品360000（4）收到貨款時：借：銀行存款678000貸：應收賬款——長興公司67800012.1收入長興公司的賬務處理如下：（1）收到該批商品時：借：受托代銷商品（5000×200）1000000貸：受托代銷商品款1000000（2）對外銷售該批商品時：借：銀行存款847500貸：主營業(yè)務收入（5000×250×60%）750000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）97500借：主營業(yè)務成本——丙產(chǎn)品（5000×200×60%）600000貸：受托代銷商品600000借：受托代銷商品款600000貸：應付賬款——中天公司600000（3）按合同協(xié)議價將款項付給中天公司時：借：應付賬款——中天公司600000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）78000貸：銀行存款67800012.1收入委托代銷業(yè)務視同買斷方式賬務處理總結(jié)表經(jīng)濟交易與事項委托方受托方委托方將商品交付受托方

借：委托代銷商品（總成本價）

貸：庫存商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價）

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品；委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票①借：應收賬款——受托方貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議售價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務成本

貸：委托代銷商品①借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（實際售價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務成本（協(xié)議售價）貸：受托代銷商品③借：受托代銷商品款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——委托方結(jié)算貨款借：銀行存款

貸：應收賬款——受托方借：應付賬款——委托方

貸：銀行存款12.1收入②收取手續(xù)費方式。即受托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務收入。這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入?！纠?2-8】中天公司下屬子公司江東公司委托長興公司銷售WM商品500件，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為100元/件。合同約定長興公司應按每件150元對外銷售，江東公司按售價的10%向長興公司支付手續(xù)費。長興公司對外實際銷售300件，銷售價款45000元，增值稅稅額為5850元，款項已經(jīng)收取。江東公司收到長興公司開具的代銷清單時，開出同樣金額的增值稅專用發(fā)票給長興公司。12.1收入委托方江東公司的賬務處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品——WM商品50000貸：庫存商品——WM商品50000（2）收到代銷清單確認銷售商品收入時：借：應收賬款——長興公司50850貸：主營業(yè)務收入45000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5850同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本——WM商品30000貸：委托代銷商品——WM商品30000（3）結(jié)算應支付的手續(xù)費時：原始單據(jù)：代銷合同復印件借：銷售費用4500貸：應收賬款——長興公司4500（4）收到長興公司支付的貨款時：借：銀行存款46350貸：應收賬款——長興公司4635012.1收入受托方長興公司的賬務處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品——WM商品75000貸：受托代銷商品款75000（2）對外銷售時：借：銀行存款50850貸：應付賬款——江東公司45000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5850（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5850貸：應付賬款——江東公司5850借：受托代銷商品款45000貸：受托代銷商品45000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款——江東公司50850貸：銀行存款46350其他業(yè)務收入450012.1收入委托代銷業(yè)務收取手續(xù)費方式賬務處理總結(jié)表經(jīng)濟交易與事項委托方受托方委托方將商品交付受托方借：委托代銷商品（總成本價）

貸：庫存商品借：受托代銷商品（總售價）

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品；委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票①借：應收賬款——受托方貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務成本

貸：委托代銷商品①借：銀行存款貸：受托代銷商品——委托方應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）②借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——委托方結(jié)算貨款和手續(xù)費①借：銷售費用貸：應收賬款——受托方②借：銀行存款

貸：應收賬款——受托方借：受托代銷商品款應付賬款——委托方

貸：銀行存款

其他業(yè)務收入12.1收入（7）銷售材料等存貨業(yè)務企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務成本處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”賬戶核算。12.1收入【例12-9】2019年5月10日，中天公司銷售給宏源公司一批A材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為128000元，增值稅稅額為16640元，款項已由銀行收妥。該批A材料的實際成本為100000元。原始單據(jù)：進賬單（收賬通知）、增值稅專用發(fā)票、領(lǐng)料單中天公司的賬務處理如下：借：銀行存款144640貸：其他業(yè)務收入128000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16640同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：借：其他業(yè)務成本100000貸：原材料——A材料10000012.1收入12.1.3在某一時段內(nèi)履行的履約義務1.期間履約義務的界定滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，相關(guān)收入應當在該履約義務履行的期間內(nèi)確認：①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。12.1收入12.1.3在某一時段內(nèi)履行的履約義務2.在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認方法

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認當期收入。12.1收入12.1.3在某一時段內(nèi)履行的履約義務2.在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認方法（1）產(chǎn)出法產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。

當產(chǎn)出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可采用投入法。（2）投入法投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。實務中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度12.1收入【例12-10】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務適用增值稅稅率為9%。2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為500000元，增值稅稅額為45000元，裝修費用每月末按完工進度支付。2019年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為25%。乙公司按完工進度支付價款及相應的增值稅款。截止2019年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務成本100000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務成本300000元。假定該業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，全部由其自行完成，該裝修服務構(gòu)成單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司按照實際測量的完工進度確定履約進度。12.1收入甲公司賬務處理如下：（1）實際發(fā)生勞務成本100000元：借：合同履約成本100000貸：應付職工薪酬100000（2）2019年12月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本：2019年12月31日確認的勞務收入=500000×25%﹣0=125000（元）借：銀行存款136250貸：主營業(yè)務收入125000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11250借：主營業(yè)務成本100000貸：合同履約成本10000012.1收入【例12-11】承【例12-10】,2020年1月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為70%。乙公司按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。2020年1月，為完成該合同發(fā)生勞務成本180000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計還將發(fā)生勞務成本120000元。甲公司賬務處理如下：（1）實際發(fā)生勞務成本180000元：借：合同履約成本180000貸：應付職工薪酬180000（2）2020年1月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本：借：銀行存款245250貸：主營業(yè)務收入225000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20250借：主營業(yè)務成本180000貸：合同履約成本18000012.1收入【例12-12】甲公司經(jīng)營一家健身俱樂部。2019年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會員，并向甲公司支付會員費3600元（不含稅價），可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務適用的增值稅稅率為6%。本例中，甲公司在該合同下的履約義務是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供健身服務，因此，該履約義務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并且該履約義務在會員的會籍期間內(nèi)會隨時間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法確認收入，每月應確認的收入為300元。12.1收入甲公司的賬務處理如下：（1）2019年7月1日收到會員費時：借：銀行存款3600貸：合同負債3600（2）2019年7月31日確認收入，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時：借：合同負債300銀行存款18貸：主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）182019年8月至2020年6月，每月確認收入同上。注意：當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。12.1收入12.1.3合同成本企業(yè)在與客戶之間建立合同關(guān)系過程中發(fā)生的成本主要有合同取得成本和合同履約成本。（1）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應作為合同取得成本，確認為一項資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。12.1收入12.1.3合同成本【注意】①企業(yè)應設置“合同取得成本”科目；②“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準備”科目和“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額填列“其他非流動資產(chǎn)”項目。③合同取得成本，攤銷期限不超過一年的，在發(fā)生時計入當期損益。12.1收入12.1.3合同成本【例12-13】乙公司是一家咨詢公司，通過競標贏得一個服務期為5年的客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費1908000元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付相關(guān)費用15000元，為投標而發(fā)生的差旅費10000元，支付銷售人員傭金50000元。乙公司預期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。在本例中，乙公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。乙公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費以及向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金（不能直接歸屬于可識別的合同）不屬于增量成本，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。12.1收入12.1.3合同成本乙公司賬務處理如下：①支付相關(guān)費用借：合同取得成本50000管理費用25000銷售費用10000貸：銀行存款85000②每月確認服務收入，攤銷銷售傭金：服務收入=1908000÷（1+6%）÷12=150000（元）銷售傭金攤銷額=50000÷5÷12=833.33（元）借：應收賬款159000銷售費用833.33貸：合同取得成本833.33主營業(yè)務收入150000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）900012.1收入12.1.3合同成本（2）合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應當對這些進行分析，屬于《企業(yè)會計準則第14號——收入》準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān)。②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源。③該成本預期能夠收回。企業(yè)發(fā)生合同履約成本時，借記“合同履約成本”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目，對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“合同履約成本”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。12.1收入12.1.3合同成本【例12-14】丙公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是丙公司的自有資產(chǎn)。2019年12月丙公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設備、家具等折舊120000元、酒店土地使用權(quán)攤銷費用65000元。經(jīng)計算，當月確認房費、餐飲等服務含稅收入424000元，全部存入銀行。

12.1收入12.1.3合同成本丙公司賬務處理如下：（1）確認資產(chǎn)的折舊費、攤銷費：借：合同履約成本185000貸：累計折舊120000累計攤銷65000（2）12月確認酒店服務收入并攤銷合同履約成本：借：銀行存款424000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24000借：主營業(yè)務成本185000貸：合同履約成本18500012.1收入12.1.3合同成本注意：①設置“合同履約成本”科目；②報表列示為“存貨”項目?！昂贤募s成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列“存貨”項目。12.2費用12.2.1費用概述1.費用確認費用（Cost），是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益有可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。12.2費用12.2.1費用概述2.費用分類1）費用按照其經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為以下費用要素：（1）外購材料費用（2）外購燃料費用（3）外購動力費用（4）工資費用及職工福利費用（5）折舊費用（6）利息支出（7）稅金（8）其他支出12.2費用12.2.1費用概述2.費用分類2）按照經(jīng)濟用途分類費用按照其經(jīng)濟用途，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。（1）生產(chǎn)成本（Costofproduction），是構(gòu)成產(chǎn)品的實體、計入產(chǎn)品成本的費用，包括直接材料、直接人工、制造費用等。將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途劃分若干不同的項目，稱為成本項目。通常情況下，工業(yè)企業(yè)一般設立以下成本項