第七章個人所得稅

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅征收制度第三節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠第四節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算第五節(jié)個人所得稅的申報繳納

概念對個人所得進(jìn)行征稅性質(zhì)直接稅發(fā)展歷史國外：英國1799年產(chǎn)生（200多年），發(fā)達(dá)國家已成為主體稅種國內(nèi)：1980年誕生，是我國具有較大發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。近幾年收入增長較快，2004年已接近稅收收入總額的7%左右，后隨著費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，所占比重略有下降，,2014年6.7%。第一節(jié)概述

近年來稅改狀況

1、2008年3月1日將工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的1600元提高到2000元。2011年9月1日起提高到3500元。2、2007年8月15日，個人利息收入個人所得稅稅率由20%變?yōu)?%。

2008年10月9日起免稅。二、個人所得稅的模式分類所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得稅制1、分類所得稅制

內(nèi)涵：分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅（包括費(fèi)用分別扣除、稅率分別適用、稅款分別計(jì)算）。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)易被“化整為零”，偷逃稅款易一人獲得幾項(xiàng)所得和另一人獲得一項(xiàng)所得時難于正確判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)被“化整為零”，偷逃稅款所得分解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。計(jì)算征收簡便；可以對不同性質(zhì)的所得“區(qū)別對待”。2、綜合所得稅制：綜合各項(xiàng)所得合并征稅。優(yōu)點(diǎn)在于能很好地體現(xiàn)所得稅“量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則

3、分類綜合所得稅制：是前兩者的“折衷”。兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長。三、我國個人所得稅的特點(diǎn)分項(xiàng)征收多種稅率形式并用不同的費(fèi)用扣除方式源泉扣繳與自行申報納稅四、我國個人所得稅的作用1、籌集財(cái)政收入。2、調(diào)節(jié)收入分配。3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。4、

增加勞動力供給，提高就業(yè)水平。

個人所得稅收入情況我國第四大稅種，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。近年來基本穩(wěn)定在6%左右。

2015年個人所得稅

8618億元，同比增長16.8%。其中，工薪所得稅4092億元，增長14.4%，主要是受居民收入增長及加強(qiáng)征管的影響;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅664億元，增長38%，主要受二手房市場交易活躍的影響。第二節(jié)個人所得稅征收制度一、納稅人二、征稅對象三、稅率一、納稅人納稅人

居民納稅人

非居民納稅人納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)外的所得都須在我國申報納稅

有限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的所得在我國申報納稅（一）居民納稅人:住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)

1、在我國境內(nèi)有住所的個人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。不是指居住場所。

習(xí)慣性居住---判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。它是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。居民納稅人

2、在我國境內(nèi)無住所，但在我國居住滿一年的個人。

“一年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365天。

“臨時離境”

是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。視同在華居住。臨時離境不扣減天數(shù)。（二）非居民納稅人1、在我國境內(nèi)無住所也不居住但有來源于中國境內(nèi)所得的個人；2、在我國境內(nèi)無住所，并且在一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住不滿一年的個人。納稅人的補(bǔ)充規(guī)定

稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，僅指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。（三）納稅人納稅義務(wù)的具體規(guī)定納稅人性質(zhì)居住時間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)單位支付境外單位支付境內(nèi)單位支付境外單位支付非居民納稅人臨時：t＜90天√×××長期：90天≤t＜1年√√××居民納稅人臨時：1年≤t≤5年√√√×長期：t＞5年√√√√

例1、下列各項(xiàng)中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人

D.在中國境內(nèi)有住所的個人

【答案】AD（四）所得來源的確定

從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得。從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念。下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)外，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國繳納個人所得稅：1、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)所取得的所得；2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。二、征稅對象

（一）工資、薪金所得：因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。屬于非獨(dú)立勞動所得。形式包括貨幣或非貨幣。下列不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

征稅對象（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得1、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（無農(nóng)業(yè)）2、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。征稅對象

（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；

2、承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

征稅對象（四）勞務(wù)報酬所得獨(dú)立勞動所得，指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

例2、下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）

A.個人從事書畫展取得的所得

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬

【答案】AD征稅對象（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

（七）利息、股息、紅利所得

指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅

從2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。

征稅對象（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。目前對流通股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售住房按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

對個人轉(zhuǎn)讓自用2年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（十）偶然所得

指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個人在非正常情況下得到的不確定收入。

（十一）國務(wù)院、財(cái)政部門確定應(yīng)該征稅的其他所得三、稅率1、工薪所得：7級超額累進(jìn)稅率2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：5級超額累進(jìn)稅率3、其他所得：20%比例稅率。特殊規(guī)定另外工資、薪金所得個人所得稅稅率表

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1不超過1500元的

3%

02超過1500元至4500元10%

1053超過4500元至9000元20%

5554超過9000元至35000元25%

1005

5超過35000元至55000元的

30%

27556超過55000元至80000元的

35%55057超過80000元的

45%13505個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)

單位承包、承租經(jīng)營所得稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750稅率的特殊規(guī)定1、勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征五成（30%）；超過50000元的部分，加征十成（40%）。

2、稿酬所得減征30%,實(shí)征14%。

3、2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率征收個人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，按照20％計(jì)算個人所得稅。）(2005年6月13日上市公司股息紅利分配減半后再征20%,實(shí)征10%)

4、1999年11月1日起,存款利息開始征稅20%.2007年8月15日開始減按5%征收.2008年10月9日開始免稅。

例3、下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD

第三節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠

一、免稅項(xiàng)目主要有：

1、

省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、

教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3、

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4、

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5、

保險賠款。

6、

軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7、

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。二、減稅項(xiàng)目經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有：①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

②因自然災(zāi)害造成重大損失；③其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。第四節(jié)應(yīng)納稅款的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。

所得一般是貨幣金額。若所得為非貨幣性所得（如實(shí)物、有價證券等），則應(yīng)將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣金額。應(yīng)納稅所得額的確定1、工薪所得：每月工薪收入-法定費(fèi)用（3500元和附加費(fèi)用1300元）附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞比照執(zhí)行。

應(yīng)納稅所得額的確定2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失－3500×12

3、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

承包、承租經(jīng)營收入總額-3500×12

4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

每次收入在4000元以下的，扣除800元；每次收入在4000元以上的，扣除20%

其中財(cái)產(chǎn)租賃所得還要考慮財(cái)產(chǎn)租賃過程中稅費(fèi)和修繕費(fèi)用（以800為限）。每次收入的確定①勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

②稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體分為：同一作品報刊連載、預(yù)付或分次支付、添加印數(shù)追加稿酬的形式，合并按照一次進(jìn)行征稅；對于先在報刊連載，后再出版的（或相反），則分為兩次征稅。③特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個人所得稅。

例1、張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）

【答案】√

【解析】應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000（元）

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）

例2、下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個人所得稅的有（）。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答案】ACD

例3、王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。

A.728元B.784元

C.812元D.868元

【答案】B

王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

例4、某工程師將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。

【答案】應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

④財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次注意以下問題：

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；

4.出租居住用房稅額減按10%征收。

注意：個人出租財(cái)產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時應(yīng)按以下程序從收入中扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算每次(月)收入不超過4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元每次(月)收入超過4000元的

應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

注:每次收入的依據(jù)應(yīng)納稅所得額的確定5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得：每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

例5、下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】BC

例6、下列個人所得在計(jì)算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

【答案】ACD

7、關(guān)于捐贈所得稅前扣除的規(guī)定

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2001年7月1日起個人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所(包括新建)、紅十字事業(yè)、教育事業(yè)的捐贈準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中全額扣除。其中的應(yīng)納稅所得額根據(jù)收入項(xiàng)目來確定。

捐贈舉例

例7、陳先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計(jì)價值20000元。陳先生領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計(jì)算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎金額。

(1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000=20%，小于捐贈扣除比例30%）。

（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（4）陳先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）

二、應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例8、某國有企業(yè)廠長2015年2月取得工資所得5800元，計(jì)算該廠長當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額。

應(yīng)納稅額=（5800－3500）×10%－105=125（元）例9、德國某專家接受中國一企業(yè)的邀請擔(dān)任該廠技術(shù)顧問。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12300元，計(jì)算該專家當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅額=（12300－3500-1300）×20%－555=945（元）

例10、某職工2015年3月應(yīng)發(fā)工資7500元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，其每月應(yīng)納個人所得稅為多少？個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，免予征收個人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。應(yīng)納個人所得稅=（7500-3500-100-50+5）×10%-105=280.5（元）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

原理：應(yīng)納稅額＝（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶實(shí)際上一般是采用定額征收，核算不健全，一般不建賬，無法查賬征收。

對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計(jì)算辦法，即查賬征收和核定征收。應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例11、某著名歌星在一次演出中獲演唱報酬收入50000元，計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅額。

應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）應(yīng)納稅額=40000×30%-2000=10000（元）

例12、某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅額。

應(yīng)納稅額=25000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800（元）

應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例13、某公民按市場價格出租一套居住用房，2015年5月取得5000元租金，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)用1800元，計(jì)算其應(yīng)納的稅額。

應(yīng)繳納個人所得稅＝（5000－800）×（1－20％）×10％＝336(元)

應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題：◆年終一次性獎金計(jì)算◆在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅一、年終一次性獎金計(jì)算

1.全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).

(1)當(dāng)月工資薪金收入高(等)于費(fèi)用扣除

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)當(dāng)月工資薪金收入低于費(fèi)用扣除

應(yīng)納稅額=(全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金收入低于費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(全年一次性獎金按月平均時先扣除該差額)

例14、李某2015年1月工資所得4200元，一次性領(lǐng)取年終獎金60000元。計(jì)算其該月應(yīng)納的個人所得稅額。

工資所得應(yīng)納稅額=（4200-3500)×3%=21（元）年終獎按12個月平均=60000÷12=5000（元）獎金所得應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445（元）應(yīng)納稅總額=21+11445=11466（元）

例15、我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎金50000元，計(jì)算其12月份繳納多少個人所得稅？

王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎金收入50000元補(bǔ)足其差額部分500元，剩余49500元除以12個月，得出月均獎金4125元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=49500×10%-105=4845元

工資薪金的應(yīng)納稅額=0元

12月份應(yīng)納個人所得稅額=4845+0=4845元有關(guān)全年一次性獎金盲區(qū)的爭議：

1.全年一次性獎金18000元，應(yīng)納稅為

18000×3%=540元

2.全年一次性獎金18001元，應(yīng)納稅為

18001×10%-105=1695.1元

結(jié)論：收入差1元，兩者稅額相差1155.1元年終獎盲區(qū)所謂年終獎盲區(qū)，指的是某些年終獎區(qū)間，可能因?yàn)槎嗄靡粔K錢，而最后多繳幾千塊的稅.比如18001比18000元要多納稅1154.1元；54001元比54000元要多納稅4950.2元；108001元比108000元要多納稅4950.25元；420001元比420000元要多納稅19250.3元；660001元比660000元要多納稅30250.35元；960001元比960000元要多納稅88000.45元。所以說，年終獎雖是越多越好，但是有些“一塊錢”拿了不如不要。注意1、一次性獎金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

3、雇員取得除全年一次獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加頒獎、先進(jìn)獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

二、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)

工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的。為有利于監(jiān)管：

（1）雇傭單位：每月全部工資、薪金收入－3500（4800）（即對雇傭單位減除費(fèi)用的方法）（2）派遣單位支付的每月工資、薪金收入直接確定使用稅率，不再減除費(fèi)用；

（3）中方人員：上交派遣單位的，可持有關(guān)證明扣除實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個稅。即選擇固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資薪金收入，匯算清繳，多退少補(bǔ)。

應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例16、林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2015年5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6500元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資3000元，計(jì)算林某該月應(yīng)納的個人所得稅額。

雇傭單位：外商投資企業(yè)扣繳的稅款=（6500－3500）×10%－105=195（元）派遣單位扣繳的稅款=3000×10%－105=195（元）林某實(shí)際應(yīng)納稅款=（6500+3000－3500）×20%－555=645（元）林某申報納稅時應(yīng)補(bǔ)繳稅款=645-（195+195）=255（元）其他注意問題1、兩個以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題：

對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

2、股票轉(zhuǎn)讓所得不征個人所得稅。持有股票獲得的收益按照“利息、股利、紅利”所得征個人所得稅。

財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》，規(guī)定從2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。四、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

“依照本法規(guī)定計(jì)算的稅額”是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例17、某中國籍居民在2014年納稅年度，從A、B兩國取得收入。在A國一公司任職每月工薪收入20000元，在B國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國繳納的個人所得稅分別為35000元和4500元。則其稅額扣除計(jì)算如下：分國不分項(xiàng)A國所得的稅額抵免：每月應(yīng)納稅額=（20000－4800）×25%-1005=2795（元）全年應(yīng)納稅額=2795×12=33540（元）即其抵免限額為33540元。由于其在A國實(shí)納個人所得稅為35000元，故其超出抵免限額的1460元不能在本年度扣除，但可以在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。B國所得的稅額抵免：應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）即其抵免限額為4800元。由于其在B國實(shí)納個人所得稅為4500元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)300元。

例18、中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2015年1月收入情況如下：

(1)取得由單位支付的工資5000元，

(2)一次性取得年終獎金收入30000元；

(3)一次取得稿費(fèi)收入8000元，拿出500元通過希望工程基金會捐贈給某希望小學(xué)；

(4)一次取得審稿收入3500元；

(5)取得國債利息收入6235元；

(6)取得銀行的一年期存款利息366元。請計(jì)算該納稅人該月應(yīng)納的個人所得稅額。答案（1）工資薪金所得應(yīng)納所得稅＝（5000－3500）×3%＝45（元）（2）30000÷12＝2500，適用稅率為10%

年終獎應(yīng)納所得稅＝30000×10%－105＝289