項目三事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)行政單位業(yè)務活動的基本分類資產(chǎn)的含義、內(nèi)容及科目流動資產(chǎn)的管理與核算非流動資產(chǎn)的管理與核算事業(yè)單位業(yè)務活動按收支性質(zhì)不同的分類其他收入和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建專項業(yè)務活動：專項經(jīng)費的領(lǐng)、撥、用及對沖結(jié)轉(zhuǎn)基本的事業(yè)活動：科目結(jié)轉(zhuǎn)以“事業(yè)結(jié)余”為中心非財政性資金的調(diào)劑財政預算經(jīng)費的領(lǐng)撥事業(yè)性收費的收、繳、用非獨立核算的經(jīng)營活動：結(jié)轉(zhuǎn)以“經(jīng)營結(jié)余”為中心業(yè)務活動種類事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目總賬科目資產(chǎn)的核算內(nèi)容貨幣資金非流動資產(chǎn)應收及預付款項存貨現(xiàn)金銀行存款應收票據(jù)應收帳款材料產(chǎn)成品預付帳款對外投資其他應收款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動資產(chǎn)財政國庫支付制度改革后新增科目零余額賬戶用款額度財政應返還額度資產(chǎn)核算的常用科目資產(chǎn)核算的不常用的科目流動資產(chǎn)的管理與核算現(xiàn)金的管理與核算銀行存款的管理與核算其他應收款的管理與核算材料的管理與核算零余額賬戶用款額度財政應返還額度現(xiàn)金的管理與核算出納的崗位職責出納應懂得的基本常識現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度現(xiàn)金日記賬的登記現(xiàn)金余缺的處理現(xiàn)金長余的賬務處理——長余款暫時無法查明原因掛賬借：現(xiàn)金貸：其他應付款——出納——長余款查明原因后退回借：其他應付款——出納貸：現(xiàn)金——長余款到年終無法查明原因借：其他應付款——出納貸：應繳預算款——其他現(xiàn)金短缺的賬務處理——短缺款暫時無法查明原因掛賬借：其他應收款——出納貸：現(xiàn)金——長余款查明原因后退回借：現(xiàn)金貸：其他應收款——出納——長余款到年終無法查明原因借：事業(yè)支出——基本支出——其他貸：其他應收款——出納銀行存款的管理與核算銀行戶頭的開立銀行戶頭的管理預留銀行印鑒的管理銀行存款的賬務組織銀行對賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表其他應收款的管理與核算含義：資產(chǎn)性質(zhì)的往來常見核算內(nèi)容列舉管理要點其他應收款科目的使用范圍——其他應收款是事業(yè)單位會計中比較重要的一個科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個資產(chǎn)性質(zhì)的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營活動，所以其他應收款就專門核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營活動前提下所有資產(chǎn)性質(zhì)的往來。其他他應應收收款款的的常常見見核核算算內(nèi)內(nèi)容容———因公公借借款款：：如如預預借借差差旅旅費費、、預預借借采采購購款款等等———給報報銷銷單單位位核核撥撥備備用用金金：：如如財財務務處處給給辦辦公公室室核核撥撥招招待待用用備備用用金金等等因公公借借款款及及報報銷銷業(yè)業(yè)務務的的核核算算———某同同志志出出差差借借款款1000元。。借：：其其他他應應收收款款———某同同志志1000貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金1000———若某某同同志志出出差差回回來來報報銷銷差差費費1100元。。借：：事事業(yè)業(yè)支支出出———基本本支支出出———差費費1100貸：：其其他他應應收收款款———某同同志志1000現(xiàn)金金100———若某某同同志志出出差差回回來來報報銷銷差差費費900元。。借：：事事業(yè)業(yè)支支出出———基本本支支出出———差費費900現(xiàn)金金100貸：：其其他他應應收收款款———某同同志志1000給報報銷銷單單位位核核撥撥備備用用金金的的核核算算———年初初給給辦辦公公室室核核撥撥備備用用金金1000元。。借：：其其他他應應收收款款———某同同志志1000貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金1000———平時時某某月月份份報報銷銷業(yè)業(yè)務務招招待待費費1100元。。借：：事事業(yè)業(yè)支支出出———基本本支支出出———招待待費費1100貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金1100———年終終報報銷銷業(yè)業(yè)務務招招待待費費900元，，同同時時收收回回備備用用金金借：：事事業(yè)業(yè)支支出出———基本本支支出出———招待待費費900貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金100其他他應應收收款款———某同同志志1000其他他應應收收款款的的管管理理———嚴格格控控制制：：能能不不借借就就不不借借、、能能少少借借就就少少借借、、能能遲遲借借就就遲遲借借———責任任明明確確：：該該履履行行的的手手續(xù)續(xù)必必須須履履行行，，該該簽簽字字的的人人必必須須簽簽字字———及時時清清理理：：該該報報賬賬時時一一定定要要及及時時報報賬賬、、做做到到原原借借未未清清的的不不能能再再借借材料料的的管管理理與與核核算算材料料核核算算的的范范圍圍材料料的的種種類類材料料的的計計價價材料料的的核核算算材料料的的管管理理材料料核核算算的的范范圍圍———兩種種情情況況下下不不設(shè)設(shè)或或不不用用““材材料料””科科目目，，直直接接列列支支1、單單位位小小，，材材料料耗耗用用量量少少2、隨隨時時購購買買隨隨時時領(lǐng)領(lǐng)用用的的材材料料———只有有消消耗耗量量大大的的，，需需要要庫庫存存的的才才通通過過““材材料料””科科目目核核算算材料料的的種種類類原料料燃料料修理理用用備備件件低值值易易耗耗品品材料料的的計計價價購進進和和領(lǐng)領(lǐng)用用自用用和和非非自自用用事業(yè)單位材料料核算時計價價的規(guī)定比較常用購進入庫的計價購入自用材料購入非自用材料若為小規(guī)模納稅人若為一般納稅人含稅價+相關(guān)費用不含稅價+相關(guān)費用不涉及增值稅業(yè)務領(lǐng)用出庫的計價個別計價法加權(quán)平均法先進先出法注意是假定由誰什么時間使用材料的核算購進發(fā)出盤盈盤虧材料的核算——自用部分——購進材料時，，用含稅價及及相關(guān)費用借：材料——某材料貸：現(xiàn)金、銀銀行存款等——期末，庫管報報來發(fā)出材料料匯總表時借：事業(yè)支出出——有關(guān)明細科目目貸：材料——某材料——盤虧材料的處處理借：事業(yè)支出出——有關(guān)明細科目目貸：材料——某材料——盤盈材料的處處理借：材料——某材料貸：事業(yè)支出出——有關(guān)明細科目目材料—非自用部分（（一般納稅人人）——購進材料時，，用不含稅價價及相關(guān)費用用借：材料——某材料應繳稅金——應繳增值稅（（進）貸：現(xiàn)金、銀銀行存款等——期末，庫管報報來發(fā)出材料料匯總表時借：經(jīng)營支出出——有關(guān)明細科目目貸：材料——某材料說明：小規(guī)模模納稅人與自自用購進相同同材料的管理預算定額儲備定額消耗定額低值易耗品的的管理財政國庫管理理制度改革對對行政事業(yè)單單位會計核算算的影響1、財庫（2001）54號2、補充規(guī)定2004年10月21日3、財庫〔2004〕〕190號專題財政國庫管理制度的兩種支付形式財政直接支付財政授權(quán)支付指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到供應商或收款人（用款單位）賬戶適用于工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出指預算單位根據(jù)財政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到供應商或收款人賬戶適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出國庫制度改革對行政事業(yè)單位會計核算的影響財政直接支付的影響財政授權(quán)支付的影響年終用款額度的注銷和下年返還的處理收入類科目和支出類科目直接對應起來新設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，不再通過“銀行存款”科目新設(shè)置“財政應返還額度”科目專門核算在財政授權(quán)支支付形式下新新設(shè)置“零余余額賬戶用款款額度”，原原資產(chǎn)類“銀銀行存款”科科目，核算內(nèi)內(nèi)容改變?yōu)轭A預算單位的自自籌資金收入入、以前年度度結(jié)余和各項項往來款項等等。財政國庫制度度改革后具體體核算方法一、財政直接接支付形式下下的核算二、財政授權(quán)權(quán)支付形式下下的核算三、年終用款款額度注銷及及返還一、財政直接接支付的核算算對財政直接支支付的支出，，預算單位根根據(jù)下列憑證證入帳：1、財政國庫庫支付執(zhí)行機機構(gòu)委托代理理銀行轉(zhuǎn)來的的《財政直接接支付入賬通通知書》2、原始憑證證（“工資””支出憑代發(fā)發(fā)工資銀行蓋蓋章轉(zhuǎn)回的工工資發(fā)放明細細表）會計分錄分別別如下事業(yè)單位借：事業(yè)支出出、材料等貸：財政補助助收入——財財政直接支付付如果財政直接接支出部分的的支出構(gòu)成新新增固定資產(chǎn)產(chǎn)的，應同時時登記固定資資產(chǎn)賬，會計計分錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：固定基金金行政單位借：經(jīng)費支出出、庫存材料料等貸：撥入經(jīng)費費——財政直直接支付如果財政直接接支出部分的的支出構(gòu)成新新增固定資產(chǎn)產(chǎn)的，應同時時登記固定資資產(chǎn)賬，會計計分錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：固定基金金二、財政授權(quán)權(quán)支付的核算算對財政授權(quán)支支付，預算單單位應根據(jù)代代理銀行蓋章章的《授權(quán)支付到賬賬通知書》與分月用款計計劃核對后記記賬預算單位應在在資產(chǎn)類增設(shè)設(shè)“零余額賬賬戶用款額度度”會計總賬賬科目進行核核算事業(yè)單位編號號103行政單位編號號107會計分錄分別別為會計分錄事業(yè)單位：借：零余額賬賬戶用款額度度貸：財政補助助收入——財政授權(quán)支付付行政單位：借：零余額賬賬戶用款額度度貸：撥入經(jīng)費費——財政授權(quán)支付付從零余額賬戶戶支用款項時時的核算事業(yè)單位：借：現(xiàn)金貸：零余額賬賬戶用款額度度借：事業(yè)支出出、材料等貸：現(xiàn)金行政單位：借：現(xiàn)金貸：零余額賬賬戶用款額度度借：經(jīng)費支出出、庫存材料料等貸：現(xiàn)金三、年終用款款額度注銷及及返還設(shè)立“財政應應返還額度””科目財政直接支付付年終結(jié)余資資金賬務處理理財政授權(quán)支付付年終結(jié)余資資金賬務處理理年終結(jié)余資金金及其分配的的賬務處理按按照財政財務務管理相關(guān)規(guī)規(guī)定執(zhí)行正式批復后的的結(jié)余資金數(shù)數(shù)小于已恢復復的額度數(shù)，，作調(diào)減結(jié)余余資金和已提提取基金的賬賬務處理設(shè)立“財政應應返還額度””科目增設(shè)“財政應應返還額度””（資產(chǎn)類類）科目事業(yè)單位編號號125行政單位編號號115財政直接支付付年終結(jié)余資資金賬務處理理借方——單位本年度預預算指標數(shù)與與實際支出數(shù)數(shù)的差額貸方——下年度實際支支出的沖減數(shù)數(shù)財政授權(quán)支付付年終結(jié)余資資金賬務處理理借方——單位零余額賬賬戶注銷額度度數(shù)及預算指指標數(shù)大于零零余額賬戶用用款額度下達達數(shù)的差額貸方——下年度恢復額額度數(shù)及下年年度單位零余余額賬戶用款款額度下達數(shù)數(shù)財政直接支付付年終結(jié)余資資金賬務處理理年終依據(jù)本年年度財政直接接支付預算指指標數(shù)與當年年財政直接支支付實際支出出數(shù)的差額作作：借：財政應返返還額度——財政直接支付付貸：撥入經(jīng)費費——財政直接支付付（行政單位位）財政補助收入入——財政直接支付付（事業(yè)單位位）下年恢復財政政直接支付額額度后，發(fā)生生實際支出時時作：借：支支出類科目貸：財政應返返還額度——財政直接支付付財政授權(quán)支付付年終結(jié)余資資金賬務處理理（一）年底額額度注銷賬務務處理（二）恢復額額度賬務處理理（三）下年度度收到的上年年未下達額度度（一）年底額額度注銷賬務務處理1、行政事業(yè)單單位年終依據(jù)據(jù)代理銀行提提供的對賬單單作相關(guān)注銷銷額度的會計計賬務處理：：借：財政應返返還額度——財政授權(quán)支付付貸：零余額賬賬戶用款額度度2、如單位本年年度財政授權(quán)權(quán)支付預算指指標數(shù)大于零零余額賬戶用用款額度下達達數(shù)，根據(jù)兩兩者間的差額額作相關(guān)會計計分錄：借：財政應返返還額度--財政授權(quán)支付付貸：撥入經(jīng)費費--財政授權(quán)支付付（行政單位位）財政補助收入入--財政授權(quán)支付付（事業(yè)單位位）（二）恢復額額度賬務處理理行政事業(yè)單位位依據(jù)下年度度年初代理銀銀行提供的額額度恢復到賬賬通知書作相相關(guān)恢復額度度的會計賬務務處理：借：零余額賬賬戶用款額度度貸：財政應返返還額度--財政授權(quán)支付付（三））下年年度收收到的的上年年未下下達額額度如下年年度單單位收收到財財政部部門批批復的的上年年未下下達零零余額額賬戶戶用款款額度度作：：借：零零余額額賬戶戶用款款額度度貸：財財政應應返還還額度度--財政授授權(quán)支支付非流動資產(chǎn)的管理與核算對外投資的管理與核算固定資產(chǎn)的管理與核算無形資產(chǎn)的管理與核算對外投投資的的管理理與核核算含義、、內(nèi)容容、形形式及及計價價科目設(shè)設(shè)置基本核核算內(nèi)內(nèi)容管理要要點事業(yè)單單位對對外投投資核核算時時科目目的對對應關(guān)關(guān)系對外投資（資產(chǎn)）事業(yè)基金（凈資產(chǎn)）債券投資其他投資投資基金一般基金總賬科目明細科目事業(yè)單單位對對外投投資核核算的的基本本業(yè)務務事業(yè)基金―投資基金對外投資銀行存款同時按賬面原值減少固定資產(chǎn)和固定基金材料或無形資產(chǎn)銀行存款同時按賬面價值調(diào)整事業(yè)基金明細賬同時按實際支付金額調(diào)整事業(yè)基金明細賬其他收入同時按成本調(diào)整事業(yè)基金明細賬購買有有價證證券借：對對外投投資——債券投投資貸：銀銀行存存款同時，，借：事事業(yè)基基金——一般基基金貸：事事業(yè)基基金——投資基基金有價證證券到到期兌兌換借：銀銀行存存款（（實際際收到到的金金額））貸：對對外投投資——債券投投資（（成本本）借或貸貸：其其他收收入——投資收收益（（差額額）同時，，借：事事業(yè)基基金——投資基基金（（成本本）貸：事事業(yè)基基金——一般基基金（（成本本）用材料料（或或無形形資產(chǎn)產(chǎn)）對對外投投資借：對對外投投資——債券投投資（（評估估價））貸：材材料（（或無無形資資產(chǎn)））（帳帳面或或攤余余價））借或貸貸：事事業(yè)基基金——投資基基金（（差額額）同時，，借：事事業(yè)基基金——一般基基金（（帳面面或攤攤余價價）貸：事事業(yè)基基金——投資基基金（（帳面面或攤攤余價價）用固定定資產(chǎn)產(chǎn)對外外投資資——按賬面面原值值借：固固定基基金貸：固固定資資產(chǎn)——同時，，按評評估價價借：對對外投投資——其他投投資貸：事事業(yè)基基金——投資基基金對外投投資管管理的的要求求不能影影響正正常的的事業(yè)業(yè)活動動的開開展必須進進行充充分的的可行行性論論證公平合合理地地確定定投資資的價價值保證資資產(chǎn)的的國家家所有有性質(zhì)質(zhì)不能能改變變固定資產(chǎn)的管理與核算定義、核算范圍與起點“三賬一卡”模式會計科目及其對應關(guān)系基本核算內(nèi)容單元訓練固定資資產(chǎn)的的定義義、核核算范范圍與與起點點一般設(shè)備一般情況特殊情況核算范圍專用設(shè)備大批同類存在的財物使用年限在一年以上單位價值在500元以上單位價值在800元以上單位價值在500或800元以下核算起點固定資資產(chǎn)管管理及及賬務務組織織的基基本模模式（（三賬賬一卡卡制度度）財務部門財物管理部門財物使用部門總分類帳一級明細賬二級明細帳卡片副本金額控制數(shù)量控制實物控制正本固定資資產(chǎn)核核算的的會計計科目目及其其對應應關(guān)系系固定資產(chǎn)固定基金固定基金同時按不同的資金渠道列支說明：融資租入時，應付租金記入“其他應付款”；實行政府采購時，在列支時以財政承擔部分記“財政補助收入”等。同時分別處理清理費用和殘值收入同時列對外投資和投資基金購入固定資產(chǎn)接受捐贈、盤盈處理、無償調(diào)入等清理報廢等對外投資基本核核算內(nèi)內(nèi)容沒花錢錢購置置固定定資產(chǎn)產(chǎn)的核核算借：固固定資資產(chǎn)貸：固固定基基金說明：：沒花花錢購購置的的情況況有1、基建建完工工交付付使用用2、接收收捐贈贈3、無償償調(diào)入入4、盤盈盈用不同同性質(zhì)質(zhì)的資資金購購買固固定資資產(chǎn)借：事事業(yè)支支出——基本支支出——設(shè)備購購置專款支支出——有關(guān)明明細科科目專用基基金——修購基基金貸：銀銀行存存款等等（自自己采采購））財政補補助收收入等等（政政府采采購））其他應應收款款（預預先借借款或或預付付款））同時借：固固定資資產(chǎn)貸：固固定基基金上述分分錄可可分解解如下下用財政政性資資金購購買包括財財政預預算內(nèi)內(nèi)經(jīng)費費和財財政專專戶返返還收收入等等借：事事業(yè)支支出——基本支支出——設(shè)備購購置貸：銀銀行存存款等等（自自己采采購））財政補補助收收入等等（政政府采采購））其他應應收款款（預預先借借款或或預付付款））同時：：借：固固定資資產(chǎn)貸：固固定基基金用專項項資金金購買買借：專?？钪еС觥嘘P(guān)明明細科科目貸：銀銀行存存款（（自己己采購購）撥入專專款（（政府府采購購）其他應應收款款（預預先借借款或或預付付款））同時：：借：固固定資資產(chǎn)貸：固固定基基金用自己己計提提的專專用基基金購購買借：專用基基金——修購基金貸：銀行存存款（自己己采購）其他應收款款（預先借借款或預付付款）同時：借：固定資資產(chǎn)貸：固定基基金融資租入—分期付款購購入（制度度規(guī)定）——租入時，按按雙方確定定的總租金金借：固定資資產(chǎn)貸：其他應應付款——租金——分期支付租租金時借：相關(guān)支支出——有關(guān)明細帳帳貸：固定基基金同時：借：其他應應付款——租金貸：銀行存存款等說明：按照照現(xiàn)行制度度規(guī)定，融融資租入時時先按總租租金記固定定資產(chǎn)和其其他應付款款，分期支支付租金時時，在列支支是同時增增加固定基基金，即只只有當租金金付完后固固定資產(chǎn)和和固定基金金才相等。。融資租入—分期付款購購入（現(xiàn)行行做法）——租入時，按按雙方確定定的總租金金借：固定資資產(chǎn)貸：固定基基金同時：借：相關(guān)支支出——有關(guān)明細帳帳貸：其他應應付款——租金銀行存款——分期支付租租金時借：其他應應付款——租金貸：銀行存存款等說明：按照照近年來財財政部門對對事業(yè)行政政單位決算算報表當年年的固定資資產(chǎn)和固定定基金必須須相等的要要求，融資資租入時必必須在按總總租金全額額列支的同同時增加固固定資產(chǎn)和和固定基金金，將應付付未付的租租金計入““其他應付付款”，但但年終在決決算報表中中應將不屬屬于當年的的支出剔除除，并予以以說明。固定資產(chǎn)的的清理報廢廢——按賬面原值值沖銷借：固定基基金貸：固定資資產(chǎn)——按不同的資資金渠道支支付清理費費用借：有關(guān)支支出貸：銀行存存款——殘值變價收收入計入修修購基金借：銀行存存款等貸：專用基基金——修購基金用固定資產(chǎn)產(chǎn)對外投資資——按賬面原值值借：固定基基金貸：固定資資產(chǎn)——同時，按評評估價借：對外投投資——其他投資貸：事業(yè)基基金——投資基金行政事業(yè)單單位國有資資產(chǎn)管理專題2006年5月30日，財政部部部長金人人慶簽署財財政部令，，公布了《行政單位國國有資產(chǎn)管管理暫行辦辦法》、《事業(yè)單位國國有資產(chǎn)管管理暫行辦辦法》（以下簡稱稱《辦法》）?！掇k法》自2006年7月1日起施行。。《辦法》的公布實施施，標志著著我國行政政事業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)管理工作作進入了一一個嶄新的的階段，對對促進我國國國有資產(chǎn)產(chǎn)管理向規(guī)規(guī)范化、科科學化、法法制化方向向發(fā)展，對對維護行政政事業(yè)單位位國有資產(chǎn)產(chǎn)安全完整整、合理配配置和有效效利用，對對保障和促促進各項事事業(yè)發(fā)展，，建立適應應社會主義義市場經(jīng)濟濟和公共財財政要求的的行政事業(yè)業(yè)單位國有有資產(chǎn)管理理體制具有有十分重要要的意義。。新公布的《辦法》明確了行政政事業(yè)單位位國有資產(chǎn)產(chǎn)的管理體體制和各部部門、各單單位的管理理職責，全全面規(guī)范了了資產(chǎn)配置置、資產(chǎn)使使用、資產(chǎn)產(chǎn)處置等各各個環(huán)節(jié)的的管理，構(gòu)構(gòu)建了行政政事業(yè)單位位國有資產(chǎn)產(chǎn)從形成、、使用到處處置全過程程的有效監(jiān)監(jiān)管體系。。具體體現(xiàn)現(xiàn)在以下幾幾個方面。。財政部公布布行政事業(yè)業(yè)單位國有有資產(chǎn)管理理辦法明確了管理理原則（一）關(guān)于于資產(chǎn)管理理與預算管管理相結(jié)合合的原則（二）關(guān)于于所有權(quán)與與使用權(quán)相相分離的原原則（三）關(guān)于于資產(chǎn)管理理與財務管管理相結(jié)合合的原則（四）關(guān)于于實物管理理與價值管管理相結(jié)合合的原則理順了管理理體制各級財政部部門、主管管部門和行行政事業(yè)單單位各司其其職、各負負其責。各級財政部部門是政府府負責行政政事業(yè)單位位國有資產(chǎn)產(chǎn)管理的職職能部門，，對行政事事業(yè)單位國國有資產(chǎn)實實行綜合管管理。主管部門負負責對本部部門所屬事事業(yè)單位的的國有資產(chǎn)產(chǎn)實施監(jiān)督督管理。行政事業(yè)單單位對本單單位占有、、使用的國國有資產(chǎn)實實施具體管管理。規(guī)范了配置置程序為了使資產(chǎn)產(chǎn)配置公平平，提高