第六章租賃

主要問題：第一節(jié)租賃概述第二節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理第三節(jié)融資租賃的會計處理第四節(jié)售后租回交易的會計處理第一節(jié)

概述一、租賃概念（一）租賃的定義：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給承租人以獲得租金的協(xié)議。（二）租賃的特點：轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)是有償轉(zhuǎn)讓使用權(quán)二、租賃的分類租賃分為：經(jīng)營租賃和融資租賃（一）融資租賃：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。融資租賃：一般涉及三方，即出租人、承租人、供應商。（二）經(jīng)營租賃：出租人沒有將租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。經(jīng)營租賃：一般涉及兩方，即出租人、承租人。（三）融資租賃的具體標準滿足下列一條或數(shù)條的即認定為融資租賃：1、租賃期滿，取得資產(chǎn)所有權(quán)的。2、租賃期屆滿，承租人有優(yōu)惠購置選擇權(quán)的：所訂立的購買價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價。3、租期÷尚可使用年限≥75％注意：若是舊的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，已使用年限超過了全新使用年限的75％，該標準不適用。有時間標準約束。4、租賃開始日，最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值÷租賃資產(chǎn)原面價值≥90％注意：若是舊的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，已使用年限超過了全新使用年限的75％，該標準不適用。有時間標準約束。5、租賃資產(chǎn)特殊，如果不加大修整（如改制），只有承租人才能使用。三、與租賃相關(guān)的若干概念（一）租賃期

是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金。續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。【例1】假設20×4年9月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：

（1）租賃期開始日：20×5年1月1日；

（2）租賃期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年；

（3）租金支付：于每年年末支付100000元；

（4）租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為20×8年1月1日～20×9年12月31日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。

根據(jù)上述資料，分析如下：（1）合同規(guī)定的租賃期為3年（2）續(xù)租租金20000／正常租金80000＝25%，可以合理確定承租人將來會續(xù)租。因此，本例中的租賃期應為5年（3年+2年），即20×5年1月1日～20×9年12月31日。

租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。（四）租賃期開始日租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。（三）租賃開始日（五）擔保余值擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。（六）未擔保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。（七）最最低租賃賃付款額額的定義義是指在租租賃期內(nèi)內(nèi)，承租租人應該該支付或或可能被被要求支支付的各各種款項項（不包包括或有有租金和和履約成成本）加加上由承承租人或或與其相相關(guān)的第第三方擔擔保的資資產(chǎn)余值值。應該支付付可能被要要求支付付與其相關(guān)關(guān)的第三三方為什么要要擔?；蛴凶饨鸾穑褐附鸾痤~不固固定、以以時間以以外的其其他因素素（如銷銷售百分分比、使使用量、、物價指指數(shù)等））為依據(jù)據(jù)計算的的租金。。履約成本本：在租租賃期內(nèi)內(nèi)為租賃賃資產(chǎn)支支付的各各種使用用成本，，如技術(shù)術(shù)咨詢和和服務費費、人員員培訓費費、維修修費、保保險費等等?！纠?】】甲企業(yè)業(yè)采用融融資租賃賃方式租租入設備備—臺。。租賃合合同主要要內(nèi)容:(1））該設備備租賃期期為5年年,每年年支付租租金5萬萬元；(2）或或有租金金4萬元元；(3）履約約成本3萬元；；(4））承租人人有關(guān)的的第三方方擔保的的資產(chǎn)余余值2萬萬元。甲甲企業(yè)該該設備的的最低租租賃付款款額為(））。（（2005年考考題）A.25萬元B.27萬萬元C.32萬元D.34萬萬元【答案】】B【解析】】甲企業(yè)業(yè)該設備備的最低低租賃付付款額=5×5+2=27（（萬元））。是指最低低租賃付付款額加加上獨立立的第三三方對出出租人擔擔保的資資產(chǎn)余值值?！纠?】】乙公司司2006年1月10日采用用融資租租賃方式式出租一一臺大型型設備。。租賃合合同規(guī)定定：（1）該設設備租賃賃期為6年，每每年支付付租金8萬元；；（2））或有租租金為4萬元；；（3））履約成成本為5萬元；；（4））承租人人提供的的租賃資資產(chǎn)擔保保余值為為7萬元元；（5）與承承租人和和乙公司司均無關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系系的第三三方提供供的租賃賃資產(chǎn)擔擔保余值值為3萬萬元。乙乙公司2006年1月月10日日對該租租出大型型設備確確認的應應收融資資租賃款款為（））。（（2006年考考題）A.51萬元B.55萬萬元C.58萬元元D.67萬元【答案】】C,應應收融資資租賃款款=8××6+7+3=58萬萬元。或或有租金金與履約約成本不不能計算算在內(nèi)。。（八）最最低租賃賃收款額額第二節(jié)經(jīng)經(jīng)營租租賃的會會計處理理一、承租租人對經(jīng)經(jīng)營租賃賃的會計計處理主要是解解決應支支付的租租金與計計入當期期費用的的關(guān)系1、支付付的租金金總額應應在租賃賃期內(nèi)平平均攤銷銷。2、在存存在免租租期的情情況下，，租金總總額應在在整個租租賃期內(nèi)內(nèi)平均攤攤銷。3、在存存在出租租人承擔擔某些費費用的情情況下，，這些費費用應在在租金總總額中扣扣除后，，再攤銷銷。4、初始始直接費費用計入入管理費費用。5、或有有租金，，計入銷銷售費用用或財務務費用。。6、履約約成本，，計入管管理費用用。案例：P180,6-6二、出租租人對經(jīng)經(jīng)營租賃賃的會計計處理出租人應應當按資資產(chǎn)的性性質(zhì)，將將用作經(jīng)營租賃賃的資產(chǎn)產(chǎn)包括在資資產(chǎn)負債債表中的的相關(guān)項項目內(nèi)。。出租人在在經(jīng)營租租賃下收取的租租金應當在租租賃期內(nèi)內(nèi)各個期期間按照照直線法確認為收收入；其其他方法法更為系系統(tǒng)合理理的，也可以采采用其他他方法。在某些情情況下，，出租人人可能對對經(jīng)營租租賃提供供激勵措措施，如如免租期、、承擔承承租人的的某些費費用等。在出租人人提供了了免租期期的情況況下，出出租人應應將租金金總額在在整個租賃賃期內(nèi)，而不是是在租賃賃期扣除除免租期期后的期期間內(nèi)，，按直線線法或其其他合理理的方法法進行分配，免租期內(nèi)內(nèi)應確認認租金收收入。在出租人人承擔了了承租人人的某些費用用的情況下下，出租租人應將將該費用用從租金總總額中扣扣除，并將租租金余額額在租賃賃期內(nèi)進進行分配。出租固定定資產(chǎn)應應計提折折扣，計計入“其其他業(yè)務務成本””案例：P181，6-6第三節(jié)融融資資租賃的的會計處處理一、承租租人對融融資租賃賃的會計計處理（一）融融資租入入資產(chǎn)的的入賬價價的確認認按租賃資資產(chǎn)公允允價值與與最低租租賃付款款額的現(xiàn)現(xiàn)值兩者者中的低低者，加加上初始始直接費費用，作作為租入入資產(chǎn)的的入賬價價。按最低租租賃付款款額作為為“長期期應付款款”入賬賬上述兩者者的差作作為“未未確認融融資費用用”（二）初初始直接接費用的的處理計入租入入資產(chǎn)的的成本初始費用用是指：：租賃談談判過程程中發(fā)生生的傭金金、律師師費、差差旅費、、談判費費、印花花稅。（三）未未確認融融資費用用的分攤攤1、未確確認融資資費用：：攤?cè)搿啊柏攧召M費用”。。2、攤銷銷方法：實際利率率法3、實際際利率法法下：攤攤銷率的的選擇。。（1）租租賃資產(chǎn)產(chǎn)以現(xiàn)值值入賬的的，折現(xiàn)現(xiàn)率就是是攤銷率率；（2）租賃資產(chǎn)產(chǎn)以公允允價值入入賬的，，要重新新計算攤攤銷率。。重新計算算分攤率：：使最低低租賃收收款額的的現(xiàn)值與與未擔保保余額的的現(xiàn)值之之和等于于租賃資資產(chǎn)公允允價值與與出租人人的初始始直接費費用之和和的折現(xiàn)現(xiàn)率。（四）租租賃資產(chǎn)產(chǎn)折舊的的計提1、應提提折舊總總額（1）有有擔保余余值的：：固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價－（（擔保余余值－預預計清理理費用））（2）無無擔保余余值的：：固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價－（（預計殘殘值－預預計清理理費用））2、折舊舊年限（1）租租賃期滿滿會取所所有權(quán)的的，按尚尚可使用用年限攤攤銷。（2）無無法合理理確定租租賃期滿滿時是否否會取得得所有權(quán)權(quán)的，按按租賃期期與尚可可使用年年限兩者者中的低低者攤銷銷。例如：融融資租入入固定資資產(chǎn)，尚尚可使用用15年年，租賃賃期10。若租賃期期滿會取取所有權(quán)權(quán)的，按按15攤攤。若無法確確定租賃賃期滿時時是否會會取得所所有權(quán)的的，按10攤。。3、折舊舊方法：：與自有有固定資資產(chǎn)折舊舊方法一一樣（四）履履約成本本在租賃期期內(nèi)為租租賃資產(chǎn)產(chǎn)支付的的各種使使用成本本。如技技術(shù)咨詢詢和服務務費、人人員培訓訓費、維維修費、、保險費費等。發(fā)生時：：借：管、、制、長長期待攤攤費用等等貸：銀行行存款（五）或或有租金金1、以銷銷售百分分比、使使用量為為依據(jù)計計算的－－計入入“銷售售費用””2、以物物價指數(shù)數(shù)為依據(jù)據(jù)計算的的－－計入入“財務務費用””借：銷售售費用財務費用用貸：銀行行存款（六）租租賃期屆屆滿時的的會計處處理1、返還還租賃資資產(chǎn)借：長期期應付款款累計折舊舊貸：固定定資產(chǎn)是否沖““長期應應付款””賬戶，，主要看看租賃時時資產(chǎn)是是否存在在擔保余余值；若若存在擔擔保余值值，還要要看租賃賃期屆滿滿時租賃賃資產(chǎn)有有無減值值，如果果是未減減值才沖沖“長期期應付款款”賬戶戶。2、續(xù)租租3、留購購（七）相相關(guān)會計計處理案例：P184,6-8二、出租租人對融融資租賃賃的會計計處理（一）租租賃債權(quán)權(quán)的確認認1、按最最低租賃賃款額與與初始直直接費用用之和：：借記““長期應應收款””2、按未未擔保余余值：借借記“未未擔保余余值”3、按租租賃資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價：貸記記“融資資租賃資資產(chǎn)”4、按上上述借貸貸的差：：貸記““未實現(xiàn)現(xiàn)融資收收益”(二)未未實現(xiàn)融融資收益益分攤的的會計處處理1、未實實現(xiàn)融資資收益：：攤?cè)搿啊白赓U收收入”2、攤銷銷方法：實際利率率法3、實際際利率法法下：計計算內(nèi)含含報酬率率內(nèi)含報酬酬率：使使最低租租賃收款款額的現(xiàn)現(xiàn)值＋未未擔保余余額的現(xiàn)現(xiàn)值之和和等于租租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值的折折現(xiàn)率。。（三）長長期應收收款壞帳帳準備的的計提實提＝（（長期應應收款－－未實現(xiàn)現(xiàn)融資收收益）××提取率率＋壞帳帳準備原原有的借借方余額額（或者者：－貸貸方余額額）提取的方方法、發(fā)發(fā)生的壞壞帳、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞壞帳又收收回的會會計處理理與以前前的方法法一樣。。（四）未未擔保余余值發(fā)生生減值的的會計處處理由于未擔保保余值發(fā)生生減值的損損失最終由由出租人承承擔，因此此，根據(jù)謹謹慎原則，，出租人年年末必須對對未擔保余余值是否減減值進行檢檢查。見教材，P191(五)或有有租金的會會計處理在實際發(fā)生生或有收益益時確認為為當期收入入借：應收賬賬款/銀行行存款貸：租賃收收入（六）租賃賃期屆滿時時的會計處處理1、收回租租賃資產(chǎn)2、優(yōu)惠續(xù)續(xù)租3、留購租租賃資產(chǎn)案例：P193,6-10,第四節(jié)售售后租租回交易的的會計處理理一、售后租租回是一種種融資行為為資產(chǎn)的出售售和租回實實質(zhì)上是同同一項交易易，它是一一種融資行行為，不是是銷售行為為，因此，，當期不確確認交易的的損益。二、售后租租回形成融融資租賃1、將售價價與資產(chǎn)賬賬面價之間間的差額予予以遞延，，計入“遞遞延收益””賬戶2、“遞延延收益”，，按折舊進進度進行攤攤銷3、攤銷的的金額作為為折舊費用用的調(diào)整。。案例：P199,6-12三、售后租租回形成經(jīng)經(jīng)營租賃（一）資產(chǎn)產(chǎn)售價等于于其公允價價值資產(chǎn)售價與與賬面價之之間的差額額，直接計計入當期損損益租回的資產(chǎn)產(chǎn)作備查記記錄。以后支付的的租金計入入成本、費費用見教材（二）資產(chǎn)產(chǎn)售價低于于其公允價價值1、資產(chǎn)售售價低于公公允價值，，且未來租賃付付款額（即即租金）不低于市價價資產(chǎn)公允價價值與賬面面價值之間間的差額確確認當期損損益。2、資產(chǎn)售售價低于公公允價值，，且損失將將由低于市市價的未來來租賃付款款額彌補。。售價低于其其公允價值值的損失予予以遞延，，資產(chǎn)公允價價值與賬面面價值之間間的差額確確認當期損損益。案例：P204,6-15（三）資產(chǎn)產(chǎn)售價高于于其公允價價值1、資產(chǎn)售售價高于公公允價值的的部分予以以遞延，計計入“遞延延收益”賬賬戶“遞延收益益”，按租租金支付比比例進行攤攤銷攤銷的金額額作為租金金費用的調(diào)調(diào)整。2、資產(chǎn)公公允價值與與賬面價值值之間的差差額確認當當期損益。。案例：P205,6-16謝謝12月-2202:38:4902:3802:3812月-2212月-2202:3802:3802:38:4912月-2212月-2202:38:492022/12/312:38:499、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。02:38:4902:38:4902:3812/31/20222:38:49AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2202:38:4902:38Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。02:38:4902:38:4902:38Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2202:38:4902:38:49December31,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。31十十二月20222:38:49上午午02:38:4912月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月222:38上上午午12月月-2202:38December31,202216、行動出成成果，工作作出財富。。。2022/12/312:38:4902:38:4931December202217、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。2:38:49上上午午2:38上上午午02:38:4912月月-229、沒有失敗，，只有暫時停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有結(jié)果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。02:38:4902:38:4902:3812/31/20222:38:49AM11、成功功就是是日復復一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。12月月-2202:38:4902:38Dec-2231-Dec-2212、世間成成事，不不求其絕絕對圓滿滿，留一一份不足足，可得得無限完完美。。。02:38:4902:38:4902:38Saturday,December31,202213、不知香積積寺，數(shù)里里入云峰。。。12月-2212月-2202:38:4902:38:49December31,202214、意志堅強強的人能把把世界放在在手中像泥泥塊一樣任任意揉捏。。31十二二月20222:38:49上上午02:38:4912月-2215、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月222:38上上午12月-2202:38December31,202216、少年十五二二十時，步行行奪得胡馬騎騎。。2022/12/312:38:4902:38:4931December202217、空山新雨后后，天氣晚來來秋。。2:38:49上午2:38上上午02:38:4912月-229、楊柳柳散和和風，，青山山澹吾吾慮。。。12月月-2212月月-22Sa