第六章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算金融機(jī)構(gòu)往來(lái)有廣義和狹義之分；廣義的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)包括銀行系統(tǒng)內(nèi)部往來(lái)、中央銀行與商業(yè)銀行之間的往來(lái)、各商業(yè)銀行之間的往來(lái)、中央銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)、商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)等，范圍較廣。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算狹義的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指商業(yè)銀行與中央銀行之間，商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來(lái)。本章所涉及的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，主要是指狹義的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)。本章主要內(nèi)容6-1商業(yè)銀行與中央銀行的核算6-2商業(yè)銀行之間往來(lái)的核算6-1商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算中國(guó)人民銀行是國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)管理全國(guó)金融事業(yè)的中央銀行，它是各商業(yè)銀行的銀行。商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)中，與人民銀行主要存在如下往來(lái)關(guān)系：各商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫(kù)領(lǐng)取現(xiàn)金和繳存現(xiàn)金；各商業(yè)銀行吸收的國(guó)家金庫(kù)款及財(cái)政性存款全部繳存中央銀行；各商業(yè)銀行吸收的一般存款按比例繳存中央銀行；各商業(yè)銀行營(yíng)運(yùn)資金不足時(shí)，向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款，再貼現(xiàn)等這些業(yè)務(wù)的處理都要通過(guò)商業(yè)銀行在中央銀行的存款帳戶進(jìn)行核算。6-1商業(yè)銀行與中央銀行

往來(lái)的核算一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開立商業(yè)銀行為滿足通過(guò)中央銀行辦理各種業(yè)務(wù)，資金清算及考核法定存款準(zhǔn)備金的需要，需要在中央銀行開立準(zhǔn)備金存款帳戶。存款準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金是指金融機(jī)構(gòu)為保證客戶提取存款和資金清算需要而準(zhǔn)備的資金，金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定向中央銀行繳納的存款準(zhǔn)備金占其存款總額的比例就是存款準(zhǔn)備金率。存款準(zhǔn)備金制度是在中央銀行體制下建立起來(lái)的，世界上美國(guó)最早以法律形式規(guī)定商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款準(zhǔn)備金。存款準(zhǔn)備金制度的初始作用是保證存款的支付和清算，之后才逐漸演變成為貨幣政策工具，中央銀行通過(guò)調(diào)整存款準(zhǔn)備金率，影響金融機(jī)構(gòu)的信貸資金供應(yīng)能力，從而間接調(diào)控貨幣供應(yīng)量。1003存放中央銀行款項(xiàng)

資產(chǎn)類帳戶，本科目核算各商業(yè)銀行在中央銀行開戶并存入的用于支付清算，調(diào)撥資金，提取及繳存現(xiàn)金，往來(lái)資金結(jié)算及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的款項(xiàng)和其他需繳存的款項(xiàng)。期末本科目借方余額，反映銀行存放在中央銀行的各種款項(xiàng)。存放中央銀行款項(xiàng)平均余額較上年增加3272.43億元，增長(zhǎng)46.17%，主要是因?yàn)榇婵畹拇蠓仍黾右约叭嗣胥y行2007年和2008年上半年多次上調(diào)法定存款準(zhǔn)備金率出在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2008年年報(bào)2007年1月15日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到達(dá)到9.5%2007年2月25日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率達(dá)到10.0%2007年4月16日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率達(dá)到10.5%2007年5月15日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到11%2007年6月5日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到11.5%2007年8月15日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到12%2007年9月25日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到12.5%2007年10月15日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到13%2007年11月26日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到13.5%2007年12月25日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到14.5%2008年1月25日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到15%2008年3月25日起，中國(guó)人民銀行提高存款準(zhǔn)備金率到15.5%我國(guó)2007年以來(lái)存款準(zhǔn)備金率的變動(dòng)情況第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行

往來(lái)的核算二、商業(yè)銀行向人民銀行存取款項(xiàng)的核算㈠商業(yè)銀行向人民銀行存取現(xiàn)金的核算

商業(yè)銀行向人民銀行繳存現(xiàn)金，人民銀行直接交入發(fā)行庫(kù)作為貨幣回籠，發(fā)行庫(kù)的發(fā)行基金增加，商業(yè)銀行庫(kù)存現(xiàn)金減少，存款準(zhǔn)備金增加。商業(yè)銀行庫(kù)存現(xiàn)金不足，向人民銀行支取，人民銀行從發(fā)行庫(kù)出庫(kù)，發(fā)行基金減少，商業(yè)銀行庫(kù)存現(xiàn)金增加，準(zhǔn)備金存款減少。

1、商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金的處理商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金，應(yīng)填制“現(xiàn)金繳款單”，連同現(xiàn)金一并交發(fā)行庫(kù)。商業(yè)銀行填制現(xiàn)金付出傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：庫(kù)存現(xiàn)金第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行

往來(lái)的核算2、商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金的處理商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)填寫現(xiàn)金支票，待取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)㈡商業(yè)銀行向人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的核算

這里主要指除現(xiàn)金外，商業(yè)銀行由于辦理其他業(yè)務(wù)而向中央銀行存取款項(xiàng)的核算，主要包括：商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥，異地跨系統(tǒng)資金清算，同城票據(jù)交換差額清算，再貸款與再貼現(xiàn)等；商業(yè)銀行辦理這些業(yè)務(wù)辦理這些業(yè)務(wù)向中央銀行存入或支取款項(xiàng)，均需通過(guò)“存放中央銀行款項(xiàng)”進(jìn)行核算第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行

往來(lái)的核算1．向人民銀行存入款項(xiàng)的處理商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：××科目第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行

往來(lái)的核算2．向人民銀行支取款項(xiàng)的處理商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)憑證轉(zhuǎn)賬。借：xx科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行

往來(lái)的核算三、繳存存款的核算繳存存款應(yīng)嚴(yán)格劃分繳存財(cái)政性存款和繳存一般性存款，他們性質(zhì)不同，不得混淆。（一）繳存財(cái)政性存款的核算⒈財(cái)政性存款的繳存范圍財(cái)政性存款主要是指商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行國(guó)債等吸收的財(cái)政性存款，屬于中央銀行的資金來(lái)源，應(yīng)全額劃繳中央銀行（100%）繳存單位：千元繳存數(shù)額：通過(guò)余額表計(jì)算，采取首次繳存后定期調(diào)整繳存存款差額的辦法；2、商業(yè)銀行繳存財(cái)政性存款的核算。商業(yè)銀行向人民銀行辦理調(diào)整繳存財(cái)政性存款時(shí)，填制繳存（或調(diào)整）財(cái)政性存款劃撥憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。如為調(diào)增補(bǔ)繳，其會(huì)計(jì)分錄為：借：繳存中央銀行財(cái)政性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)如為調(diào)減退回，則會(huì)計(jì)分錄相反【例】工商銀行本期應(yīng)向人民銀行補(bǔ)增財(cái)政性存款500萬(wàn)元，按期填制劃撥憑證，辦理轉(zhuǎn)賬，請(qǐng)編工商銀行會(huì)計(jì)分錄。解答：工商銀行：借：繳存中央銀行財(cái)政性存款

5000000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)5000000（二）繳存一般性存款的核算繳存一般性存款又稱繳存法定存款準(zhǔn)備金，法定存款準(zhǔn)備金制度是中央銀行重要的金融調(diào)控手段。它規(guī)定商業(yè)銀行吸收的存款必須按一定比例存入中央銀行1、繳存一般性存款的范圍包括：吸收的機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財(cái)政預(yù)算外存款，單位存款、個(gè)人存款及其他一般存款；2、一般性存款的繳存比例

由中央銀行根據(jù)調(diào)整和控制信用規(guī)模及貨幣供應(yīng)量的需要決定，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況及時(shí)作出調(diào)整。3、繳存一般性存款的核算各商業(yè)銀行繳存的一般存款，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，由各商業(yè)銀行總行每日向中央銀行繳存，各商業(yè)銀行在每日營(yíng)業(yè)終了，自下而上編制“一般存款余額表”，由商業(yè)銀行匯總后報(bào)送中央銀行法定存款準(zhǔn)備金=一般存款余額表合計(jì)

x繳存比例商業(yè)銀行總行根據(jù)應(yīng)繳存一般性存款的金額，填制“繳存一般性存款劃撥憑證”，會(huì)計(jì)分錄為：借：繳存中央銀行一般性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)出在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2008年年報(bào)(1)存放中央銀行法定存款準(zhǔn)本金系指本集團(tuán)按規(guī)定向中國(guó)人民銀行及海外監(jiān)管機(jī)構(gòu)繳存的一般性存款準(zhǔn)備金，包括人民幣存款準(zhǔn)備金和外匯存款準(zhǔn)備金，該準(zhǔn)備金不能用于日常業(yè)務(wù)。一般性存款系指本集團(tuán)吸收的機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財(cái)政性存款、個(gè)人存款、單位存款、委托資金凈額及其他各項(xiàng)存款。截止到2008年12月31日，本集團(tuán)境內(nèi)機(jī)構(gòu)適用的人民幣存款準(zhǔn)備金繳存比率為15.5%（2007年12月31日：15%），外幣存款準(zhǔn)備金繳存比率為5%（2007年12月31日：5%）。境外機(jī)構(gòu)繳存比率按海外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。中國(guó)人民銀行對(duì)繳存的外匯存款準(zhǔn)備金不計(jì)付利息。（2）存放中央銀行超額存款準(zhǔn)備金系指本集團(tuán)存放于中國(guó)人民銀行超出

法定存款準(zhǔn)備金的款項(xiàng)，主要用于資金清算，頭寸調(diào)撥等。（3）存放中央銀行的其他款項(xiàng)主要系指繳存中央銀行的財(cái)政性存款。繳存楊行的財(cái)政性存款系指本集團(tuán)按規(guī)定向中國(guó)人民銀行繳存的財(cái)政性存款，包括本集團(tuán)代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款等。中國(guó)人民銀行對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)繳存的財(cái)政性存款不計(jì)付利息。四、再貸款的核算商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)資金不足，可向中央銀行借款，中央銀行通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行發(fā)放再貸款，既可以支持商業(yè)銀行的發(fā)展，又可以通過(guò)放松或縮緊貸款起到調(diào)節(jié)社會(huì)信用規(guī)模、調(diào)節(jié)貨幣供給，發(fā)揮中央銀行宏觀調(diào)控的作用。（一）再貸款帳戶的開立目前人民銀行對(duì)商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，按期限劃分，主要分為年度性貸款、季節(jié)性貸款和日拆性貸款。商業(yè)銀行通過(guò)“向中央銀行借款”科目核算向中央銀行的貸款.向中央銀行借款本科目核算商業(yè)銀行向中央銀行借入的日拆性借款，臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款及因特殊需要向中央銀行借入的款項(xiàng)，此科目屬于負(fù)債性質(zhì)帳戶。出在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2008年年報(bào)（二）再貸款業(yè)務(wù)的核算1、再貸款發(fā)放的核算商業(yè)銀行向人民銀行提交“貸款申請(qǐng)書”和借款憑證，經(jīng)人民銀行審核同意后，待收到人民銀行收賬通知，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行計(jì)提借款利息費(fèi)用借：利息支出貸：應(yīng)付利息2、再貸款收回的處理商業(yè)銀行向人民銀行歸還借款時(shí)，應(yīng)填寫還款憑證，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款——××借款戶應(yīng)付利息貸：存放中央銀行款項(xiàng)【例】某市農(nóng)業(yè)銀行向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款，金額800萬(wàn)元，期限3個(gè)月，利率0.3%(月)，人民銀行經(jīng)審核同意發(fā)放，請(qǐng)編發(fā)放和按期歸還時(shí)農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)分錄。答:發(fā)放時(shí)農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄為:

借：存放中央銀行款項(xiàng)8000000

貸：向中央銀行借款8000000再貸款歸還時(shí)，農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款8000000

利息支出72000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)8072000五、再貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行持未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)（商業(yè)匯票），向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱再貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)是解決商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)引起資金不足的一條途徑，作為商業(yè)銀行融通資金的一種方式，再貼現(xiàn)具有很大的意義和作用。再貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

1．辦理再貼現(xiàn)的處理。商業(yè)銀行向人民銀行申請(qǐng)辦理再貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)填交再貼現(xiàn)憑證，并在票據(jù)上背書，經(jīng)人行審查同意后，按票據(jù)金額扣除貼現(xiàn)息后入存款賬戶。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日至票據(jù)到期日止，一般不超過(guò)6個(gè)月。再貼現(xiàn)息＝再貼現(xiàn)匯票金額×實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)×（月再貼現(xiàn)利率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－再貼現(xiàn)利息借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)收再貼現(xiàn)金額）貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整

貸：貼現(xiàn)負(fù)債—面值資產(chǎn)負(fù)債表日借：利息支出貸：貼現(xiàn)負(fù)債—利息調(diào)整2、再貼現(xiàn)到期的核算再貼現(xiàn)到期日由人民銀行作為持票人填制委托收款憑證，連同再貼現(xiàn)票據(jù)向付款人辦理收款。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理為借：貼現(xiàn)負(fù)債貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)【例】4月10日，某市工商銀行持一張商業(yè)承兌匯票金額6萬(wàn)元向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，匯票到期日為6月6日，利率為0.65%（月），請(qǐng)編辦理再貼現(xiàn)及貼現(xiàn)到期收回票款時(shí)，工行的會(huì)計(jì)分錄，解答：貼現(xiàn)天數(shù)為57天。再貼現(xiàn)利息為：

60000×57×0.65%÷30=741元工商銀行會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)59259

貼現(xiàn)負(fù)債—利息調(diào)整741

貸：貼現(xiàn)負(fù)債—面值60000到期收回票款時(shí)工商銀行會(huì)計(jì)分錄為：借:利息支出741

貸:貼現(xiàn)負(fù)債—利息調(diào)整741

借：貼現(xiàn)負(fù)債—面值60000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值60000

思考上述業(yè)務(wù)中，與商業(yè)銀行往來(lái)

中央銀行的會(huì)計(jì)核算一、商業(yè)銀行向人民銀行存取款項(xiàng)的核算㈠商業(yè)銀行向人民銀行存取現(xiàn)金的核算1、商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金的處理借：發(fā)行基金往來(lái)貸：xx銀行準(zhǔn)備金存款表外登記發(fā)行基金庫(kù)存簿收入：發(fā)行基金xxx中央銀行的會(huì)計(jì)核算2、商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金的處理借：xx銀行準(zhǔn)備金存款貸：發(fā)行基金往來(lái)表外登記發(fā)行基金庫(kù)存簿：付出：發(fā)行基金xxx中央銀行的會(huì)計(jì)核算㈡商業(yè)銀行向人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的核算1．向人民銀行存入款項(xiàng)的處理借：xx科目貸：xx銀行準(zhǔn)備金存款2．向人民銀行支取款項(xiàng)的處理借：xx銀行準(zhǔn)備金存款貸：xx科目中央銀行的會(huì)計(jì)核算三、繳存存款的核算1、商業(yè)銀行繳存財(cái)政性存款的核算如為調(diào)增補(bǔ)繳：借：xx銀行準(zhǔn)備金存款貸：xx銀行劃來(lái)財(cái)政性存款如為調(diào)減退回，則會(huì)計(jì)分錄相反中央銀行的會(huì)計(jì)核算四、再貸款的核算1、再貸款發(fā)放的核算借：xx銀行貸款貸：xx銀行準(zhǔn)備金存款2、再貸款收回的核算借：xx銀行準(zhǔn)備金存款貸：xx銀行貸款利息收入中央銀行對(duì)商業(yè)銀行再貸款的利息核算，可采用余額表按季度結(jié)息的方法，由中央銀行于每季度末月20日計(jì)息后轉(zhuǎn)賬處理。中央銀行的會(huì)計(jì)核算五、再貼現(xiàn)的核算1、受理再貼現(xiàn)借：再貼現(xiàn)—xx銀行再貼現(xiàn)戶貸：xx銀行準(zhǔn)備金存款利息收入

2、到