第3章費用分配與歸集3.1直接材料的分配與歸集3.2直接人工的分配與歸集3.3輔助生產(chǎn)費用的分配與歸集3.4制造費用的分配與歸集3.5廢品損失及停工損失的分配與歸集3.6期間費用的核算3.1直接材料的分配與歸集

3.1.1原材料費用的分配3.1.2原材料的分配方法3.1.3原材料分配表的編制3.1.1原材料費用的分配去向

原材料是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料、燃料等。這些材料或同一種材料，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中有著不同的用途。如有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于組織和管理生產(chǎn)等。其材料費用發(fā)生后應由誰負擔，各負擔多少，是成本會計要解決的重要問題之一。通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和按受益對象來分配的。3.1.1原材料費用的分配去向構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費用，應直接計入各產(chǎn)品成本；對于集中產(chǎn)品共同耗費的間接材料費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本?；旧a(chǎn)車間耗用的材料按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和一般耗用的材料。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，應記入“基本生產(chǎn)成本”?；旧a(chǎn)車間一般耗用的材料，則記入“制造費用”。3.1.1原材料費用的分配去向輔助生產(chǎn)部門耗用的材料，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和一般耗用材料兩部分。直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，應計入“輔助生產(chǎn)成本”；用于輔助生產(chǎn)車間一般耗用材料先計入“制造費用”進行歸集。銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的材料，不計入產(chǎn)品成本，而應分別記入“銷售費用”、“管理費用”。3.1.2原材料的分配方法具體計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料耗用量分配率＝材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品定額消耗的材料總量×材料耗用量分配率某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量×材料單價3.1.2原材料的分配方法［例1］假定某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，該原材料的單位實際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額A、B產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。分配計算如下：3.1.2原材料的分配方法

這種分配方法，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配的計算工作量較大。為了簡化分配計算工作量，也可以直接按材料定額消耗量分配材料費用。分配計算公式為：原材料費用分配率＝原材料費用總額/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的定額耗用量×原材料費用分配率3.1.2原材料的分配方法

(2)材料定額費用比例法。在各種產(chǎn)品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進一步簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例來分配材料實際費用，會計上稱之為材料定額費用比例法。此方法的分配計算公式如下：3.1.2原材料的分配方法

某種產(chǎn)品某種材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費用定額原材料費用分配率＝各種材料實際費用總額/各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負擔的材料費用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和×材料費用分配率3.1.2原材料的分配方法例題：見書p273.1.3原材料分配表的編制

實際工作中，原材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。材料分配表應按車間編制。表中按照領用材料的產(chǎn)品和部門借記有關賬戶，按照發(fā)出材料的種類、數(shù)量、金額貸記有關存貨類賬戶。在按照實際成本進行材料日常核算的情況下，分配表中的金額可以根據(jù)領料憑證上的實際成本匯總填寫。如果是按照計劃成本進行材料日常核算，分配表中的金額欄要分為“計劃成本”、“差異”兩欄。（見書p28）3.2直接人工的分配與歸集3.2.1工資總額的計算3.2.2直接人工的分配去向3.2.3直接人工的分配方法3.2.4工資費用分配表的編制例題：某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為2100元。該工人5月份休病假1天，事假4天（含兩天雙休日），雙休7天，出勤19天。其病假工資按工資標準的90%計發(fā)?，F(xiàn)按月薪制和日薪制兩種情況分別計算應付該職工5月份的標準工資。解:1.在月薪制下，應付該職工的月標準工資的計算。（1）按30天計算工資率日工資率=2100/30=70（元/天）應付標準工資=2100-1*70*(1-90%)-4*70=1813（元）（2）按21.75天計算工資率日工資率=2100/21.75=96.5517(元/天)應付標準工資=2100-1*96.5517*(1-90%)-2*96.5517=1897.24（元）1.在日薪制下，應付該職工的月標準工資的計算。（1）按30天計算工資率日工資率=2100/30=70（元/天）應付標準工資=（19+7）*70+1*70*90%=1883(元)（2）按21.75天計算工資率日工資率=2100/21.75=96.5517(元/天)應付標準工資=19*96.5517+1*96.5517*90%=1921.38（元）3.2.2直接人工的分配去向

基本生產(chǎn)車間工人的人工費用采用計件工資結(jié)算，人工費用直接計入產(chǎn)品成本；采用計時工資計算且生產(chǎn)一種產(chǎn)品，人工費用直接計入產(chǎn)品成本；采用計時工資計算，生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品的成本。3.2.3直接人工的分配方法

直接人工費用分配計入各種產(chǎn)品成本的一般標準有：產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時、定額工時、產(chǎn)品產(chǎn)量等。一般情況采用生產(chǎn)工時或定額工時來分配人工費用。計算公式如下：生產(chǎn)工人工資分配率=生產(chǎn)工人工資總額/各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應分配的工資額=各種產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率例題：參見書p313.2.4工資費用分配表的編制工資費用分配表見書p323.3輔助生產(chǎn)費用的分配與歸集3.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集3.3.2輔助生產(chǎn)費用的分配3.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)在工業(yè)企業(yè)指的是為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。這種生產(chǎn)在不同的企業(yè)提供的產(chǎn)品和勞務是不盡一致的，有的是生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務，如供電、供水、供汽、供風或運輸?shù)龋挥械膭t生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機器設備的修理等。企業(yè)輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供過程中發(fā)生的各種耗費，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務的成本。但對于耗用這些產(chǎn)品或勞務的基本生產(chǎn)等部門來說，其產(chǎn)品或勞務的成本又是一種費用，即輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)費用在發(fā)生的時候已經(jīng)通過前面各節(jié)費用要素分配歸集到了“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其有關的明細賬戶，因此輔助生產(chǎn)費用歸集的具體核算方法這里不再重述，而僅對輔助生產(chǎn)費用歸集的程序進行簡單的歸納。輔助生產(chǎn)費用的程序取決于輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點。3.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供單一勞務的輔助生產(chǎn)部門，其所發(fā)生的費用都屬于直接費用，因而在發(fā)生時可直接計入該產(chǎn)品或勞務的有關成本項目，因此，其成本歸集的程序比較簡單。在提供多品種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)部門，所發(fā)生的費用需由兩個或兩個以上的產(chǎn)品或勞務負擔，需將共同費用在不同的受益對象間進行分配。這種情況下的成本歸集程序相對而言稍微復雜，反映的內(nèi)容也較全面，現(xiàn)將其程序列示如圖3.1。3.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集圖3.1輔助生產(chǎn)費用歸集的程序3.3.2輔助生產(chǎn)費用的分配(二)計劃成本分配法計劃成本分配法，是根據(jù)輔助生產(chǎn)提供勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其內(nèi)容也是進行兩次分配，先是按勞務的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)部門為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)部門)提供的費用，然后再將輔助生產(chǎn)部門實際發(fā)生的費用(包括交互分配轉(zhuǎn)入的費用)與按計劃成本分配出去的費用的差額，即成本差異，分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位。其計算公式及步驟如下：3.3.2輔助生產(chǎn)費用的分配(二)計劃成本分配法某受益對象應分配勞務費用(含輔助生產(chǎn)部門)＝該受益對象的受益數(shù)量×計劃單位成本按計劃成本分配13.3.2輔助生產(chǎn)費用的分配(三)一次交互分配法交互分配1

交互分配率＝輔助生產(chǎn)部門直接費用額/勞務供應總量某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費用＝該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務量×對應的交互分配率某輔助生產(chǎn)部門分出的輔助生產(chǎn)費用＝提供給某輔助生產(chǎn)部門的勞務量×對應的交互分配率3.3.2輔助生產(chǎn)費用的分配(三)交互分配法

對外分配2

某輔助生產(chǎn)部門對外費用分配率＝該輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用/對外提供的勞務總量某輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用＝該輔助生產(chǎn)部門直接費用＋交互分入的費用－交互分出的費用某受益單位應分攤輔助生產(chǎn)費用＝該單位受益的勞務量×對外費用分配率例題見書p38

3.3.2輔助生產(chǎn)費用的分配(四)代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是運用代數(shù)中解聯(lián)立方程式的原理，求出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的實際單位成本以后，再按各個受益對象耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其基本計算步驟如下：(1)設未知數(shù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務關系建立方程組。(2)解方程組，算出各種產(chǎn)品或勞務的單位成本。(3)用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應分配計入的輔助生產(chǎn)費用。

例題見書p393.4制造費用的分配3.4.1制造費用的概述3.4.2制造費用的歸集3.4.3制造費用的分配3.4.1制造費用的概述

基本生產(chǎn)的制造費用(以下簡稱制造費用)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的應該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。也就是企業(yè)生產(chǎn)部門在組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有不能直接歸屬到所制造產(chǎn)品或其他有收益的生產(chǎn)活動中的各項費用。制造費用包括的內(nèi)容很多，也比較復雜，具體為：3.4.1制造費用的概述(1)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，例如機物料消耗，生產(chǎn)車間用房屋、建筑物的折舊費、修理費、保險費或租賃費，車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費、降溫費、運輸費、勞動保護費以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。3.4.1制造費用的概述(2)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨核算，因而未專設成本項目的費用，如生產(chǎn)用機器設備的折舊費、修理費、保險費或租賃費，生產(chǎn)用低值易耗品的攤銷，設計圖紙費和試驗檢驗費等。生產(chǎn)工藝用動力如果沒有專設成本項目，也列入制造費用。3.4.1制造費用的概述

(3)生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，如生產(chǎn)部門管理人員工資及福利費，生產(chǎn)部門管理用房屋及設備的折舊費、修理費、保險費或租賃費，生產(chǎn)部門管理用具攤銷，以及生產(chǎn)管理部門的照明費、取暖費、差旅費和辦公費等。這些具有管理性質(zhì)的費用，似乎應作為管理費用直接列入當期損益，但由于生產(chǎn)部門是企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的單位，其發(fā)生的管理費用與制造費用很難嚴格劃分，因此，為了簡化核算，也作為制造費用進行核算。3.4.2制造費用的歸集

制造費用的歸集是通過設置“制造費用”賬戶進行的，該賬戶應按不同的生產(chǎn)部門設立明細賬戶，賬內(nèi)再按照費用項目設立專欄分別反映各生產(chǎn)部門各項制造費用的發(fā)生情況，其登記依據(jù)是有關的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述的各種費用分配表?！爸圃熨M用”作為集合分配賬戶，借方歸集某會計期間企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、動力費、辦公費、水電費、低值易耗品攤銷、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，貸方登記在會計報告期末分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用，期末一般無余額。3.4.3制造費用的分配(一)生產(chǎn)工人工時比例法

生產(chǎn)工人工時比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。該方法適用于機械化程度較低或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位。其計算公式如下：制造費用分配率＝制造費用總額÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率按生產(chǎn)工時比例分配制造費用，能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負擔的制造費用結(jié)合起來，使分配結(jié)果比較合理。如勞動生產(chǎn)率提高，則單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時減少，所負擔的制造費用也就降低，因此，它是一種較好的分配方法，在實際工作中用得也較多。（例題見p42）3.4.3制造費用的分配(二)生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法。該方法適用于各種產(chǎn)品機械化生產(chǎn)程度基本相同的企業(yè)。其計算公式為：制造費用分配率＝制造費用總額÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率（例題見p43）3.4.3制造費用的分配(三)機器工時比例法

機器工時比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時所用機器設備時數(shù)作為分配標準來分配制造費用的一種方法。該方法適用于機械化程度較高的企業(yè)。其計算公式為：制造費用分配率＝制造費用總額÷各產(chǎn)品所用機器工時總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品機器工時數(shù)×制造費用分配率

3.4.3制造費用的分配

(四)年度計劃分配率法

年度計劃分配率法也叫預定分配率法，它是根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營條件下的年度制造費用預算數(shù)和預計產(chǎn)量的定額標準數(shù)預先計算分配率，然后按此分配率分配制造費用的一種方法。這種分配方法的計算方法是：

制造費用計劃分配率＝年度制造費用計劃總額÷年度預計產(chǎn)量的定額工時數(shù)某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量的定額工時×計劃分配率例題：假定某企業(yè)全年制造費用計劃為62000元，全年甲、乙兩種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量分別為600件和400件，單位產(chǎn)品的工時定額甲產(chǎn)品為7小時，乙產(chǎn)品為5小時，該企業(yè)8月份的實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品50件、乙產(chǎn)品30件，該月實際制造費用5200元，則：制造費用年度計劃分配率＝62000÷(600×7＋400×5)＝62000÷(4200＋2000)＝10(元/小時)甲產(chǎn)品應分配制造費用＝50×7×10＝3500(元)乙產(chǎn)品應分配制造費用＝30×5×10＝1500(元)因而8月份出現(xiàn)差異額200元(5200－5000)，即該企業(yè)8月份出現(xiàn)制造費用借方余額200元，這200元的借方余額平時不分配，年末時轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。3.5廢品損失及停工損失的分配與歸集3.5.1

廢品損失的核算3.5.2停工損失的核算3.5.1

廢品損失的核算廢品是指由于生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用或者需要加工修復后才能使用的在產(chǎn)品、半產(chǎn)品和產(chǎn)成品。分為可修復廢品和不可修復廢品。可修復廢品是指在技術(shù)上可修、在經(jīng)濟上可修復合算的廢品。經(jīng)濟上可修復是指發(fā)生的修復費用低于重新制造同一產(chǎn)品發(fā)生的支出。不可修復廢品是指在技術(shù)上不可修或者在技術(shù)上可修而在經(jīng)濟上修復不合算的廢品。3.5.1

廢品損失的核算（一）可修復廢品損失的歸集與分配

可修復廢品損失是指在修復過程中發(fā)生的各項修復費用（包括修復期間發(fā)生的直接材料、直接人工和應分攤的制造費用），扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。歸集與分配過程為：1、根據(jù)各項分配率計算得出的返修過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，記入“廢品損失”賬戶的借方。2、收回的殘料價值和應收賠款，則記入“廢品損失”賬戶的貸方。3、返修過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用減去收回的殘料價值和應收賠款后的廢品凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。（例題見p44）3.5.1

廢品損失的核算（二）不可修復廢品損失的歸集與分配

可修復廢品損失是指在修復過程中發(fā)生的各項修復費用（包括修復期間發(fā)生的直接材料、直接人工和應分攤的制造費用