第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的概述1.應(yīng)付職工薪酬的概念

應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。二.工資總額的內(nèi)容獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼是指支付給職工的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支勞動(dòng)報(bào)酬，以及津貼等。基本工資職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)職工福利費(fèi)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼基本工資是指企業(yè)按照《住房公積金管理?xiàng)l例》的規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。非貨幣性福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)住房公積金是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例才成本費(fèi)用中提取的金額。其他職工薪酬是指企業(yè)用自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例才成本費(fèi)用中提取的金額。課堂練習(xí)【例1·多】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（）。

A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C.職工住房公積金D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償【例2·多】下列項(xiàng)目應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)B.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C.住房公積金D.非貨幣性福利【例3·判】企業(yè)提供給職工配偶和子女的福利不屬于職工薪酬。（）ABCDABCX三、工資核算的原始憑證考勤記錄工時(shí)記錄產(chǎn)量記錄工資單工資匯總表工資費(fèi)用分配表職工薪酬發(fā)放表四.應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算【例1】合安公司工人鄧蘭成的月基本工資為255元，本月生產(chǎn)獎(jiǎng)100元，崗位津貼45元，食品價(jià)格補(bǔ)貼5元，夜班津貼8元，回民津貼6元；代扣的款項(xiàng)有：水電費(fèi)7元，煤氣費(fèi)10元，互助儲(chǔ)金10元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)1元。鄧蘭成本月的應(yīng)付職工薪酬和實(shí)發(fā)工資為：業(yè)務(wù)舉例應(yīng)付職工薪酬=255+100+（45+5+8+6）=419（元）實(shí)發(fā)工資=419－（7+10+10+1）=391（元）五、應(yīng)付職工薪酬的核算三、應(yīng)付職工薪酬的基本賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置36、應(yīng)付職工薪酬本期實(shí)際支付的應(yīng)付職工薪酬實(shí)際計(jì)算分配的應(yīng)付職工薪酬期末一般無余額1、種類：負(fù)債類2、內(nèi)容：該賬戶用來核算企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況3、方向：4、明細(xì)賬設(shè)置：工資職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利生產(chǎn)工人薪酬生產(chǎn)成本車間管理人員薪酬制造費(fèi)用管理部門人員薪酬管理費(fèi)用銷售人員薪酬銷售費(fèi)用在建工程人員薪酬在建工程研發(fā)人員薪酬

研發(fā)支出

2、貨幣性職工薪酬的確認(rèn)按提供服務(wù)的受益對(duì)象確認(rèn)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用直接生產(chǎn)工人工資銷售人員的工資行政管理人員工資車間管理人員工資在建工程、研發(fā)支出應(yīng)付職工薪酬-工資在建工程人員、研發(fā)人員的工資流程圖轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字1號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分計(jì)算職工薪酬生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

4000000

600000

800000

200

000

5600000附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥5600000

￥5600000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬1工資轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字2號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分計(jì)算職工薪酬在建工程

400000

400000

附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥400000

￥400000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)應(yīng)付職工薪酬1工資課堂練習(xí)工資單工資匯總表工資發(fā)放表1、應(yīng)付職工薪酬的核算2、應(yīng)付職工薪酬的核算-貨幣性薪酬的計(jì)算3、貨幣性職工薪酬的發(fā)放小結(jié)1、將以上業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)憑證賬務(wù)處理程序的要求登記總分類賬2、習(xí)題冊(cè)P85第二題作業(yè)第二節(jié)壞賬準(zhǔn)備謝謝業(yè)務(wù)舉例

合安公司2009年9月計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付職工工資總額為60000元。將當(dāng)月應(yīng)由職工個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅3850元和替職工代墊房租2200元從應(yīng)付職工薪酬中扣還，按實(shí)發(fā)工資額從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金53950元用于支付當(dāng)月工資。業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存現(xiàn)金53950貸：銀行存款539501、提取庫(kù)存現(xiàn)金：銀行存款5395053950庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證

貸方科目：銀行存款2009年9月30日憑證編號(hào)：銀付1號(hào)摘要借方科目金額登賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分發(fā)工資庫(kù)存現(xiàn)金

5395000

附單據(jù)張數(shù)壹合計(jì)金額

￥5395000

會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)出納：王東林業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付職工薪酬-工資53950貸：庫(kù)存現(xiàn)金539502、支付工資：5395053950應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄3、代扣各種款項(xiàng)：220060503850借：應(yīng)付職工薪酬-工資6050貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅3850其他應(yīng)付款-房租2200其他應(yīng)付款-房租應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字3號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分發(fā)工資扣回相關(guān)款項(xiàng)

605000

385000

220000

附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥605000

￥605000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)付款1工資應(yīng)付職工薪酬房租課堂練習(xí)工資單工資匯總表工資發(fā)放表六、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的核算貨幣性福利費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等核算應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)成本、研發(fā)支出在建工程管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用等1、貨幣性福利費(fèi)等計(jì)算確認(rèn)銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄【例】合安公司本月以銀行存款支付職工郝偉醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用3000元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付獨(dú)生子女費(fèi)用800元，職工生活困難補(bǔ)助600元，職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼700元。3000銀行存款51002100借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)5100貸：銀行存款3000庫(kù)存現(xiàn)金2100庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)付款憑證

貸方科目：銀行存款2009年9月30日憑證編號(hào)：銀付3號(hào)摘要借方科目金額登賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分發(fā)放職工福利應(yīng)付職工薪酬

300000

附單據(jù)張數(shù)壹合計(jì)金額

￥300000

會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)出納：王東林福利費(fèi)付款憑證

貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金2009年9月30日憑證編號(hào)：銀付4號(hào)摘要借方科目金額登賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分發(fā)放職工福利應(yīng)付職工薪酬

210000

附單據(jù)張數(shù)壹合計(jì)金額

￥210000

會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)出納：王東林福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費(fèi)生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用等非貨幣性福利的確認(rèn)公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年12月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，公司適用的增值稅稅率為17%。動(dòng)手練習(xí)應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費(fèi)生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用等非貨幣性福利的確認(rèn)借：生產(chǎn)成本198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字4號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分非貨幣性福利

19890000

3510000

23400000

附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥23400000

￥23400000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)1應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利生產(chǎn)成本管理費(fèi)用非貨幣性薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅非貨幣性薪酬的發(fā)放核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品2、轉(zhuǎn)成本1、確認(rèn)職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000貸：庫(kù)存商品180000轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字5號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分非貨幣福利

23400000

20000000

3400000

附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥23400000

￥23400000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）1非貨幣福利應(yīng)付職工薪酬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字6號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分結(jié)轉(zhuǎn)成本

18000000

18000000

附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥18000000

￥18000000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)1主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品丙公司為總部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元。拓展訓(xùn)練累計(jì)折舊練一練管理費(fèi)用1、確認(rèn)費(fèi)用2、計(jì)提折舊2、計(jì)提折舊借：應(yīng)付職工薪酬-----非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊200001、確認(rèn)費(fèi)用借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利20000應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費(fèi)轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字6號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分非貨幣福利

2000000

2000000

附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥2000000

￥2000000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)1非貨幣福利應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用轉(zhuǎn)賬憑證2009年9月30日憑證編號(hào)：轉(zhuǎn)字7號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額過賬

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分非貨幣福利

2000000

2000000

附單據(jù)張數(shù)合計(jì)

￥2000000

￥2000000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉