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貸款業(yè)務(wù)的核算銀行會計貸款業(yè)務(wù)概述單位貸款業(yè)務(wù)的核算個人貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準備和壞賬準備本章重點：1.貸款業(yè)務(wù)核算的基本方法

2.貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

3.貸款損失準備的種類及提取本章難點：1.貸款類科目的性質(zhì)與運用

2.非應(yīng)計貸款的帳務(wù)處理教學(xué)目的：了解貸款分類的基本方法，掌握貸款業(yè)務(wù)

的一般程序和貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法，能

夠進行正常貸款和問題貸款的賬務(wù)處理。教學(xué)提示：將自己置身于貸款業(yè)務(wù)會計的位置計劃學(xué)時：6學(xué)時3貸款業(yè)務(wù)的核算本章概覽貸款的種類貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計科目貸款核算基本程序3貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述貸款按貸款期限

短期貸款長期貸款中期貸款按貸款保證程度擔(dān)保貸款信用貸款按貸款風(fēng)險質(zhì)量正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款不良資產(chǎn)3貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款經(jīng)營方式自營貸款

委托貸款按貸款核算方式應(yīng)計貸款

非應(yīng)計貸款一、貸款業(yè)務(wù)的種類二、核算基本規(guī)定本金和利息分別核算；商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；自營貸款和受托貸款分別核算；應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款3貸款業(yè)務(wù)的核算三、相關(guān)會計科目貸款

應(yīng)收利息

利息收入

會計科目

貸款損失準備

資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。資產(chǎn)類科目，“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。3貸款業(yè)務(wù)的核算發(fā)放貸款的核算計收貸款利息的核算按期收回貸款的核算問題貸款的帳務(wù)處理展期貸款的帳務(wù)處理逾期貸款的核算非應(yīng)計貸款的核算貸款核銷的核算核銷貸款又收回的核算四、核算基本環(huán)節(jié)第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款的核算擔(dān)保貸款的核算抵債資產(chǎn)的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。所謂逐筆核貸，是借款人根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季或每月末計收，個別為利隨本清。本課程采用按月計收利息。3貸款業(yè)務(wù)的核算借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時，填寫借款憑證，經(jīng)銀行審批并審查無誤后進行賬務(wù)處理。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。賬務(wù)處理3貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款發(fā)放的核算借：貸款—信用貸款—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶按期收回的的核算在貸款到期期日或提前前,借款人簽發(fā)發(fā)轉(zhuǎn)賬支票票并填寫還還款憑證（（主動還款款），或銀銀行填制特特種轉(zhuǎn)賬借借貸方傳票票各一聯(lián)（（被動還款款，銀行扣扣款），辦辦理轉(zhuǎn)賬。。會計分錄：：借：吸收存存款（存放放中央銀行行款項）（（客戶歸還還的金額））貸：應(yīng)收利利息—×戶（（收收回的應(yīng)收收利息金額額）貸款—信用貸款—×戶（本金））（客戶歸歸還的貸款款本金）利息收入—發(fā)放貸款及及墊款戶（（借貸貸方差額））信用貸款收收回的核算算3貸款業(yè)務(wù)的的核算短期貸款必必須在到期期日之前，，中長期貸貸款必須在在到期日之之前一個月月，向銀行行提出展期期申請。每筆貸款只只能展期一一次，短期期貸款展期期不得超過過原貸款的的期限,中長期貸款款展期不得得超過原貸貸款期限的的一半，最最長不得超超過三年。。對展期貸款款，全部以以展期之日日公告的貸貸款利率為為計息利率率。貸款展期時時在貸款賬賬頁上注明明新的還款款日和利率率，無需辦辦理轉(zhuǎn)賬手手續(xù)。貸款展期的的核算3貸款業(yè)務(wù)的的核算逾期貸款：：指借款人人超過借款款合同規(guī)定定的期限未未能償還的的貸款。包括三種：：未辦理展期期的超過借借據(jù)規(guī)定的的償還期限限的貸款。。超過貸款展展期未能償償還的貸款款。借據(jù)上規(guī)定定有分期償償還的貸款款未按分期期的期限償償還的貸款款部分。貸款逾期的的核算3貸款業(yè)務(wù)的的核算未超過90天的核算：：轉(zhuǎn)為逾期貸貸款，填制制特種轉(zhuǎn)賬賬借貸方傳傳票辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。會計分錄：：借：貸款－－信用貸款款-逾期貸款－－XX戶貸：貸款－－信用貸款款-XX戶3貸款業(yè)務(wù)的的核算貸款逾期的的核算3貸款業(yè)務(wù)的的核算貸款逾期的的核算①轉(zhuǎn)為非應(yīng)計計貸款：借：貸款—信用貸款—非應(yīng)計貸款款—XX戶貸：貸款—信用貸款—逾期貸款—XX戶②沖銷已已入賬的利利息收入：：借：利息收收入—貸款利息收收入--XX戶貸：應(yīng)收利利息—XX戶③將逾期期90天逾期未歸歸還利息納納入“應(yīng)收未收貸貸款利息”表外科目核核算：收入：應(yīng)收收未收貸款款利息—XX戶逾期超過90天的核算：：超過90天時，應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款款”科目單獨核核算。例1.甲廠購原料料一批，于于1月18日申請信用用貸款24萬，期限3個月，月利利率為4.2‰，經(jīng)批準發(fā)放貸款。。1月18日，會計分分錄：借：貸款—信用貸款—甲廠240000貸：吸收存存款—單位活期存存款—甲廠240000信用貸款核核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的的核算1月31日按合同利利率計算應(yīng)應(yīng)收利息為為：14天*4.2‰/30*240000元=470.4元借：應(yīng)收利利息—甲廠470.4貸：利息收收入—貸款利息收收入—甲廠廠470.42月28日和3月31日分別計算算應(yīng)收利息息并轉(zhuǎn)賬：：4.2‰*240000元=1008元借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息—甲廠廠1008貸：：利利息息收收入入—貸款款利利息息收收入入—甲廠廠1008信用用貸貸款款核核算算舉舉例例3貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算借：：吸吸收收存存款款—單位位活活期期存存款款—甲廠廠243057.6貸：：貸貸款款—信用用貸貸款款—甲廠廠240000應(yīng)收收利利息息—甲廠廠2486.4利息息收收入入—貸款款利利息息收收入入—甲廠廠571.2信用用貸貸款款核核算算舉舉例例實際際收收到到的的利利息息與與應(yīng)應(yīng)收收利利息息的的差差額額,計入入““利利息息收收入入””3貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算17天*4.2‰‰/30*240000元=571.2元甲廠廠4月18日轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支付付貸貸款款本本息息。。例2.原始始資資料料同同例例1.假設(shè)設(shè)甲甲廠廠4月18日歸歸還還貸貸款款本本金金10萬元元及及利利息息，，剩剩下下的的14萬元元于于7月8日歸歸還還，，假假設(shè)設(shè)逾期期貸款款罰罰息息利利率率為為日日萬萬分分之之五五。。4月18日歸歸還還10萬元元貸貸款款和和利利息息時時，，借：：吸收收存存款款—單位位活活期期存存款款—甲廠廠103057.6借：：貸貸款款—信用用貸貸款款—逾期期貸貸款款—甲廠廠140000貸：：貸貸款款—信用用貸貸款款—甲廠廠240000應(yīng)收收利利息息2486.4利息息收收入入571.2信用用貸貸款款核核算算舉舉例例3貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算7月8日歸歸還還14萬元元貸貸款款及及相相應(yīng)應(yīng)的的利利息息時時，，借：：吸吸收收存存款款--單位位活活期期存存款款—甲廠廠147616貸：：貸貸款款—信用用貸貸款款—逾期期貸貸款款—甲廠廠140000應(yīng)收收利利息息1666利息息收收入入—貸款款逾逾期期罰罰息息5950逾期期貸貸款款本本金金罰罰息息=140000××85××0.5‰‰=5950信用用貸貸款款核核算算舉舉例例3貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算例3.原始始資資料料如如例例1。假假設(shè)設(shè)企企業(yè)業(yè)超超過過了了90天還還沒沒有有歸歸還還14萬元元，，此此時時：：借：：貸貸款款—信用用貸貸款款—非應(yīng)應(yīng)計計貸貸款款—甲廠廠140000貸：：貸貸款款—信用用貸貸款款—逾期期貸貸款款—甲廠廠140000同時時，，沖沖減減已已入入賬賬的的利利息息：：借：：利利息息收收入入1764貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息1764將超超過過90天未未歸歸還還的的利利息息表表外外記記賬賬：：收入入：：應(yīng)收收未未收收貸貸款款利利息息—甲廠廠8064注：：逾逾期期貸貸款款罰罰息息6300元。。信用用貸貸款款核核算算舉舉例例3貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算二、、擔(dān)擔(dān)保保貸貸款款的的核核算算擔(dān)保保貸貸款款是是指指銀銀行行以以法法律律規(guī)規(guī)定定的的擔(dān)擔(dān)保保方方式式作作為為還還款款保保障障而而發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。擔(dān)保保貸貸款款依依擔(dān)擔(dān)保保方方式式的的不不同同，，保證證貸貸款款：：以以第第三三人人承承諾諾在在借借款款人人不不能能償償還還貸貸款款時時，，按按約約定定承承擔(dān)擔(dān)一一般般保保證證責(zé)責(zé)任任或或連連帶帶責(zé)責(zé)任任而而發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。抵押押貸貸款款：：以以借借款款人人或或第第三三人人的的財財產(chǎn)產(chǎn)作作為為抵抵押押物物而而發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款，，抵抵押押物物的的占占有有不不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移。。質(zhì)押押貸貸款款：：以以借借款款人人或或第第三三人人的的動動產(chǎn)產(chǎn)或或權(quán)權(quán)利利作作為為質(zhì)質(zhì)押押物物而而發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款，，質(zhì)質(zhì)押押物物的的占占有有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移。。3貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算保證證貸貸款款的的核核算算3貸款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算保證證貸貸款款核核算算要要點點：：1.對保保證證人人基基本本資資料料登登記記入入簿簿，，妥妥善善保保管管保保證合合同同。。2.貸款款發(fā)發(fā)放放環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)及及帳帳務(wù)務(wù)處處理理比比照照““信信用用貸貸款款””的帳帳務(wù)務(wù)處理理。。3.貸款款逾逾期期時時向向保保證證人人追追索索貸貸款款本本息息。。抵押押物物有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定與與核核算算抵押押貸款款的的核核算算抵押押率率：：是抵抵押押貸貸款款本本金金利利息息之之和和與與抵抵押押物物估估價價值值之之比比。銀行行在在確確定定抵抵押押貸貸款款額額度度時時，，要要通通過過對對借借款款人人資資產(chǎn)產(chǎn)狀狀況況、、信信譽譽及及抵抵押押物物的的種種類類及及價價格格變變化化趨趨勢勢的的分分析析，，確確定定合合理理的的抵抵押押率率。。抵押率一般在在50%－70%。發(fā)放抵押貸款款的核算借：貸款—擔(dān)保貸款—××戶貸：吸收存款款—活期存款—××戶抵押貸款的核算收到抵押物：：對抵押物進行詳詳細登記，并并列入表外科科目核算：收入：擔(dān)保物物——××擔(dān)保物——××戶抵押貸款到期期，借款人應(yīng)應(yīng)主動提交放放款收回憑證證或轉(zhuǎn)賬支票票到銀行辦理理還款手續(xù)。。會計處理與信信用貸款相同同。擔(dān)保貸款收回回的核算借：吸收存款款—活期存款—×戶（客客戶歸還的金金額）貸：應(yīng)收利息息—×戶（（收回的應(yīng)收收利息金額））貸款—抵押貸款—×戶（本金）（（客戶歸還的的貸款本金））利息收入—發(fā)放貸款及墊墊款戶（（借貸貸方差額）3貸款業(yè)務(wù)的核核算貸款到期還款款后，退還抵抵押物：付出：擔(dān)保物物—××擔(dān)保物戶——××戶處置抵押物：：如果貸款逾逾期未還，銀銀行有權(quán)處置置抵押物。處置所得扣除除抵押物的保保管費用后歸歸還貸款本息息（先本后息）。處置的方式有有作價入賬和和變賣兩種。。變賣收入大于于應(yīng)還貸款本本息的，應(yīng)退退還給借款人人，不足的，，由借款人繼繼續(xù)清償；作價入賬：作作為銀行自有有資產(chǎn)。3貸款業(yè)務(wù)的核核算擔(dān)保貸款抵押押物的核算例4.2011年7月5日，借款人新新興百貨辦理理抵押貸款200000，期限為3個月，年利率率6%，新興百貨提提供住房一套套作抵押物，，價值30萬元。借：貸款—抵押貸款—新興百貨200000貸：吸收存款款—活期存款200000同時，表外科科目記錄：收入：擔(dān)保物物——建筑物——新興百貨300000擔(dān)保貸款抵押押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核核算7月底，計提利利息：借：應(yīng)收利息息866.7貸：利息收入入866.78月和9月分別計提利利息：借：應(yīng)收利息息1000貸：利息收入入100010月5日計算利息：：借：應(yīng)收利息息133.3貸：利息收入入133.3擔(dān)保貸款抵押押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核核算銀行將抵押物物住房一套進進行拍賣，拍拍賣收入為25萬元，借：庫存現(xiàn)金金（或××科目）250000貸：貸款—抵押貸款—新興百貨200000應(yīng)收利息3000貸：吸收存款款——新興百貨47000(剩余款項歸借借款人)同時，登記表表外科目：付出：擔(dān)保物物——建筑物——新興百貨300000擔(dān)保貸款抵押押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核核算若銀行將抵押押物住房一套套作價入賬，，則有：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)203000貸：貸款—抵押貸款—新興百貨200000應(yīng)收利息3000擔(dān)保貸款抵押押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核核算三、貸款利息息的計算比照存款利息息計算票據(jù)貼現(xiàn)的概概念會計科目設(shè)置置銀行票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算算3貸款業(yè)務(wù)的核核算四、票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算算概念：票據(jù)貼貼現(xiàn)是商業(yè)匯匯票的持票人人在票據(jù)到期期前，為取得得資金，向銀銀行貼付利息息而將票據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給銀行，，以此融通資資金的行為。。貼現(xiàn)貸款與一一般貸款雖然然都是商業(yè)銀銀行的資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)，是借款款人的融資方方式,商業(yè)銀行都要要計收利息，，但兩者又存存在著明顯的的區(qū)別。辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)的條件（教教材P67）3貸款業(yè)務(wù)的核核算票據(jù)貼現(xiàn)的概概念會計科目的設(shè)設(shè)置貼現(xiàn)資產(chǎn)核算商業(yè)銀行行辦理商業(yè)票票據(jù)的貼現(xiàn)、、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)業(yè)務(wù)所融出的的資金。按貼現(xiàn)類別和和貼現(xiàn)申請人人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算算。資產(chǎn)類科目3貸款業(yè)務(wù)的核核算會計科目的設(shè)設(shè)置商業(yè)銀行辦理理貼現(xiàn)時，按按貼現(xiàn)票面金金額，借記““貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，，按實際支付付的金額，貸貸記“吸收存存款”等科目目，按其差額額，貸記“貼貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科科目。資產(chǎn)負債表日日，商業(yè)銀行行按計算確定定的貼現(xiàn)利息息收入，借記記“貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)整”科科目，貸記““利息收入””科目。3貸款業(yè)務(wù)的核核算會計科目的設(shè)設(shè)置貼現(xiàn)票據(jù)到期期，應(yīng)按實際際收到的金額額，借記“吸吸收存款”等等科目，按貼貼現(xiàn)的票面金金額，貸記““貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，，按其差額，，貸記“利息息收入”科目目。存在利息息調(diào)整金額的的，也應(yīng)同時時予以結(jié)轉(zhuǎn)。。期末借方余額額，反映商業(yè)業(yè)銀行辦理的的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融融出的資金。。3貸款業(yè)務(wù)的核核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)的核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)的核算貼現(xiàn)匯票到期期銀行收回票票款的核算3貸款業(yè)務(wù)的核核算計算公式：辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)核算匯票到期值=匯票票面金額額＋匯票票面面金額×天數(shù)×年利率÷360貼現(xiàn)利息＝匯匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實付貼現(xiàn)金額額＝匯票到期期值－貼現(xiàn)利利息公式中的“貼貼現(xiàn)天數(shù)”一一般按實際天天數(shù)計算，從從貼現(xiàn)之日起起算至匯票到到期的前一日日止。3貸款業(yè)務(wù)的核核算會計分錄：辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)的核算借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——貼現(xiàn)——××戶（面值）貸：吸收存款款——活期存款——××戶貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整——××戶資產(chǎn)負債表日日，按計算確確定的貼現(xiàn)利利息收入，做做會計分錄：：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)整——××戶貸：利息收入入——發(fā)放貸款及墊墊款戶3貸款業(yè)務(wù)的核核算全部收回：無款支付或支支付不足：貼現(xiàn)匯票到期期銀行收回票票款的核算借：吸收存款款——活期存款——××戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——票據(jù)貼現(xiàn)——××戶（面值)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入入——票據(jù)貼現(xiàn)利息息收入借：吸收存款款——活期存款——××戶貸款——逾期貸款——××戶(未收回貼現(xiàn)資資金部分)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——票據(jù)貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入入——票據(jù)貼現(xiàn)利息息收入3貸款業(yè)務(wù)的核核算例5.中國銀行中關(guān)關(guān)村支行發(fā)生生如下業(yè)務(wù)：：7月10日開戶單位通通信公司持銀銀行承兌匯票票申請辦理貼貼現(xiàn)，匯票金金額為350000元，到期日為為11月4日，經(jīng)信貸部部門審查后予予以辦理（月月貼現(xiàn)率為6‰）7月16日，給開戶單單位油漆廠貼貼現(xiàn)的商業(yè)承承兌匯票150000元未能按期收收回票款，向向貼現(xiàn)申請人人收取票款及及利息3000元，該單位賬賬戶只有100000元。3貸款業(yè)務(wù)的核核算貼現(xiàn)匯票到期期銀行收回票票款的核算解答7月10日：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)—**公司（面面值）350000貸：吸收存款款—通信公司戶341810貼現(xiàn)資產(chǎn)—通信公司（利利息調(diào)整）8190貼現(xiàn)天數(shù)117天。7月16日：借：吸收存款款—油漆廠戶100000貸款—逾期貸款—油漆廠戶50000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)—油漆廠（面值值）150000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)整3000貸：利息收入入——貼現(xiàn)利息收入入戶30003貸款業(yè)務(wù)的核核算第三節(jié)個人人消費貸款的的核算個人消費貸款款的基本規(guī)定定（教材P71）定期存單質(zhì)押押貸款的核算算（教材P72）發(fā)放貸款的核核算采用直接支付付的貸款方式式借：個人住房房貸款——××（借款人）戶戶貸：吸收存款款——××（售房人）戶戶收入：擔(dān)保物物——××擔(dān)保物——××（借款人）戶戶住房貸款的核核算歸還貸款的核核算（分期還還款）分期還本付息息借：現(xiàn)金（或或其他會計科科目）貸：個住房貸貸款——××（借款人）戶戶貸：利息收入入——貸款利息收入入戶全部收回貸款款后退回擔(dān)保保物，銷記表表外科目：收入：擔(dān)保物物——××擔(dān)保物——××（借款人）戶戶住房貸款的核核算逾期貸款的核核算一般預(yù)期貸款款的處理將逾期貸款本本金部分在帳帳頁上做“逾逾期”標(biāo)志，，將逾期利息息做掛賬處理理。（教材P74）預(yù)期時間超過過90天或累計金額額超過限額將尚未歸還的的貸款本金全全部轉(zhuǎn)入“逾逾期貸款”科科目，按逾期期貸款計收罰罰息。住房貸款的核核算貸款損失準備備相關(guān)概念提取貸款損失失準備的核算算貸款核銷的核核算核銷貸款又收收回的核算3貸款業(yè)務(wù)的核核算第四節(jié)貸貸款款損失準備的的核算貸款損失準備備的概念是商業(yè)銀行對對各項貸款預(yù)預(yù)計可能產(chǎn)生生的貸款本金金損失提取的的，用于補償償貸款損失的的準備金。壞賬準備的概概念（教材P75）問：貸款業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收收利息應(yīng)當(dāng)提提取壞賬準備備么？為什么么？3貸款業(yè)務(wù)的核核算一、貸款損失失準備相關(guān)概概念貸款損失準備備的計提范圍圍為承擔(dān)風(fēng)險險和損失的資資產(chǎn)，具體包包括：貸款（（含抵押、質(zhì)質(zhì)押、保證等等貸款）、銀銀行卡透支、、貼現(xiàn)、銀行行承兌匯票墊墊款、信用證證墊款、擔(dān)保保墊款、進出出口押匯、拆拆出資金、銀銀行承擔(dān)風(fēng)險險的轉(zhuǎn)貸款等等。銀行不承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險和還款責(zé)責(zé)任的代理業(yè)業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不不計提損失準準備。3貸款業(yè)務(wù)的核核算貸款損失準備備金的提取范范圍專項準備：指指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類類指導(dǎo)原則》，對貸款進行行風(fēng)險分類后后，按每筆貸貸款損失的程程度計提的用用于彌補專項項損失的準備備。特種準備：指指針對某一國國家、地區(qū)、、行業(yè)或某一一類貸款風(fēng)險險計提的準備備。3貸款業(yè)務(wù)的核核算貸款損失準備備金的種類二、提取貸款款損失準備的的核算在資產(chǎn)負債表表日，銀行應(yīng)應(yīng)根據(jù)借款人人的還款能力力、還款意愿愿、貸款本息息的償還情況況、抵押品的的市價、擔(dān)保保人的支持力力度和銀行內(nèi)內(nèi)部信貸管理理等因素，分分析其風(fēng)險程程度和回收的的可能性，以以判斷其是否否發(fā)生減值。。如有客觀證證據(jù)表明其發(fā)發(fā)生了減值，，應(yīng)對其計提提貸款損失準準備。由信貸風(fēng)險管管理部分作出出貸款五級分分類，會計部部門據(jù)此提取取貸款損失準準備。3貸款業(yè)務(wù)的核核算貸款五級分類類，分別不同同計提比例，，及時足額按按季計提：正常類：0關(guān)注類：2%次級類：25%----可上下浮動20%可疑類：50%----同上損損失類：100%專項準備余額額=∑貸款五級分類類的余額*計計提比例專項準備的提提取作為當(dāng)期期成本支出，，計提準備的會會計分錄：專項準備的核核算借：資產(chǎn)減值值損失貸：貸款損失失準備——專項準備3貸款業(yè)務(wù)的核核算根據(jù)貸款國別別、行業(yè)（9.11后航空公司貸貸款)、特別風(fēng)險（（股票交易））等提取的準準備金，比例例由銀行自行行確定。特種準備的提提取作為當(dāng)期期成本支出。。會計分錄為為：特種準備的核核算借：資產(chǎn)減值值損失貸：貸款損失失準備——特種準準備3貸款業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算例6.某商業(yè)業(yè)銀行行2011年3月31日貸款款余額額為100億元，，按五五級分分類的的情況況如下下：正正常貸貸款為為70億元，，關(guān)注注類貸貸款為為24億元，，次級級類為為3億元，，可疑疑類貸貸款為為2億元，，損失失類貸貸款為為1億元。。2011年6月30日貸款款余額額為120億元，，按五五級分分類的的情況況如下下：正正常貸貸款為為80億元，，關(guān)注注類貸貸款為為30億元，，次級級類為為6億元，，可疑疑類貸貸款為為3億元，，損失失類貸貸款為為1億元。。分別計計算該該行3月末及及6月末應(yīng)應(yīng)計提提的專專項準準備并并編制制會計計分錄錄。3貸款業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算貸款余額計提比例計提金額關(guān)注24億2%0.48次級325%0.75可疑250%1損失1100%1合計303.23貸款余額計提比例計提金額關(guān)注30億2%0.6次級625%1.5可疑350%1.5損失1100%1合計404.63月31日應(yīng)提提專項項準備備6月30日應(yīng)提提專項項準備備3貸款業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算①2011年3月31日該行行應(yīng)計計提的的專項項準備備為：：24××2%+3×25%+2×50%+1×100%=3.23（億元元）會計分分錄：：借：資資產(chǎn)減減值損損失——貸款減減值損損失323，000，000貸：貸貸款損損失準準備-----專項準準備323，000，000②2011年6月30日該行行應(yīng)計計提的的專項項準備備為：：（30××2%+6×25%+3×50%+1×100%=4.6（億元元）實際補補提=4.6——3.23=1.37（億元元）會計分分錄：：借：資資產(chǎn)減減值損損失——貸款減減值損損失137，000，000貸：貸貸款損損失準準備-----專項準準備137，000，0003貸款業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算小知識識：撥備抵抵補率率：實實際撥撥備額額與應(yīng)應(yīng)計提提的撥撥備額額的比率率.如，實實際撥撥備額額3.23億元，，應(yīng)計計提撥備額額4.6億元，，撥備備抵補補率為為70.22%。撥備覆覆蓋率率：實實際撥撥備數(shù)數(shù)額與與不良良貸款款余額額的比率率。。如，，2008年末，，工商商銀行行不良良貸款1117.74億元，，貸款款損失失準備備1156.87億元，撥撥備率率為103.5%。3貸款業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算損失核銷條條件（教材材P77）賬務(wù)處理核銷呆帳貸貸款時，會會計部門應(yīng)應(yīng)根據(jù)由信信貸部門填填制并由負負責(zé)人審查查并簽署意意見的“核核銷呆帳損損失申請表表”，辦理理核銷呆帳帳損失的手手續(xù)。借：貸款損損失準備貸：非應(yīng)計計貸款——**貸款戶或：逾期貸貸款——**貸款戶或：貸款——**貸款戶同時：收入：已核核銷未收回回貸款——**貸款戶三、貸款核核銷的核算算注意：先收收本，后收收息借：逾期貸貸款——**貸款戶或：非應(yīng)計計貸款——**貸款戶貸：貸款損損失準備——專項準同時：借借：吸收存存款——**戶貸：利息收收入——**貸款利息收收入戶貸：逾期貸貸款——**貸款戶或：非應(yīng)計計貸款——**貸款戶付出：應(yīng)收收未收利息息——**戶付出：已核核銷未收回回貸款——**戶四、已核銷銷貸款又收收回的核算算9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。16:07:2916:07:2916:0712/31/20224:07:29PM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2216:07:2916:07Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。16:07:2916:07:2916:07Saturday,December31,202213、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。12月-2212月-2216:07:2916:07:29December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。31十十二二月月20224:07:30下下午午16:07:3012月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月224:07下下午午12月月-2216:07December31,202216、行動出出成果，，工作出出財富。。。2022/12/3116:07:3016:07:3031December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。4:07:30下午4:07下下午16:07:3012月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多多事情情努力力了未未必有有結(jié)果果，但但是不不努力力卻什什么改改變