視同銷售業(yè)務(wù)涉稅分析視同銷售是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)行為后，會計上對此一般不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認(rèn)會計收入，而稅法規(guī)定視同銷售實(shí)現(xiàn)，要求計算銷售（營業(yè)）收入并計算應(yīng)繳稅金的一種涉稅業(yè)務(wù)。一、稅收政策規(guī)定（一）增值稅條例《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部令【2008】第050號）第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、前述8種視同銷售情況的有關(guān)會計處理：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式：第一種為視同買斷方式；第二種為收取手續(xù)費(fèi)方式。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

例：甲公司委托乙公司銷售其商品100件，協(xié)議價為200元／件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關(guān)。分析：甲公司(委托方)在交付商品時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的收入，乙公司(受托方)應(yīng)當(dāng)作為購進(jìn)商品處理，乙公司(受托方)在銷售出代銷商品時，確認(rèn)收入。會計處理：委托方在交付商品時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；受托方在收到代銷商品時作為購進(jìn)商品處理，將商品銷售出去時，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。分析：在這種情況下，代銷商品的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給乙公司，因此甲公司不能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，而乙公司也不能作為購進(jìn)商品處理，只有在代銷商品銷售后，乙公司(受托方)才確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單；甲公司(委托方)收到代銷清單時確認(rèn)銷售收入。會計處理：根據(jù)收入確認(rèn)的條件，與該商品相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，因此委托方不能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。對于不符合收入確認(rèn)條件發(fā)出商品的成本，在“發(fā)出商品”中核算，因此委托方在發(fā)出代銷商品時，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，收到受托方的代銷清單時，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。在收到受托代銷的商品時，按照協(xié)議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；在將代銷商品銷售出去時，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際銷售的價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目；支付代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。受托方在收到代銷商品時，不作為購進(jìn)處理，代銷商品銷售出去后，也不確認(rèn)商品銷售收入。在收到代銷商品時，按照協(xié)議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；將商品銷售出去時，借記“銀行存款”等科目，貸記“受托代銷商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時，借記“受托代銷商品款”科目(其金額為計算的手續(xù)費(fèi)收入)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目；收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時，借記“受托代銷商品款”(扣除掉手續(xù)費(fèi)收入的金額)、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10件。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。B企業(yè)實(shí)際銷售時每件售價120元。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：發(fā)出商品6000貸：庫存商品6000（2）A企業(yè)收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款ll70貸：主營業(yè)務(wù)收入l000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：發(fā)出商品600B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時借：受托代銷商品10000貸：受托代銷商品款10000（2）對外銷售時借：銀行存款1404貸：主營業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：受托代銷商品1000（3）按合同協(xié)議價將款項(xiàng)付給A企業(yè)時借：受托代銷商品款l000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付賬款1170借：應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款1170接上例：假定A企業(yè)按售價的10%向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：發(fā)出商品6000貸：庫存商品6000

（3）收到B企業(yè)匯來的貨款借：銀行存款1070貸：應(yīng)收賬款1070B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時借：受托代銷商品10000貸：受托代銷商品款10000（2）對外銷售時

借：銀行存款1170貸：應(yīng)付賬款1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（3）收到增值稅專用發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付賬款170借：受托代銷商品款1000貸：受托代銷商品1000支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時借：應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款1070

主營業(yè)務(wù)收入100

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（異地銷售）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：條例第三十八條（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

增值稅納稅地點(diǎn)：《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

異地銷售實(shí)現(xiàn)需符合兩個條件：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款，否則由總機(jī)構(gòu)繳納增值稅。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定，符合收入確認(rèn)條件，也同時確認(rèn)收入。

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；1、債務(wù)重組中的以物抵債

例：華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800000元。經(jīng)協(xié)商，華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價值（即計稅價格）為600000元，實(shí)際成本為400000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。三星公司對應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計提壞賬準(zhǔn)備，接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為商品入庫，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，華強(qiáng)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款—三星公司800000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得98000

借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品4000002、自產(chǎn)自用的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)此類視同銷售業(yè)務(wù)主要包括將自產(chǎn)或購入的貨物用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)或用于饋贈、贊助等增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這類業(yè)務(wù)是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入：借：在建工程貸：庫存商品（賬面價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；1、用于集體福利時賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品（賬面價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物個人消費(fèi)：（1）計算發(fā)放福利時借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）貸：應(yīng)付職工薪酬（2）實(shí)際發(fā)放福利時借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（賬面價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

總結(jié)：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；三、常見涉稅問題企業(yè)經(jīng)常發(fā)生將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于捐贈、廣告、樣品、發(fā)放福利、管理部門消費(fèi)，以及用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等業(yè)務(wù)，有的企業(yè)在賬面反映一部分，有的往往不將這類業(yè)務(wù)在財務(wù)環(huán)節(jié)核算，而是直接從車間或成品倉庫環(huán)節(jié)發(fā)出，有的在財務(wù)環(huán)節(jié)以生產(chǎn)損耗來處理，有的甚至不做賬務(wù)處理，財務(wù)與倉庫、車間數(shù)據(jù)不符，從中逃避繳納稅款。四、主要檢查思路與方法1、檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”明細(xì)賬及貸方對應(yīng)科目。2