第三章商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算與管理前面談到銀行為何要吸收存款，其理由之一是“存款是商業(yè)銀行信貸資金的主要來源，是商業(yè)銀行盈利的基礎?！便y行之所以成為銀行是因為它可用很少的資本金去吸收大量的存款，形成大額負債，并用這些負債支持它的資產，再將資產上的收益支付給存款人?？梢?，商業(yè)銀行吸收存款的根本目的是為了發(fā)放貸款，沒有貸款業(yè)務，存款業(yè)務就失去了必要，中間業(yè)務就不能辦理。本章將介紹商業(yè)銀行會計是如何進行貸款業(yè)務核算的。第一節(jié)貸款業(yè)務概述第二節(jié)貸款業(yè)務的核算與管理第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務的核算與管理第四節(jié)貸款減值的核算與管理第一節(jié)貸款業(yè)務概述一、貸款的意義與種類

貸款是指金融企業(yè)對借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

貸款業(yè)務系指經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的金融機構所從事的以還本付息為條件出借貨幣資金使用權的營業(yè)活動。它是商業(yè)銀行的主要資產業(yè)務之一，也是銀行資金運用的主要形式。意義：商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款業(yè)務，將一定數量的資金進行循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會再生產過程中對資金的需求，促進國民經濟的發(fā)展。商業(yè)銀行發(fā)放貸款應遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。貸款的分類：（一）銀行貸款的期限劃分

短期貸款：一年以內(含一年)的貸款

中期貸款：在一年以上，五年以下(含五年)的貸款；

長期貸款：在五年(不含五年)以上的貸款。貸款期限由借貸雙方根據貸款用途、資金狀況資產轉換周期等自主協(xié)商后確定。分類的意義：有利于滿足借款人不同時期的融資需求；有利于中央銀行確定基準利率；有利于商行謀求與存款相匹配的貸款結構與總量。（二）按還款方式劃分貸款按還款方式劃分，可以分為一次償還的貸款和分期償還的貸款。一次償還的貸款分期償還的貸款在貸款到期時一次償還本金，而利息根據約定，或在整個貸款期間分期支付，或在貸款到期時一次支付。按年、季或月以相等的金額還本付息。

（三）按貸款對象劃分

按貸款對象不同，可以將貸款分為公司貸款和個人貸款。按貸款對象劃分公司貸款：流動資金貸款、固定資金貸款、貿易融資、住房信貸和綜合授信等信貸品種個人貸款：個人消費、個人住房貸款

（四）按貸款的保障條件劃分

1、信用貸款：系指沒有擔保、僅依據借款人的信用狀況發(fā)放的貸款。2、擔保貸款：系指由借款人或第三方依法提供擔保而發(fā)放的貸款。擔保貸款包括保證貸款、抵押貸款、質押貸款。3、票據貼現(xiàn)：是指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據的方式發(fā)放的貸款。分類意義：可根據借款人的信用程度不同，為其選擇不同的貸款方式，以控制信貸風險。（五）按自主程度不同劃分

按自主程度不同，可分為自營貸款、委托貸款和特定貸款是指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，貸款的風險由商業(yè)銀行自行承擔。是指由委托人提供資金，由受托人根據委托人指定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。是指經國務院批準并對貸款可能造成的損失采取相應補救措施后責成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。（六六））按按貸貸款款的的質質量量和和風風險險程程度度劃劃分分銀行行貸貸款款按按資資產產質質量量劃劃分分，，可可分分為為正常常類類貸貸款款和關注注類類貸貸款款、、次級級類類貸貸款款、、可可疑疑類類貸貸款款和損失失類類貸貸款款類。正常常類類：：借借款款人人能能夠夠履履行行合合同同，，有有充充分分把把握握按按時時、、足足額額償償還還本本息息；；關注注類類：：借借款款人人目目前前有有能能力力償償還還，，但但存存在在一一些些不不利利影影響響因因素素；；次級級類類：：借借款款人人的的還還款款能能力力出出現(xiàn)現(xiàn)明明顯顯問問題題，，依依靠靠其其正正常常收收入入已已無無法法保保證證足足額額償償還還本本息息；；損失類類：是是指在在采取取所有有可能能的措措施和和一切切必要要的法法律程程序后后，本本息仍仍無法法收回回或只只能收收回極極少部部分。。可疑類類：是是指借借款人人無法法足額額償還還本息息，即即使執(zhí)執(zhí)行抵抵押或或擔保保也肯肯定造造成一一定損損失；；以上分分類的的關鍵鍵是貸款歸歸還的的可能能性，，其取決決于借借款人人的還款能能力。。五級分分類的的意義：：揭示貸貸款的的實際際價值值和風險程程度，真實實、全全面、、動態(tài)態(tài)地反反映了銀銀行貸貸款資資產的的質量量；有利于于銀行行及早早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和防防范貸貸款風風險（（對不不良貸貸款進進行分分類、認認定、、登記記、考考核和和催收收）；；對判斷斷貸款款損失失準備備金是是否合合理計計提提提供了了依據據。辨析———次次級債債券辨析———次次級抵抵押貸貸款美國抵抵押貸貸款市市場的的“次級級”（（Subprime）及“優(yōu)優(yōu)惠級級”（Prime））是以以借款款人的的信用用條件件作為為劃分分界限限的。。根據據信用用的高低低，放放貸機機構對對借款款人區(qū)區(qū)別對對待，，從而而形成成了兩兩個層層次的的市場。。信用用低的的人申申請不不到優(yōu)優(yōu)惠貸貸款，，只能能在次次級市市場尋尋求貸貸款。兩兩個層層次的的市場場服務務對象象均為為貸款款購房房者，，但次次級市市場的的貸款利利率通通常比比優(yōu)惠惠級抵抵押貸貸款高高2％％～3％。。次級抵抵押貸貸款具具有良良好的的市場場前景景。由由于它它給那那些受受到歧歧視或者者不符符合抵抵押貸貸款市市場標標準的的借款款者提提供按按揭服服務，，所以以在少數數族裔裔高度度集中中和經經濟不不發(fā)達達的地地區(qū)很很受歡歡迎。。次級貸貸款對對放貸貸機構構來說說是一一項高高回報報業(yè)務務，但但由于于次級級貸款對對借款款人的的信用用要求求較優(yōu)優(yōu)惠級級貸款款低，，借款款者信信用記記錄較較差，因因此次次級房房貸機機構面面臨的的風險險也自自然地地增大大：瑞瑞銀國國際（UBS））的研研究數數據表表明，，截至至2006年底底，美美國次次級抵抵押貸貸款市場的的還款款違約約率高高達10.5％％，是是優(yōu)惠惠級貸貸款市市場的的7倍倍。二、商商業(yè)銀銀行貸貸款政政策商業(yè)銀銀行貸貸款政政策是是商業(yè)業(yè)銀行行指導導和規(guī)規(guī)范貸貸款業(yè)業(yè)務，，管理理和控制制信用用風險險的各各項方方針、、措施施和程程序的的總稱稱。商商業(yè)銀銀行的的貸款政政策主主要包包括以以下幾幾方面面內容容。（一））貸款款業(yè)務務發(fā)展展戰(zhàn)略略（二））貸款款審批批的分分級授授權（三））貸款款的期期限結結構和和品種種結構（四））關系系人貸貸款政政策（五））信貸貸集中中風險險管理理政策策（六））貸款款定價價政策策（七））貸款款的擔擔保政政策（八））貸款款的審審批程程序和和審批批政策策（九））貸款款的分分類政政策（十））貸款款的日日常管管理和和催收收政策策（十一一）不不良貸貸款的的管理理政策策（十二二）貸貸款呆呆賬準準備金金的提提取和和損失失類貸貸款的的核銷銷政策策（十三三）貸貸款規(guī)規(guī)模控控制政政策（十四四）貸貸款檔檔案管管理政政策三、商商業(yè)銀銀行貸貸款業(yè)業(yè)務風風險的的控制制（一））借款款人資資信狀狀況評評價CharacterCapacityCapitalCollateralCondition（二））借款款人財財務狀狀況評評價利用企企業(yè)近近三年年的財財務報報表，，計算算一些些財務務比率率，發(fā)發(fā)現(xiàn)借借款人的的優(yōu)勢勢及存存在的的問題題，從從而合合理進進行信信貸決決策。。（三））做好好已發(fā)發(fā)放貸貸款的的跟蹤蹤監(jiān)督督和到到期催催收工工作信貸員員在貸貸款發(fā)發(fā)放以以后，，應做做好貸貸后管管理工工作，，以保保護銀銀行貸款款的安安全。。對于即即將到到期的的貸款款，信信貸人人員應應做好好催收收工作作，以以便及及時收回回貸款款。第二節(jié)節(jié)貸貸款業(yè)業(yè)務的的核算算一、貸貸款業(yè)業(yè)務的的核算算要求求（一））本息息分別別核算算（二））商業(yè)業(yè)貸款款與政政策性性貸款款分別別核算算（三））自營營貸款款和委委托貸貸款分分別核核算（四））應計計貸款款和非非應計計貸款款應分分別核核算二、信信用貸貸款的的核算算（一））貸款款發(fā)放放的核核算逐筆核核貸的核算算方式式是指指銀行行根據據借款款單位位逐筆筆申請請、銀銀行逐筆筆審查查、逐逐筆立立據、、逐筆筆發(fā)放放，到到期一一次或或分次次收回回本金。它適合合所有貸款款方式，最最為常用。。貸款發(fā)放流流程：借款單位貸款申請書書信貸部簽訂合同額度、期限限、用途、、利息借款單位信貸部借款憑證會計部門審核一式五聯(lián)會計部門收收到借款憑憑證和許可可證，應認認真審查有有無信貸部部門審批意見見，各項內內容的填寫寫是否正確確完整、大大小寫金額額是否一致，印鑒鑒是否相符符等。審查查無誤后，，入錄記賬賬要素，由由系統(tǒng)自動與電子子許可證核核對。核對對無誤，記記賬的會計計分錄為：：如有差額借借記或貸記記“貸款———信用貸款款××戶(利息調整整)”第三聯(lián)作收收賬通知，，第四聯(lián)送送信貸部門門作為放款款記錄留存存?zhèn)洳椋谖逦迓?lián)會計部部門按貸款款到期日先先后順序排排列保管。。借：貸款———借款單單位戶(合合同本金)貸：吸收存存款——借借款單位戶戶（實際支支付的金額額）（二）貸款款收回的核核算銀行會計部部門應經常常查看貸款款借據的到到期情況，，在貸款快快要到期時，，與信貸部部門聯(lián)系，，通常提前前3天通知知借款單位位準備還款資金，，以便到期期時按期還還款。收回貸款的的核算主要要分以下幾幾種情況：：1.貸款到到期，借款款單位主動動歸還貸款款2.貸款到到期，由銀銀行主動扣扣收3.貸款展展期（1）未減減值貸款（2）減值值貸款1.貸款到到期，借款款單位主動動歸還貸款款（1）未減減值貸款的的處理資產負債表表日，企業(yè)業(yè)應按貸款款的合同本本金和合同同約定的名名義利率計算算確定的應應收利息的的金額。會會計分錄為為：借：應收利利息貸：利息收收入按其差額借借記“貸款款——利息息調整”收回未減值值貸款時，，應按客戶戶歸還的金金額，做會會計分錄借：吸收存存款——活活期存款———借款單單位戶貸：應收利利息貸款——短短期（或中中長期）貸貸款——借借款單位戶戶例題某行2007年1月月1日發(fā)放放一筆2000萬元元的貸款,客戶預付費用用0.5%（10萬萬元）,貸貸款利率8%,于每每年年末支付利息,2009年12月月31日償償還本金。。試計算2007、2008和和2009年年末的的攤余成本本,并編制相關會會計分錄。。年度年初攤余成本①利息收入②＝①×實際利率8.15147%現(xiàn)金流入③＝面值×合同利率8%年末攤余成本④＝①＋②－③20071990162.21431601992.214320081992.2143162.39481601994.609120091994.6091165.3909160+20000發(fā)放貸款時時:借：貸款———中期貸貸款——借借款單位戶戶20,000,000貸：：吸收存款款——借款款單位戶19,900,000貸款———借款單位位戶——利利息調整100,0002007年年年末,確確認實際利利息收入、、收到票面面利息借:應收利利息1,600,000貸款———借款單位位戶——利利息調整22,143貸:利息息收入1,622,143借:吸收收存款———活期期存款———借款款單位戶戶1,600,000貸:應收收利息1,600,0002008年年末末確認實實際利息息收入、、收到票票面利息息借:應收收利息1,600,000貸款———借款款單位戶戶——利利息調整整23,948貸:利息息收入1,623,948借:吸收收存款———活期期存款———借款款單位戶戶1,600,000貸:應收收利息1,600,0002009年年末末,確認認實際利利息收入入、收到到票面利利息和本金借:應收收利息1,600,000貸款———借款款單位戶戶——利利息調整整53,909貸:利息息收入1,653,909借:吸收收存款———活期期存款———借款款單位戶戶21,600,000貸:應收收利息1,600,000貸款———中期貸貸款———借款單單位戶20,000,000（2）減減值貸款款的處理理資產負債債表日，，對于減減值貸款款按應減減計的金金額，作作會計分分錄：借：資產產減值損損失貸：貸款款損失準準備借：貸款款（已減減值）貸：貸款款（本金金）（利息調調整）同時按貸貸款的攤攤余成本本和實際際利率計計算確定定的利息息收入金金額，做做如下分分錄：借：貸款款損失準準備貸：利息息收入收回減值值貸款時時：借：吸收收存款———活期期存款———借款款單位戶戶貸款損失失準備貸：貸款款（已減減值）資產減值值損失（倒擠））2.貸款款到期，，由銀行行主動扣扣收貸款到期期，借款款人未能能主動歸歸還貸款款，而其其存款賬賬戶中的的存款余額額又足夠夠還款的的，會計計部門可可在征得得信貸部門門的同意后后主動扣收收。會計核算算同上。。3.貸款款展期貸款到期期由于客客觀情況況發(fā)生變變化，借借款人經經過努力力仍不能能還清貸款款的，可可申請展展期，由由信貸部部門決定定是否展展期。貸貸款展期無需作會會計處理理。4.貸款款逾期貸款到期期，借款款單位事事先未向向銀行申申請辦理理展期手手續(xù)，或或申請展期期未或批批準，或或者已經經辦理展展期，但但展期到到期日仍仍未能歸還貸款款的，即即作為逾逾期貸款款。銀行行應將貸貸款轉入入該單位位的逾期貸款賬賬戶。會計分錄錄為：借：逾期期貸款———借款款單位逾逾期貸款款戶貸：貸款款——短短期（或或中長期期）貸款款——借借款單位位貸款戶戶三、抵押押貸款的的核算與與管理抵押貸款款是指按《《中華人人民共和和國擔保保法》規(guī)規(guī)定的抵抵押方式，以借借款人或或第三人人的財產產作為抵抵押物而而發(fā)放的的貸款。。特點：1.抵押押貸款必必須以借借款人或或第三人人的財產產作為抵抵押物，，可減少銀行行貸款風風險，比比信用貸貸款安全全。2.借款款人能以以較低的的利率獲獲得資金金。3.由于于具有還還本付息息的剛性性，可促促進借款款人加強強核算，，合理使用貸貸款。（一）貸貸款發(fā)放放與信用貸貸款所不不同的是是：A、要辦辦理抵押押品入賬賬手續(xù)，，進行表外外科目的的核算：：收：代保保管有價價值品B、發(fā)放放抵押貸貸款入賬賬的分錄錄是：借：抵押押貸款———借款款人貸款款戶貸：吸收收存款———活期期存款———借款款人存款款戶（二）抵抵押貸款款收回的的核算借：吸收收存款———活期期存款———借款款人存款款戶貸：抵押押貸款———借款款人貸款款戶利息收入入——抵抵押貸款款利息收收入戶同時銷記記表外科科目，付：代保保管有價價值品例題題2006年3月月16日日，G銀銀行收回回向A公公司發(fā)放放的本金金150000元，利息息9000元，，期限一一年的到到期抵押押貸款，，抵押品品為該公公司兩臺設備備（300000元））。會計計分錄為為：借：吸收收存款———活期期存款———借款款人存款款戶159,000貸：抵押押貸款———借款款人貸款款戶150,000利息收入入——抵抵押貸款款利息收收入戶9,000付：代保保管有價價值品300,000（三）逾逾期抵押押貸款的的核算抵押貸款款到期，，借款單單位如不不能按期期歸還貸貸款本息息，銀行行應將其貸貸款轉入入逾期貸貸款科目目核算，，并按規(guī)規(guī)定計收收罰息。。在一些情情況下，，銀行有有權依法法處理抵抵押物品品，其處處理方式式主要有兩兩種：作價入賬賬和出售售。1.取得得抵債資資產借：抵債債資產（（公允價價值）貸款損失失準備（（已計提提的減值值準備））資產減值值損失（（貸方大大于借方方）貸：貸款款應交稅費費營業(yè)外收收入（借借方大于于貸方））2.處置置抵債資資產借：現(xiàn)金金或存放放中央銀銀行款項項（實際際收到的的金額））營業(yè)外支支出（貸貸方大于于借方））貸：應交交稅費（（應支付付的相關關稅金））抵債資產產（賬面面余額））營業(yè)外收收入（借借方大于于貸方））借：固定定資產貸：抵債債資產3.取得得的抵債債資產轉轉為金融融企業(yè)自自用時：：例題騰演公司司抵押貸貸款為125000元元，今將將其抵押押的倉庫一座作作價入賬賬（假設設公允價價值為140000元元）；綠綠為工廠抵押押貸款為為111000元，今今將其抵抵押的小小汽車一一輛（公允價價值為120000元元）出售售，收入入為現(xiàn)金金115000元；假設設沒有減減值準備備和相關關稅金。。四、質押押貸款的的核算與與管理（一）質質押和抵抵押的區(qū)區(qū)別質押，就就是債務務人或第第三人將將其動產產移交債債權人占占有，將將該動產作作為債權權的擔保保，當債債務人不不履行債債務時，，債權人人有權依法就該該動產賣賣得價金金優(yōu)先受受償。質質押于抵抵押的區(qū)區(qū)別在于于：1.抵押押不轉移移抵押物物的占有有，而動動產質押押轉移質質押物的的占有。。2.權利利不能作作為抵押押物，但但權利是是可以作作為質押押的。關于質押押貸款的的具體核核算，可可以比照照抵押貸貸款的核核算。（二）動產質質押動產質押是指指債務人或第第三人將其動動產移交債權權人占有，作為債權的擔擔保。在質押押關系中，債債務人或第三三人為出質人人，債權人為質權權人，移交的的動產為質物物。（三）權利質質押可以辦理權利利質押的權利利主要包括：：匯票、支票票、本票、債券、存款單單、倉單、提提單；依法可可以轉讓的股股份、股票；；依法可以轉讓的的商標權、專專利權、著作作權中的財產產權；依法可可以質押的其他權權利。五、下貸上轉轉貸款的核算算是指銀行用來來核算非獨立立核算單位收收購農副產品品時，發(fā)放貸款的核算方方式。這些單單位在批準的的貸款額度內內，直接在采采購地貸款，然后后定期將貸款款上劃上級借借款單位。上貸下?lián)芎拖孪沦J上傳銀行對不實行行獨立核算的的工廠或基層層單位所需信信貸資金的一種供應方法法。這些單位位由于不實行行獨立核算，，不能直接從從銀行取得貸款。。為此，銀行行與其上級單單位（企業(yè)））協(xié)商采取上上貸下?lián)芎拖沦J上上轉兩種做法法。前者是由由上級單位（（企業(yè)）向銀銀行借款，再撥給給下屬工廠或或基層單位，，由當地銀行行為其開輔助助存款帳戶，用于于支付。后者者是由銀行在在上級單位（（企業(yè)）的貸貸款指標范圍內，，根據基層單單位或工廠的的用款計劃，，核給一個貸貸款指標，由當地地銀行對該基基層單位或工工廠進行逐筆筆發(fā)放貸款，，并定期將貸款劃劃轉到其上級級單位（企業(yè)業(yè)）開戶銀行行，作為上級級單位（企業(yè)）的的貸款。采取取這種貸款方方式，是為了了及時解決企企業(yè)在橫向經濟聯(lián)聯(lián)合中的資金金需要。即對對實行緊密型型聯(lián)合的聯(lián)營營企業(yè)或企業(yè)集團團的龍頭廠、、主體廠貸款款，下?lián)艿狡淦涑蓡T廠或分分廠使用，實行上上貸下?lián)埽粚β?lián)營企業(yè)、、企業(yè)集團的的成員廠或分分廠貸款，上轉到到其龍頭廠、、主體廠，實實行下貸上轉轉。六、貸款利息息的核算（一）貸款利利息的計算方方法銀行發(fā)放的各各種貸款，除除國家有特殊殊規(guī)定和財政政補貼外，均應按規(guī)定計計收利息。貸貸款利息的計計算分為定期期收息和利隨隨本清兩種。定期收息，應應收利息=利利息積數×（（月利率÷30）利隨本清，應應收利息=還還款金額×日日數÷利率（二）貸款利利息的核算商業(yè)銀行通過過“應收利息息”科目核算算發(fā)放貸款、、存放同業(yè)、拆出資金金等生息資產產當期應收的的利息。按期計提貸款款應收利息時時，應作如下下會計分錄：：借：應收利息息貸：利息收入入收到利息時，，會計分錄為為：借：吸收存款款——活期存存款——借款款單位戶貸：應收利息息第三節(jié)貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務的核算算一、貼現(xiàn)的概概念票據貼現(xiàn)是指指票據持有人人在票據到期期以前，為獲獲得資金而向銀行貼付一一定的利息所所做的票據轉轉讓。目前，，商業(yè)銀行辦辦理貼現(xiàn)業(yè)務的票票據主要是商商業(yè)匯票。商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票票銀行承兌匯票票一律記名，允允許背書轉讓讓，期限最長長不超過6個個月貼現(xiàn)業(yè)務同一一般貸款相比比，其共同點點：兩者都是銀行行的資產業(yè)務務其不同點：（一）資金投投放的對象不不同（二）體現(xiàn)的的信用關系不不同（三）計息的的時間不同（四）放款期期限不同（五）資金的的流動性不同同二、貼現(xiàn)業(yè)務務的風險及風風險防范（一）貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務的風險1.非法票據據形成的風險險2.票據使用用人資信狀況況較差形成的的風險（二）風險防防范1.嚴格貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務申辦基基本條件及提提交的主要資資料2.貼現(xiàn)商業(yè)業(yè)銀行對貼現(xiàn)現(xiàn)申請人的審審查幾種常見的票票據犯罪形式式陷阱之一：票票據偽造某日客戶張某某來到某銀行行株洲市城中中支行申請承承兌匯票貼現(xiàn)，并出具了了湖北某銀行行開具的金額額為465萬萬元的承兌匯匯票。幾分鐘之后，，這家銀行就就收到出票行行傳來的銀行行承兌匯票傳傳真件。銀行經辦辦人員及時向向對方發(fā)出加加急電報查詢詢。次日早晨晨，“投遞員”送送來武漢回復復的加急電報報。經查詢與與檢驗，電報報系偽造。后來查明明，以張某為為首的3人團團伙是從廣東東某地制假團團伙手中購入的偽偽造銀行承兌兌匯票，其““克隆”的匯匯票幾乎達到到以假亂真的地步。。從發(fā)傳真到到偽造電報，，該犯罪團伙伙非法清楚銀銀行的操作作流程程。陷阱之之二：：票據據調包包株洲某某公司司因與與珠海海某公公司有有一筆筆業(yè)務務合作作意向向，雙雙方約約定采取取承兌兌匯票票結算算方式式。株株洲公公司將將70萬能能元現(xiàn)現(xiàn)金存存入農農行某分理理處，，于當當日辦辦好兩兩張共共70萬元元的銀銀行承承兌匯匯票，，并應應對方要求求立即即將兩兩張承承兌匯匯票的的原件件傳真真給對對方。。收到到匯票票傳真真件后，，珠海海某公公司就就利用用高科科技手手段偽偽造了了一份份，同同時邀邀請對對方前往往珠海海洽談談業(yè)務務。趁趁過目目檢查查之機機，珠珠海方方用假假匯票票掉包包了70萬萬元元真真銀銀行行承承兌兌匯匯票票并并順順利利提提現(xiàn)現(xiàn)。。待待株株洲洲客客商商因因生生意意未未談談成回回到到原原出出票票行行退退票票時時，，銀銀行行工工作作人人員員告告知知，，兩兩筆筆匯匯票票已已被被兌兌現(xiàn)。。陷阱阱之之三三：：票票據據圈圈錢錢票據據圈圈錢錢是是指指利利用用非非法法手手段段從從一一家家銀銀行行申申請請辦辦理理承承兌兌匯匯票，，然然后后到到另另一一家家銀銀行行進進行行貼貼現(xiàn)現(xiàn)，，套套取取銀銀行行資資金金后后，，用用于于其其他他金融融領領域域，，從從而而輕輕而而易易舉舉完完成成““圈圈錢錢””過過程程。。其其主主要要作作法法是是：：首首先與與別別的的企企業(yè)業(yè)聯(lián)聯(lián)手手偽偽造造交交易易合合同同，，然然后后采采取取反反復復使使用用同同一一張張增增值稅稅發(fā)發(fā)票票原原件件，，或或非非法法購購買買、、借借用用別別企企業(yè)業(yè)貸貸款款卡卡，，抑抑或或是是集集團團內部部各各公公司司之之間間對對開開增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票、、騙騙取取銀銀行行承承兌兌匯匯票票。。陷阱阱之之四四：：票票據據逃逃債債票據據逃逃債債是是最最近近幾幾年年剛剛剛剛出出現(xiàn)現(xiàn)的的一一種種新新的的行行騙騙手手法法。。例例如：：一一家家欠欠1000余余萬萬元元的的企企業(yè)業(yè)經經常常對對外外宣宣稱稱無無力力支支付付銀銀行行利利息，，該該企企業(yè)業(yè)在在銀銀行行的的帳帳戶戶上上也也長長時時間間沒沒有有銷銷貨貨款款回回籠籠，，但但生生產產經營營仍仍在在正正常常進進行行。。其其產產品品在在外外地地銷銷售售全全部部采采用用承承兌兌匯匯票票方方式式結算算，，企企業(yè)業(yè)收收到到承承兌兌匯匯票票后后再再將將匯匯票票背背書書轉轉讓讓購購進進原原材材料料，，或或轉讓讓給給其其他他關關聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)向向銀銀行行申申請請貼貼現(xiàn)現(xiàn)而而套套取取現(xiàn)現(xiàn)金金，，從從而而逃逃避避銀銀行的的收收貸貸收收息息。。三、、商商業(yè)業(yè)匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)的的核核算算商業(yè)業(yè)匯匯票票持持有有者者貼現(xiàn)現(xiàn)憑憑證證銀行行信信貸貸部部門門×××匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)審審批批書書銀行行會會計計部部門門計算算貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息審核核并并受受理理貼貼現(xiàn)現(xiàn)憑憑證證會計計分分錄錄為為：：貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息=匯匯票票金金額額××貼貼現(xiàn)現(xiàn)天天數數××（（月月貼貼現(xiàn)現(xiàn)率率÷÷30））實付付貼貼現(xiàn)現(xiàn)金金額額=匯匯票票金金額額－貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產————商商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票或或銀銀行行承承兌兌匯匯票票（（面面值值））貸：：吸吸收收存存款款————活活期期存存款款————貼貼現(xiàn)現(xiàn)申申請請人人戶戶貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產————利利息息調調整整同時時按按匯匯票票金金額額登登記記表表外外科科目目，，收：：代代保保管管有有價價值值品品。。資產產負負債債表表日日，，應應按按實實際際利利率率計計算算確確定定的的貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息收收入入的的金金額額。。借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產————利利息息調調整整貸：：利利息息收收入入【例例】】2009年年11月月5日日，，東東豐豐機機械械廠廠開開出出收收款款人人為為信信達達商商場的的2010年年2月月5日日到到期期的的商商業(yè)業(yè)匯匯票票，，金金額額100000元元，，當當日日向向開開戶銀銀行行申申請請承承兌兌，，銀銀行行同同意意承承兌兌并并收收取取相相關關手手續(xù)續(xù)費費。。2009年年11月17日日，，信信達達商商場場向向其其開開戶戶行行申申請請貼貼現(xiàn)現(xiàn)，，銀銀行行按按6‰‰的的月月貼貼現(xiàn)現(xiàn)率扣扣利利息息并并轉轉賬賬。。借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產————銀銀行行承承兌兌匯匯票票100000貸：：吸吸收收存存款款————活活期期存存款款————貼貼現(xiàn)現(xiàn)申申請請人人戶戶98400貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產————利利息息調調整整1600收：：銀銀行行承承兌兌匯匯票票100000資產產負負債債表表日日，，應應按按實實際際利利率率計計算算確確定定的的貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息收收入入的的金金額額。。借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產產————利利息息調調整整900貸：：利利息息收收入入900四、、貼貼現(xiàn)現(xiàn)匯匯票票到到期期收收回回貼貼現(xiàn)現(xiàn)款款的的核核算算（一一））商商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)款款到到期期收收回回的的核核算算商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票貼貼現(xiàn)現(xiàn)款款的的收收回回是是通通過過委委托托收收款款方方式式進進行行的的。。貼現(xiàn)現(xiàn)銀銀行行作作為為收收款款人人，，應應于于匯匯票票到到期期前前，，匡算算郵郵程程，以以匯匯票票作作為收收款款依依據據，，提提前前填填制制委委托托收收款款憑憑證證，，向向付付款款人人收收取取票票款款。。當貼貼現(xiàn)現(xiàn)銀銀行行收收到到付付款款人人開開戶戶行行劃劃回回票票款款時時，，會會計計分分錄錄為為：：借：吸收收存款貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———商業(yè)業(yè)承兌匯匯票利息收入入同時銷記記“發(fā)出出委托收收款登記記簿”如果付款款人開戶戶行拒絕絕付款，，對于貼貼現(xiàn)申請請人在本本行開戶戶的，可以以從貼現(xiàn)現(xiàn)申請人人賬戶收收取，會會計分錄錄如下：：借：吸收收存款———活期期存款———貼現(xiàn)現(xiàn)申請人人存款戶戶貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———商業(yè)業(yè)承兌匯匯票利息收入入若貼現(xiàn)申申請人賬賬戶余額額不足，，則不足足部分轉轉作逾期期貸款，，會計分分錄如下下：借：吸收收存款———活期期存款———貼現(xiàn)現(xiàn)申請人人存款戶戶逾期貸款款——貼貼現(xiàn)申請請人貸款款戶貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———商業(yè)業(yè)承兌匯匯票利息收入入（二）銀銀行承兌兌匯票貼貼現(xiàn)款到到期收回回的核算算銀行承兌兌匯票的的承兌人人是付款款人開戶戶銀行，，信用可可靠，不不會發(fā)生退退票情況況，貼現(xiàn)現(xiàn)銀行在在匯票到到期前，，以自己己為收款款人，填制委托托收款憑憑證，向向對方銀銀行收取取貼現(xiàn)款款。會計計分錄為為：借：聯(lián)行行科目或或存放中中央銀行行款項貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———銀行行承兌匯匯票利息收入入續(xù)上例，，2月5日匯票票到期，，信達商商場開戶戶行收回回貼現(xiàn)票票款。應作作會計分分錄：借：聯(lián)行行科目或或存放中中央銀行行款項100000貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產———銀行行承兌匯匯票99300利息收入入700第四節(jié)貸貸款減減值業(yè)務務的核算算一、資產產減值確確認條件件企業(yè)應當當在資產產負債表表日對以以公允價價值計量量且其變變動計入入當期損益益的金融融資產以以外的金金融資產產的賬面面價值進進行檢查查，有客觀證據據表明該該金融資資產發(fā)生生減值的的，應當當計提減減值準備備。金融資產產發(fā)生減減值的客客觀證據據發(fā)行方或或債務人人發(fā)生財財務困難難；債務人違違反合同同條款；；外部環(huán)境境發(fā)生重重大不利利變化；；權益投資資工具價價值發(fā)生生嚴重或或非暫時時性下跌跌；二、貸款款減值的的測試方方法三、壞賬賬準備計提壞賬賬準備的的應收款款項包括括拆放同業(yè)業(yè)、買入入返售資資產、其他應收收款以及除貸款利利息以外外的應收收利息等。金融企業(yè)業(yè)應定期期或者于于每年年年度終了了，對應應計提壞壞賬準備備的應收款款項進行行全面檢檢查，預預計各項項應收款款項可能能發(fā)生的的壞賬。計計提壞壞賬準準備時時，會會計分分錄如如下：：借：資資產減減值損損失———計計提的的壞賬賬準備備貸：壞壞賬準準備對有確確鑿證證據表表明確確實無無法收收回的的，經經股東東大會會或董董事會、行行長會會議或或類似似機構構批準準確認認為壞壞賬損損失，，沖銷銷計提提的壞壞賬準備備，會會計分分錄為為：借：壞壞賬準準備貸：應應收票票據（（或其其他應應收款款等科科目））已確認認并轉轉銷的的應收收賬款款以后后又收收回的的，應應按實實際收收回的的金額額，作作會計計分錄錄：借：應應收票票據（（或其其他應應收款款等科科目））貸：壞壞賬準準備同時，，作會會計分分錄：：借：銀銀行存存款貸：應應收票票據（（或其其他應應收款款等科科目））四、貸貸款損損失準準備的的核算算計提貸貸款損損失準準備的的資產產包括括客戶戶貸款款、拆拆出資資金、、貼現(xiàn)現(xiàn)資產、、銀團團貸款款、貿貿易融融資、、協(xié)議議透支支、信信用卡卡透支支、轉轉貸款款和墊款款等，，企業(yè)業(yè)（保保險））的保保戶質質押貸貸款計計提的的減值值準備備也在在本科目目核算算。銀行當當期應應計提提的貸貸款損損失準準備，，為期期末該該貸款款的賬賬面價價值與與其預預計未未來可可收回回金額額的現(xiàn)現(xiàn)值之之間的的差額額。資產負負債表表日貸貸款發(fā)發(fā)生減減值的的，按按減記記的金金額，，作如如下會會計分分錄：：借：資資產減減值損損失———計計提貸貸款損損失準準備貸：貸貸款損損失準準備對于確確實無無法收收回的的各項項貸款款，按按管理理權限限經批批準作作為呆呆賬損失失時，，應沖沖銷提提取的的貸款款損失失準備備，會會計分分錄為為：借：貸貸款損損失準準備貸：貸貸款、、貼現(xiàn)現(xiàn)資產產等科科目已計提提貸款款損失失準備備的貸貸款價價值以以后有有得以以恢復復，應應在原原計提提的貸貸款損損失準準備金金額內內，按按恢復復增加加的金金額，，作會會計分分錄：：借：貸貸款損損失準準備貸：資資產減減值損損失例題題2010年年4月月15日，，長城城公司司因遭遭受重重大水水災，，經追追償后后仍有15000元元逾期期貸款款和2700元元其他他應收收款無無法追追回，，經上上級核核準分別別作貸貸款損損失和和壞賬賬損失失處理理。2011年年1月月30日，，長城城公司還來前已已核銷的逾逾期貸款15000元和其他他應收款2700元元，予以轉賬。ThankYou!9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。16:00:1816:00:1816:0012/31/20224:00:18PM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。12月-2216:00:1816:00Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。16:00:1816:00:1816:00Saturday,December31,202213、乍見見翻疑疑夢，