第十五章債務重組主要內容：一.債務重組的含義和方式；二.各種債務重組方式下的賬務處理。（一）以資產抵債現(xiàn)金資產抵債非現(xiàn)金資產抵債（二）債務轉為資本（三）修改其他債務條件（四）以上三種方式的組合第一節(jié)債務重組的定義和重組方式

一、債務重組的定義

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項?！皞鶛嗳俗鞒鲎尣健钡那樾沃饕ǎ簜鶛嗳藴p免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件，而債權人作出讓步是債務重組的必要條件。

例【例題1·多選題】2010年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（）。A．減免100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還B．減免50萬元債務，其余部分延期兩年償還C．以公允價值為500萬元的固定資產償還D．以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產償還E.以400萬元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項C和D均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。

二、債務重組的方式

債務重組主要有以下幾種方式：1.以資產清償債務，包括以現(xiàn)金抵債和以非現(xiàn)金資產抵債兩種。抵債資產的公允價值要小于債務的賬面余額。2.債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。注意區(qū)分可轉換公司債券3.修改其他債務條件，如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息等。4.以上三種方式的組合，是指采用以上三種方法共同清償債務的債務重組形式。例【例題2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財務困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2010年11月22日辦理了有關債務解除手續(xù)。該債務重組的重組日為（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】對即期債務重組，以辦理了債務解除手續(xù)的日期為債務重組日。第二節(jié)債務重組的會計處理

一、以資產清償債務

（一）以現(xiàn)金清償債務

現(xiàn)金要低于債務賬面的余額,債務人

債權人應當將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得,作為營業(yè)外收入,計入當期損益；應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失,作為營業(yè)外支出,計入當期損益或沖資產減值損失債務人：借：應付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入-債務重組利得債權人：借：銀行存款壞賬準備賬面價值貸：應收賬款收到的現(xiàn)金<應收賬款賬面價值收到的現(xiàn)金>應收賬款賬面價值借：銀行存款

營業(yè)外支出-債務重組損失壞賬準備貸：應收賬款借：銀行存款壞賬準備貸：應收賬款

資產減值損失（二）以非現(xiàn)金資產清償某項債務

1.債務人處理要點：（1）將轉出非現(xiàn)金資產的公允價值和債務賬面余額的差額，確認為債務重組收益，計入當期損益（2）轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值和賬面價值的差額確認為資產轉讓損益；

應付債務賬面價值抵債資產公允價值抵債資產賬面價值差額債務重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產轉讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、投資收益等科目非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2）非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產為長期股權投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

（注意投資類資產涉及資本公積和公允價值變動損益的要同時轉銷）具體：（1）轉出的非現(xiàn)金資產為存貨借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入（按存貨公允價值）應交稅費-應交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入-債務重組利得同時借：主營業(yè)務成本貸:庫存商品（按賬面價值）（2）轉出的非現(xiàn)金資產為固定資產借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：應付賬款貸：固定資產清理（按固定資產公允價值）（應交稅費－應交增值稅（銷項稅）

營業(yè)外收入-債務重組利得借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入-處置固定資產利得（或借：營業(yè)外支出-處置固定資產損失貸：固定資產清理）（3）轉出資產為無形資產借：應付賬款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產

營業(yè)外收入-處置無形資產利得（或借記營業(yè)外支出：無形資產賬面價值和公允價值的差額）

營業(yè)外收入-債務重組利得（應付賬款賬面價值和無形資產公允價值的差額）（4）轉出資產為長期股權投資或交易性金融資產借：應付賬款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益（或借記：長期股權投資賬面價值和公允價值的差額）營業(yè)外收入-債務重組利得（應付賬款賬面價值和長期股權投資公允價值的差額）（如前存在公允價值變動損益或資本公積也要轉銷）2.債權人角度：

債權人收到非現(xiàn)金資產，非現(xiàn)金資產應按照公允價值入賬，收到非現(xiàn)金資產時發(fā)生的和收到資產有關運雜費等，應當計入相關資產的價值。

借：××資產（取得資產的公允價值+取得資產發(fā)生的相關稅費）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準備貸：應收賬款等（資產減值損失（貸方差額））銀行存款（支付的取得資產相關稅費）2例【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為()。（2007年考題、單選）A．40．5萬元B．100萬元C．120．5萬元D．180萬元【答案】A【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=450-350×（1+17%）=40.5（萬元）。例題4·多選題】關于債務重組準則中以非現(xiàn)金清償債務的，下列說法中正確的有（）。A．債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為營業(yè)外支出，計入當期損益B．債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益C．債務人轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益D．債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益E．債務人轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益【答案】CD【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益；轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

二、債務轉為資本

債務人角度：一定是減少了債務，增加了股本（實收資本）、資本公積；

債權人角度：減少應收賬款，增加長期股權投資（公允價值）。債務人借：應付賬款貸：實收資本（或股本）資本公積-資本溢價（或股本溢價）營業(yè)外收入-債務重組利得股份的公允價值債權人借：長期股權投資（公允價值）營業(yè)外支出-債務重組損失（借方差額）

壞賬準備貸：應收賬款（或資產減值損失（貸方差額）

）

三、修改其他債務條件

以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人和債權人應分別以下情況處理：

1.不附或有條件的債務重組

不附或有條件的債務重組，是指在債務重組中不存在或有應付（或應收）金額的重組。所謂或有應付（或應收）金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（或應收）金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。處理原則：

債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值和重組后債務的入賬價值之間的差額作為債務重組收益。

債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失。債務重組時：債務人借：應付賬款（原賬面價值）貸：應付賬款-債務重組（重組日的公允價值）營業(yè)外收入-債務重組利得

債權人：借：應收賬款-債務重組（重組日的公允價值）營業(yè)外支出-債務重組損失壞賬準備貸：應收賬款（原賬面價值）（或資產減值損失）債務重組后續(xù)處理：債務人需還本付息債權人需收取利息和本金2.附或有條件的債務重組

對于債務人而言，或有應付金額，如果符合預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。且債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額，計入當期損益。

重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。當或有應付金額符合預計負債確認條件時借：應付賬款貸：應付賬款-債務重組預計負債營業(yè)外收入-債務重組利得后續(xù)處理：（1）支付利息和本金（2）或有應付金額實際發(fā)生或未發(fā)生：或有應付金額實際發(fā)生借：預計負債貸：銀行存款或有應付金額未發(fā)生借：預計負債貸：營業(yè)外收入對債權人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~屬于或有資產，或有資產不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。借：應收賬款-債務重組營業(yè)外支出-債務重組損失壞賬準備貸：應收賬款（或資產減值損失）后續(xù)處理（1）收取本金和利息（2）如果或有應收金額實際發(fā)生，計入當期損益。例如屬于利息的或有應收金額：借：銀行存款貸：財務費用2例例題：甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2007年12月31日進行債務重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計息（3％）。根據(jù)2007年末債務重組時甲企業(yè)的生產經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。假設實際利率等于名義利率。①甲公司（債務人）的會計處理甲公司重組債務的公允價值為40萬元，對于或有應付金額，符合確認負債的條件，應在重組日確認為負債。借：應付賬款50貸：應付賬款——債務重組40預計負債——債務重組（40×3%）1.2營業(yè)外收入——債務重組利得8.82008年12月31日支付利息：借：財務費用（40×5％）2貸：銀行存款22009年12月31日，還清債務借：應付賬款——債務重組40財務費用2預計負債——債務重組1.2貸：銀行存款43.2

②乙公司（債權人）的會計處理借：應收賬款——債務重組40壞賬準備5營業(yè)外支出——債務重組損失5貸：應收賬款502008年12月31日收到利息：借：銀行存款2貸：財務費用22009年12月31日，收回欠款借：銀行存款（40+2+1.2）43.2貸：應收賬款40財務費用3.2【例題5·單選題】以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發(fā)生的，應（）。A.沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財務費用D.沖減銷售費用【答案】A 【解析】或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入?！纠}6·多選題】關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中錯誤的有（）。A．債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。B．修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權應當確認或有應收金額，將其計入重組后債權的賬面價值C．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益D．或有應付金額一定計入將來應付金額中E．債務人只要確認或有應付金額，債權人就應確認或有應收金額【答案】BDE【歸納】債務人（１）未來仍存在應付賬款－債務重組，－－公允價值入賬（2）或有應付金額—-符合條件—-確認預計負債---如果或有應付金額將來沒有實際發(fā)生，轉入營業(yè)外收入（3）后續(xù)處理：支付新債務的本金和利息債權人１）未來仍存在應收賬款－債務重組，－－公允價值入賬（2）或有應收金額—謹慎性原則—不確認資產，實際發(fā)生時處理（3）后續(xù)處理：收取新債權的本金和利息四、以上三種方式的組合方式

多種組合方式的處理,是按照書上的順序來處理。（一）債務人的會計處理債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理

（二）債權人的會計處理債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面價值，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理

2例【例題】2007年2月8日，甲公司應收乙企業(yè)的票據(jù)100000元，票據(jù)年利率10%，由于乙企業(yè)資產周轉發(fā)生困難，無法在票據(jù)到期日即8月8日支付票據(jù)款，8月15日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25000元的現(xiàn)金，同時轉讓一項專利權的賬面價值來清償債務，余款不再償還，該項專利權賬面余額是80000元，累計的攤銷是25000元，公允價值等于65000元。乙企業(yè)因轉讓專利權而交納的營業(yè)稅4000元，甲乙企業(yè)已將應收應付票據(jù)轉入應收應付賬款，假如乙企業(yè)轉讓的專利權沒有計提減值準備。而且不考慮其他稅費。

賬務處理：

甲企業(yè)：

借：銀行存款25000

無形資產65000

營業(yè)外支出15000

貸：應收賬款105000

乙企業(yè)：

借：應付賬款105000

累計攤銷25000

貸：銀行存款25000

無形資產80000

應交稅費—應交營業(yè)稅4000

營業(yè)外收入—處置無形資產利得6000營業(yè)外收入—債務重組利得15000

【例題7·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值30萬元，增值稅率17％，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為（

）萬元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應計入營業(yè)外收入的金額=117-20-（30×1.17+45）=16.9（萬元）?！纠}8】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×9年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）20×9年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，，雙方進行債務重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下：借：庫存商品115應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17壞賬準備20貸：應收賬款150銀行存款2（2）20×9年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關會計處理如下：借：應收賬款—債務重組100其他應收款50壞賬準備60貸：應收賬款200資產減值損失10要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。【答案】事項（1）甲公司會計處理處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出13貸：庫存商品13事項（2）甲公司會計處理處理不正確。理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出40資產減值損失10貸：其他應收款50【★例題9】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。20×7年8月l0日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。(4)其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。②假定不考慮相關稅費影響。要求：(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。(5)計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。（2007年考題）【答案】（1）甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益=（6000-800）-（2200+2300）=700（萬元），應確認營業(yè)外支出700萬元。借：在建工程2200長期股權投資2300壞賬準備800營業(yè)外支出700貸：應收賬款6000（2）A公司與甲公司債務重組過程中應確認的債務重組利得（營業(yè)外收入）=6000-（2200+2300）=1500（萬元），應確認資產轉讓損益（營業(yè)外收入）=2200-1800=400（萬元），應確認資產轉讓損益（投資收益）=（2600-200）-2300=100（萬元）（投資損失）。借：應付賬款6000投資收益100長期股權投資減值準備200貸：在建工程1800長期股權投資2600營業(yè)外收入—債務重組利得1500營業(yè)外收入—處置非流動資產利得400（3）20×8年1月1日，該寫字樓的賬面價值=2200+800=3000（萬元），20×8年應確認公允價值變動損益=3200-3000=200（萬元）。借：投資性房地產—公允價值變動200貸：公允價值變動損益200（4）借：銀行存款240貸：其他業(yè)務收入240（5）甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益=2300-2000=300（萬元）（投資損失）。借：無形資產2200投資收益300貸：長期股權投資2300銀行存款200【★例題10·計算分析題】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業(yè)生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。新東方公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2009年和2010年發(fā)生如下交易或事項：(1)2009年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設備用于生產新產品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設備買價為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項以銀行存款支付。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費6萬元。購入的設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。（2）2009年12月31日，甲設備的可收回金額為120萬元，此時預計設備尚可使用年限為4年，折舊方法和殘值均未發(fā)生變化。（3）2010年4月20日，因新產品停止生產，新東方公司不再需要甲設備。新東方公司將甲設備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產B產品。雙方商定設備的公允價值為100萬元，新東方公司開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為17萬元，支付清理費用1萬元；換入原材料的發(fā)票上注明的材料價款為90萬元，增值稅稅額為15.3萬元，新東方公司收到補價11.7萬元。（4）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產B產品。2010年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為83萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預計發(fā)生銷售費用及相關稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2010年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。（5）按購貨合同規(guī)定，新東方公司應于2010年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款120萬元(含增值稅稅額)。新東方公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2010年7月5日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內容如下：①新東方公司以上述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務，該批A材料的公允價值為80萬元，計稅價格等于公允價值；②如果新東方公司2010年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應于2010年12月10日另向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。估計新東方公司2010年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過100萬元。北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。北方公司對該項應收賬款已計提壞賬準備20萬元；接受的A材料作為原材料核算（6）2010年7月6日，新東方公司將該批A材料運抵北方公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。在此次債務重組之前新東方公司尚未領用該批A材料。（7）新東方公司2010年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額為110萬元，已向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。（8）假定確定或有應付金額時不考慮貨幣時間價值。要求：（1）編制新東方公司購買甲設備、甲設備和A材料計提減值準備、非貨幣性資產交換和債務重組相關的會計分錄。（2）編制北方公司債務重組相關的會計分錄?！敬鸢浮?1)新東方公司①2009年3月10日借：固定資產206應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款240②2009年12月31日2009年12月31日，設備的賬面凈值=206-206÷5×9/12=175.1（萬元）甲設備應計提減值準備=175.1-120=55.1（萬元）借：資產減值損失55.1貸：固定資產減值準備55.1