第五章

長(zhǎng)期股權(quán)投資

課程開始啦！2023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作22023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。包括：（1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——即對(duì)子公司投資；（2）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，——即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資——即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。32023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示1】投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無論是否具有活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠確定，均屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)范范圍。對(duì)于投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算。42023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示2】對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；但不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)；兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)特征顯著不同，因此，應(yīng)當(dāng)由不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。52023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示3】對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算——以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益。62023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【鏈接】72023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并兩種情況確定。82023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并【提示】遵循非市場(chǎng)交易理念，不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。92023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（1）處理原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額。合并方所支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與初始投資成本之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。102023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示1】被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查賬簿中予以登記?！咎崾?】如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額?！咎崾?】如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！咎崾?】這里調(diào)整的是資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。112023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不計(jì)入企業(yè)合并成本。122023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示】132023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作(2)合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。142023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例·單選題】甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元。該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開市場(chǎng)購(gòu)入，丁公司在購(gòu)入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。20×3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800萬元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.1920萬元B.2040萬元C.2880萬元D.3680萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝4800×60%＋800＝3680（萬元）。152023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例·綜合題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。2015年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，以銀行存款1000萬元、一宗土地使用權(quán)和定向增發(fā)自身權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)購(gòu)買A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。2015年4月6日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。2015年6月30日，甲公司將銀行存款2000萬元支付給A公司，當(dāng)日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元（成本為6000萬元，累計(jì)攤銷額1000萬元），公允價(jià)值為9000萬元，當(dāng)日發(fā)行股票1000萬股票（面值為1元，當(dāng)日收盤價(jià)為5元）；同日辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)并取得控制權(quán)。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為15000萬元；A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為10000萬元，A公司原購(gòu)入乙公司80%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了200萬元商譽(yù)。甲公司另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用160萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：162023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作①該交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。

②合并方為甲公司，合并日為2015年6月30日。

③同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額8200（10000×80%+200）萬元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8200

累計(jì)攤銷1000

管理費(fèi)用160

貸：銀行存款1160

無形資產(chǎn)6000

股本1000

資本公積——股本溢價(jià)1200172023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作3、同一控制下一攬子交易的會(huì)計(jì)處理企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”（2016,P60,4條件）。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：182023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（1）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。（3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。192023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例·綜合題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元（假定與公允價(jià)值相等）。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本6000

貸：銀行存款6000由于初始投資成本6000萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5500萬元（22000×25%），所以不需要對(duì)初始投資成本調(diào)整。202023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（2）2013年及2014年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（注：為簡(jiǎn)化二個(gè)年度合并編制一筆分錄）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1000×25%）250

貸：投資收益

250212023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（3）2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式購(gòu)買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元。假定甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：222023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作①確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例＝25%＋40%＝65%合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額＝23000×65%＝14950（萬元）232023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作②長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理：原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為6250萬元（6000＋1000×25%）。追加投資（40%）所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值為2000萬元。合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為8250萬元（6250＋2000）。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為6700萬元（14950－8250），調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14950

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

6000

——損益調(diào)整250

股本2000

資本公積（股本溢價(jià)）6700242023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作2、非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資【提示】遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，可以確認(rèn)損益。（1）基本原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為合并對(duì)價(jià)或合并成本。合并成本為購(gòu)買日購(gòu)買方支付資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值252023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（2）非同一控制下的企業(yè)合并以及企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。③合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。262023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示1】換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資還應(yīng)將記入“其他綜合收益”（可以轉(zhuǎn)損益部分）、“資本公積——其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)入“投資收益”科目；換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“其他綜合收益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。④換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益?！咎崾?】投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相同，即將資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的計(jì)入當(dāng)期損益，本規(guī)定同樣適用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組章節(jié)的內(nèi)容。272023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（3）購(gòu)買方為進(jìn)行合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；【提示】不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。282023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作

【例·多選題】下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用

B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用

C.取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，取得的持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有到期投資初始入賬金額中。292023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例題?多選題】下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（

）。A.購(gòu)買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益C.購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益D.購(gòu)買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入；選項(xiàng)D，購(gòu)買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入其初始投資成本。302023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（4）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。312023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（5）具體會(huì)計(jì)處理①以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本）應(yīng)收股利（購(gòu)買對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款322023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作②以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本）應(yīng)收股利（購(gòu)買對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）累計(jì)攤銷、累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）332023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作③以存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本）應(yīng)收股利（購(gòu)買對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品、原材料342023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例1·綜合題】甲公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2015年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。2015年5月31日甲公司與A公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)收購(gòu)協(xié)議。2015年6月30日將作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

（2）2015年6月30日甲公司作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)資料如下：

①可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值23100萬元（其中成本為23000，公允價(jià)值變動(dòng)為100），公允價(jià)值23130萬元；

②固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備），賬面價(jià)值5000萬元，公允價(jià)值6000萬元；

③庫(kù)存商品，賬面價(jià)值4800萬元，公允價(jià)值5000萬元；

購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為42000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為43000萬元。此外甲公司發(fā)生審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用330萬元。

（3）甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮所得稅影響。352023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【要求及其答案】

（1）確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。

該項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）如為非同一控制下企業(yè)合并，確定購(gòu)買日、計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)。

購(gòu)買日為2015年6月30日

企業(yè)合并成本＝23130＋（6000＋5000）×1.17＝36000（萬元）

購(gòu)買日合并商譽(yù)＝36000－43000×80%＝1600（萬元）

362023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（3）會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36000

其他綜合收益

100

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

23000

——公允價(jià)值變動(dòng)100

投資收益3130－23000）130

固定資產(chǎn)清理5000

營(yíng)業(yè)外收入（6000－5000）1000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870

借：管理費(fèi)用330

貸：銀行存款330

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。372023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（6）多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理①購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算a.應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；b.相關(guān)其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量a.應(yīng)當(dāng)將按照原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；b.原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益(視同賣出再買入)。382023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例題】A公司于20×8年3月以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500萬元（與賬面價(jià)值相等），累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！敬鸢浮浚?）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=2500+25000=27500（萬元）。（2）會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27500貸：可供出售金融資產(chǎn)2500銀行存款25000借：其他綜合收益500貸：投資收益500392023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資402023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作3、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【提示】遵循市場(chǎng)交易理念。1.支付現(xiàn)金取得的初始投資成本包括實(shí)際支付的價(jià)款、直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但不包括支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。412023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【思考問題】甲公司于2015年1月10日，購(gòu)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款1000萬元，另支付直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出6萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。初始投資成本為？

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1006

貸：銀行存款

1006422023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作2.發(fā)行權(quán)益性證券取得的（1）初始投資成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估咨詢費(fèi)用等）（2）例外：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。432023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（3）賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）銀行存款（審計(jì)、評(píng)估咨詢費(fèi)用等）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等：借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款442023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【思考問題】2015年3月，A公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元/股），從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。B公司20%的股權(quán)的公允價(jià)值與A公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，由于B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值與A公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異，A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10400

貸：股本6000

資本公積——股本溢價(jià)4400

發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積——股本溢價(jià)400

貸：銀行存款400452023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作3.投資者投入（1）以所發(fā)行證券的公允價(jià)值確定其初始投資成本；（2）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值比所發(fā)行證券的公允價(jià)值更加可靠的，以投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本（面值）、實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)462023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【思考問題】非上市企業(yè)A公司在成立時(shí)，H公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。B公司為上市公司，其約定，H公司作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)4000萬元（該作價(jià)與其公允價(jià)值相當(dāng)）。交易完成后，A公司注冊(cè)資本增加至16000萬元，其中H公司的持股比例為20%。A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

本例中，H公司向A公司投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值來確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4000

貸：實(shí)收資本3200

資本公積——資本溢價(jià)800472023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作4.投資方通過發(fā)行債務(wù)性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，比照通過發(fā)行權(quán)益性證券處理。482023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【小結(jié)】492023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)）核算，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利?！咎崾?】企業(yè)無論以何種方式取得債權(quán)投資，也無論將取得的債權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)（持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)）核算，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收利息。【補(bǔ)充】502023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示2】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：【提示3】發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。512023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。522023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作1.投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。2.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額?！咎崾?】投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)?！咎崾?】如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。532023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（二）成本法的核算程序1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益；不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：投資收益542023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作3.計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備552023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示】（1）被投資單位不宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),投資企業(yè)即確認(rèn)投資收益。（3）投資企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。因?yàn)槿绻煌顿Y單位是用投資單位投資前取得的利潤(rùn)發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。（4）子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力，上述交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。562023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例·綜合題】甲公司和乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

（1）2014年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款80000萬元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，另付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用600萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000

管理費(fèi)用600

貸：銀行存款80600

（2）2015年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元，2015年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

借：應(yīng)收股利（1000×80%）800

貸：投資收益800

572023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例題】2×13年1月，甲公司以現(xiàn)金4000萬元自非關(guān)聯(lián)方取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)，另發(fā)生審計(jì)、評(píng)估等交易費(fèi)用100萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×13年7月，甲公司追加對(duì)乙公司投資，又取得乙公司20%股權(quán)，支付現(xiàn)金1250萬元，其中包含交易費(fèi)用50萬元。2×14年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得5萬元。不考慮其他因素。2×14年年末，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（

）萬元。A.5350

B.5200C.5100D.5250【答案】D【解析】初始投資成本為4000萬元，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4000+1250=5250（萬元）。582023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍：共同控制的合營(yíng)企業(yè)；重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。【提示】共同控制的共同經(jīng)營(yíng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)—合營(yíng)安排》的規(guī)定處理。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。重大影響，是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。592023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作602023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，下列兩種情形除外：（1）投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金等類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。（2）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《CAS第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理。612023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作(二)類型【提示】《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中采用的是完全權(quán)益法。622023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【提示】權(quán)益法核算需要注意的其他問題：（1）在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。（2）在持有投資企業(yè)，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。632023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（三）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）

——損益調(diào)整（持有期間被投資單位

凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）

——其他綜合收益（投資后其他綜合

收益變動(dòng)）

——其他權(quán)益變動(dòng)（投資后其他）642023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（1）“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

投資方取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。

1.初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

【提示】被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。

652023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作2.初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！咎崾尽勘煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（份額）

貸：銀行存款等

營(yíng)業(yè)外收入（差額）662023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例·單選題】20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元『正確答案』C

『答案解析』甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股份的溢價(jià)收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本11200

貸：股本1000

資本公積9000

固定資產(chǎn)清理1000

營(yíng)業(yè)外收入200672023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算

1.對(duì)被投資單位凈損益的調(diào)整采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：2.1.1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。權(quán)益法下，是將投資方與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策與投資方不同的，投資方應(yīng)當(dāng)主于重要性原則，按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)整。682023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作2.1.2以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。被投資單位利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資方在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資方的部分。投資方取得投資時(shí)，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。692023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作值得注意的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（調(diào)整后凈利潤(rùn)×投資份額）

虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。702023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例題·綜合題】甲公司于2014年1月1日購(gòu)入乙公司20%的股份，購(gòu)買價(jià)款為2000萬元，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬元）：上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%對(duì)外出售。

假定乙公司于2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1225萬元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。712023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：

（1）2014年末確認(rèn)投資收益：

方法一：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1225－200×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝1225－160－25－40＝1000（萬元）

方法二：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1000（萬元）

甲公司應(yīng)享有份額＝1000×20%＝200（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200722023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（2）2015年：

假定乙公司于2015年發(fā)生凈虧損405萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨其余20%對(duì)外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－405－（700－500）×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（萬元）

甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額＝510×20%＝102（萬元）

借：投資收益102

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整102732023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（3）對(duì)于投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益?！咎崾尽课磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的界定：購(gòu)入方作為存貨，則指的是未將商品銷售給第三方（非關(guān)聯(lián)方企業(yè)）；購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)核算，則指的是未提取折舊部分。742023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作①無論投資企業(yè)賣產(chǎn)品給被投資企業(yè)（順流交易），還是被投資企業(yè)賣產(chǎn)品給投資企業(yè)（逆流交易），這兩方向的交易都會(huì)出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)的損益，都要進(jìn)行抵銷；②投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益；③投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，不應(yīng)予以抵銷，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。752023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作

①構(gòu)成業(yè)務(wù)的

投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會(huì)計(jì)處理如下：

a.聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。

b.投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。762023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例·綜合題】甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。

（1）2016年1月份，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個(gè)分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)，乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價(jià)值為1000萬元，該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1500萬元（不含增值稅）。具體資料如下（不考慮負(fù)債因素）：

①原材料：賬面價(jià)值80萬元；公允價(jià)值100萬元，增值稅率為17%；

②庫(kù)存商品：賬面價(jià)值120萬元；公允價(jià)值200萬元，增值稅率為17%；

③無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值200萬元；公允價(jià)值300萬元，增值稅率為6%；

④固定資產(chǎn)（設(shè)備）：賬面價(jià)值300萬元；公允價(jià)值400萬元，增值稅率為17%；

⑤固定資產(chǎn)（廠房）：賬面價(jià)值300萬元；公允價(jià)值500萬元。772023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作本例中，甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營(yíng)企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出分公司（業(yè)務(wù)）的含稅公允價(jià)值作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即

初始投資成本=100×1.17+200×1.17+300×1.06+400×1.17+500=1637（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1637

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200

無形資產(chǎn)

200

固定資產(chǎn)清理600

營(yíng)業(yè)外收入

（300-200+400-300+500-300）400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）137

結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本略。

782023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（2）2016年度，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元。

甲公司應(yīng)享有份額＝1000×30%＝300（萬元），所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元與公允價(jià)值1500萬元之間的差額500萬元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益，不需要抵銷。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

貸：投資收益300792023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作②投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的

應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

a.對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

b.對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易.比照上述順流交易處理。802023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作【例·綜合題】甲公司于2014年7月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2014年10月內(nèi)部交易資料如下：

（1）假定一（逆流交易），乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。

（2）假定二（順流交易），甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨。

（3）乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬元（其中上半年虧損400萬元）。812023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（1）2014年的會(huì)計(jì)處理822023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（2）2015年的會(huì)計(jì)處理

假定在2015年，將該商品的50%對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3800萬元。832023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作842023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（4）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理權(quán)益法下，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【鏈接】被投資企業(yè)分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。852023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（5）超額虧損的確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，如果仍有未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認(rèn)。另外，投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損失時(shí)，除應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。

會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債862023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“投資收益”科目。872023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（3）“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算

1.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或反分錄）

2.投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部計(jì)入投資收益；投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益。但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

借：其他綜合收益

貸：投資收益（或反分錄）882023/2/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)拂樹林制作（4）“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

1.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。

投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄）

2.投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置