第三章稅收法律制度稅收法律制度稅收概述稅收概念、特征稅收分類(lèi)稅法分類(lèi)稅法構(gòu)成要素（11項(xiàng)）主要稅種增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅稅收征管稅務(wù)登記發(fā)票開(kāi)具與管理納稅申報(bào)稅款征收稅務(wù)代理稅收檢查與法律責(zé)任第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)（一）稅收概念與分類(lèi)1、稅收的概念：以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。2、稅收的作用（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式；（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。（二）稅收的特征

強(qiáng)制性、無(wú)償性（核心）和固定性（三）稅收分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類(lèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類(lèi)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、船舶噸稅,城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類(lèi)資源稅行為稅類(lèi)契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅征管分工體系工商稅類(lèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等關(guān)稅進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客和個(gè)人郵遞物品的進(jìn)口稅征收權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共享稅增值稅、印花稅、資源稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車(chē)船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費(fèi)稅中啤酒黃酒復(fù)合稅卷煙、白酒（糧食白酒、薯類(lèi)白酒）（一）稅收與稅法的關(guān)系1、稅法的概念國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)（1）稅法的立法機(jī)構(gòu)：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)+授權(quán)機(jī)構(gòu)（2）稅法的調(diào)整對(duì)象：稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系2、稅收與稅法的關(guān)系稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。二、稅法及構(gòu)成要素（二）稅法的分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型代表法律法規(guī)功能作用稅收實(shí)體法（具體稅種）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》稅收程序法《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅法外國(guó)稅法法律級(jí)次效力依次遞減稅收法律全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定××法《稅收征收管理法》《個(gè)人所得稅法等稅收行政法規(guī)(國(guó)務(wù)院制定)××條例，××?xí)盒袟l例《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》稅收規(guī)章(稅收主管部門(mén))××辦法《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》《稅務(wù)代理試行辦法》稅收規(guī)范性文件（數(shù)量最多效力最低）《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》11個(gè)要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。其中最基本得要素為納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率1、征稅人——“征稅”主體2、納稅義務(wù)人——“納稅”主體3、征稅對(duì)象——納稅對(duì)象，征稅客體，課稅對(duì)象征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。4、稅目----征稅的具體范圍稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。5、稅率（1）比例稅率，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等。（2）定額稅率（固定稅額），資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。（3）累進(jìn)稅率①全額累進(jìn)稅率②超額累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅③超率累進(jìn)稅率——土地增值稅。（三）稅法的構(gòu)成要素6、計(jì)稅依據(jù)（稅基）（1）從價(jià)計(jì)征---應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率（2）從量計(jì)征。以征稅對(duì)象重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒等。應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率7、納稅環(huán)節(jié)---從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程8、納稅期限：按期納稅；按次納稅；按期預(yù)繳，年終匯算清繳。9、納稅地點(diǎn)一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地。10、減免稅（1）減稅和免稅（直接減免；一定期限內(nèi)的減免）（2）起征點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額（免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。）11、法律責(zé)任第二節(jié)主要稅種一、增值稅---價(jià)外稅（一）概念與分類(lèi)1、概念：是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！镎魇辗秶海?）銷(xiāo)售貨物---有形動(dòng)產(chǎn)貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）進(jìn)口貨物★征稅對(duì)象：增值額2、分類(lèi)（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類(lèi)型）我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人?！?、增值稅一般納稅人

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或者以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)以上其他的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全能核算并準(zhǔn)確提供銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，可申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2、小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人（三）增值稅稅率——比例稅率1、一般納稅人---基本稅率：17%---低稅率：13%適用于低稅率：糧食、食用植物油、鮮奶;自來(lái)水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜2、小規(guī)模納稅人---征收率3%（四）增值稅應(yīng)納稅額1、一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額=向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（價(jià)外稅）。★不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+13%）或（1+17%）

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額③向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)*13%扣除率④關(guān)于運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%的扣除率（裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不得計(jì)算扣除）2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率（3%）不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）【注意】（1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）見(jiàn)“零售”“直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者”，其價(jià)格均為含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額。3、某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料不含稅價(jià)為40萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為68000，取得運(yùn)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為20000元，包裝費(fèi)5000元，本月向農(nóng)民購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元用于生產(chǎn)產(chǎn)品，本月銷(xiāo)售產(chǎn)品70萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，則本月應(yīng)交的增值稅是多少？例：1、2010年3月，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套103元的價(jià)格全部零售出去，該商店本月銷(xiāo)售這安批童裝應(yīng)納增值稅為多少？不含稅銷(xiāo)售額=103*150/（1+3%）=15000應(yīng)納增值稅額=15000*3%=450元2、某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)為800元，（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)60元，裝卸費(fèi)120元，鐵路建設(shè)基金20元）。進(jìn)項(xiàng)稅是多少？外購(gòu)原料準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000*17%=17000元運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（600+20）*7%=43.4元本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=700000*17%=119000元本月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=68000+20000*7%+30000*13%=73300元本月應(yīng)納增值稅額=119000-73300=45700元3、進(jìn)口商品應(yīng)納增值稅：進(jìn)口商品應(yīng)納增值稅=增值稅組成計(jì)稅價(jià)格*17%增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（進(jìn)口價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）例：某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，進(jìn)口一批消費(fèi)品，關(guān)稅完稅價(jià)格為10000元，關(guān)稅10%，消費(fèi)稅20%，增值稅17%，計(jì)算該公司應(yīng)繳納的增值稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=(完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

=（10000+10000×10%）/(1-20%)=13750元應(yīng)納增值稅額=13750*17%=2337.5元（五）增值稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；（2）托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的——發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

2、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。（1）1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。（3）納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。3、納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶(hù)——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)——銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。（二）消費(fèi)稅納稅人1、凡在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1、消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）：煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板二、消費(fèi)稅---價(jià)內(nèi)稅2、消費(fèi)稅稅率（1）稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。

①比例稅率②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油★③復(fù)合稅率：卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1、銷(xiāo)售額的確認(rèn)（1）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。（2）銷(xiāo)售額的確定：①其他價(jià)外費(fèi)用，均并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。②含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率或征收率）4、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（1）以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。3、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。復(fù)合計(jì)征計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率例：某煙草企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2008年6月銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷(xiāo)售收入含稅93600元。（已知消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支，比例稅率為56%）計(jì)算消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅=93600/（1+17%）*56%+1000*200*0.0031、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品----與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品----移送使用的當(dāng)天（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品----提貨的當(dāng)天（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品----報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（5）鉑金飾品、珠寶、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。2、納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1季度。（1）1個(gè)月或1季度——自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）1日、3日、5日、10日、15日——自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納。3、納稅地點(diǎn)（1）銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用----納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（2）委托個(gè)人加工----委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（3）委托單位加工----受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（4）進(jìn)口的----報(bào)關(guān)地海關(guān)（五）消費(fèi)稅征收管理（一）營(yíng)業(yè)稅征稅范圍（在我國(guó)境內(nèi)）1、提供應(yīng)稅勞務(wù)（非加工修理修配）2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)3、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率1、營(yíng)業(yè)稅稅目交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。2、營(yíng)業(yè)稅稅率（比例稅率：建交文郵3%，娛樂(lè)業(yè)5-20%，其余為5%）三、營(yíng)業(yè)稅---價(jià)內(nèi)稅（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）2、應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率（應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算）例：某歌星租用大華體育館舉辦個(gè)人演唱會(huì)，每場(chǎng)租金30000元，共演出3場(chǎng)，由體育館銷(xiāo)售，共取得票款600000元，按票款收入的2%給歌星經(jīng)紀(jì)人支付傭金，營(yíng)業(yè)稅稅率3%。體育館應(yīng)為歌星代扣代繳營(yíng)業(yè)稅為多少？（600000-30000x3-600000x2%）*（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天。（1）轉(zhuǎn)讓土地使用或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)收款的---收到預(yù)收款當(dāng)天（2）無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)---所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天（3）自建后銷(xiāo)售---銷(xiāo)售自建建筑物時(shí)分別按建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅（4）自建自用不繳營(yíng)業(yè)稅2、納稅期限5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。★3、納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的－種稅。（二）征稅對(duì)象和納稅人★企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得?！咀⒁狻總€(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅。四、企業(yè)所得稅（三）企業(yè)所得稅稅率---比例稅率★1、基本稅率為25%；（1）對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；（2）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收?；蛭丛O(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立企業(yè)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的境內(nèi)境外所得均納稅境內(nèi)所得及境外與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有關(guān)的所得僅就境內(nèi)所得納稅（四）企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損1、收入總額（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入★2、不征稅收入——不是企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的收益（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；★3、免稅收入（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個(gè)月以上）（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入；4、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）成本；（2）費(fèi)用；（3）稅金；*注意：稅金不包含增值稅。（4）損失；（5）其他支出（6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)年銷(xiāo)售收入的15%，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰（8）企業(yè)職工福利支出，不超過(guò)工資總金額的14%；工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的2%；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)★5、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。（年利潤(rùn)12%以?xún)?nèi)的可扣除）（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；6.虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用下一年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。例：1、某企業(yè)2009年通過(guò)民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)，直接向大學(xué)捐款10萬(wàn)，均在營(yíng)業(yè)外支出中列支，該企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，該企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為多少？

允許扣除捐贈(zèng)限額=利潤(rùn)總額*12%=400x12%=48應(yīng)納稅所得額=400+10+2=4122、某企業(yè)2005年發(fā)生虧損20萬(wàn)元，2006年盈利12萬(wàn)，2007年虧損1萬(wàn)元，2008年盈利4萬(wàn)元，2009年虧損5萬(wàn)元，2010年盈利2萬(wàn)元，2011年盈利38萬(wàn)元，則該單位2005年-2011年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少？200520062007200820092010201120122014-20+12-1+4-5+2+382005年虧損彌補(bǔ)期至2010年應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32萬(wàn)應(yīng)納所得稅=32*25%=8萬(wàn)（五）企業(yè)所得稅征收管理1、納稅地點(diǎn)：登記注冊(cè)地（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或扣繳義務(wù)人所在地）2、納稅期限：

按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)3、納稅申報(bào)（1）按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)交納所得稅以人民幣計(jì)算。（4）企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。（一）個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人的各類(lèi)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人以所得人為納稅義務(wù)人，以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。五、個(gè)人所得稅【注意】住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙投資企業(yè)也是個(gè)稅納稅義務(wù)人）居民納稅人中國(guó)境內(nèi)有住所無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)在居住滿(mǎn)1年的個(gè)人非居民納稅人中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人境內(nèi)外所得均納稅僅就境內(nèi)所得納稅1、工資、薪金所得；2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅）；3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（個(gè)人承包）4、勞務(wù)報(bào)酬所得；（個(gè)人從事非雇傭的各種勞務(wù)）5、稿酬所得；（個(gè)人出版圖書(shū)，或者文章）6、利息、股息、紅利所得；（個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票）7、特許權(quán)使用費(fèi)所得；（個(gè)人專(zhuān)利或者著作權(quán)）8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；（租房，租車(chē)）9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船）10、偶然所得；（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩）11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率11個(gè)稅目1、工資、薪金所得---3%～45%的超額累進(jìn)稅率2、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得3、稿酬所得---20%的比例稅率，但減征30%，實(shí)際稅率為14%4、勞務(wù)報(bào)酬所得---20%的比例稅率，一次收入畸高，實(shí)行加成征收5、特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得和其他所得個(gè)人所得稅稅率5%～35%的超額累進(jìn)稅率20%比例稅率個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。1、工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數(shù)2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額4、勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入≤4000元的，允許扣除800元應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入＞4000元的，允許扣除20%收入應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%（3）每次收入＞2萬(wàn)元的，加成征收—三級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)5、稿酬所得（1）每次收入≤4000元的，允許扣除800元應(yīng)納稅額=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）；（2）每次收入＞4000元的，允許扣除20%收入

應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）；6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%（五）免征個(gè)稅項(xiàng)目1、省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上的單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科、教、文、衛(wèi)、體、環(huán)保方面獎(jiǎng)金2、國(guó)債以及國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼4、福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金5、保險(xiǎn)賠款6、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)7、國(guó)家統(tǒng)一給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助。8、依照我國(guó)有關(guān)規(guī)定應(yīng)予免稅的駐華使館。領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員、和其他人員所得9、中國(guó)政府參加國(guó)際公約、簽訂協(xié)議中規(guī)定的免稅所得10、按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的其他所得（六）個(gè)人所得稅征收管理以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。★1、自行申報(bào)納稅義務(wù)人（1）年所得12萬(wàn)元以上的；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。2、代扣代繳支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的各類(lèi)單位、個(gè)體工商戶(hù)及人人第三節(jié)稅收征管一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記種類(lèi)包括：開(kāi)業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記；注銷(xiāo)登記等。（一）開(kāi)業(yè)登記（設(shè)立登記）——先工商后稅務(wù)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后辦理的納稅登記。1、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象（1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。各類(lèi)企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)包括個(gè)體工商戶(hù)等★（2）其他納稅人。除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販以外的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！铩咎崾尽考词故敲舛惖暮拖硎芏愂諆?yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理

2、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)（“自……起30日”——單選）（1）領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照---30日---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地；（2）批準(zhǔn)設(shè)立---30日

---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地；（3）納稅義務(wù)發(fā)生之日---30日---納稅義務(wù)發(fā)生地；（4）承包承租---合同簽訂之日起30日---承包承租地；（5）外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；（6）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、勘探等，提供勞務(wù)的，自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日---項(xiàng)目所在地；（7）其他非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日。3、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記程序納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)①填寫(xiě)稅務(wù)登記表，報(bào)送資料②受理30日內(nèi)審核完畢，核發(fā)稅務(wù)登記證內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記表其他單位稅務(wù)登記表涉外企業(yè)稅務(wù)登記表稅務(wù)登記表納稅人填寫(xiě)存放稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記證稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證正本及副本臨時(shí)稅務(wù)登記證正本及副本外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明扣繳稅務(wù)登記證每年驗(yàn)證，3年換證有效期30日，最長(zhǎng)不超過(guò)180日4、稅務(wù)登記證作用開(kāi)立銀行賬戶(hù)；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)5、稅務(wù)登記證的內(nèi)容納稅人名稱(chēng)、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、登記類(lèi)型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、發(fā)證日期、證件有效期6、稅務(wù)登記證的主管---縣級(jí)以上的國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局7、稅務(wù)登記證得管理（1）定期驗(yàn)證和換證制度---3年換證，每年驗(yàn)證（2）公開(kāi)懸掛（3）遺失：15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢—補(bǔ)辦（4）銀行賬戶(hù)管理自開(kāi)立、變更賬戶(hù)之日起15日內(nèi)向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告（二）變更稅務(wù)登記（先工商后稅務(wù)）1、適用范圍：（1）改變名稱(chēng)、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)型（2）改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）（3）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資本、改變隸屬關(guān)系（4）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、權(quán)屬、改變或增減銀行賬號(hào)及其他內(nèi)容2、時(shí)限要求——30日（1）納稅人自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。（2）銀行賬號(hào)發(fā)生變化，應(yīng)自變化之日起15日?qǐng)?bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。3、是否重新核發(fā)稅務(wù)登記證——看變化的內(nèi)容是否涉及證件（1）表變，證也變---收回舊證，核發(fā)新證（2）表變，證不變---不發(fā)新證，只變表（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1、實(shí)行定期定額征收方式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。2、納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)1年。3、納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)停業(yè)申請(qǐng)登記表，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。4、停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)申報(bào)納稅。（判斷題）5、納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。6、納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)。納稅人停業(yè)期滿(mǎn)未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

（四）注銷(xiāo)登記——與變更區(qū)分（先稅務(wù)后工商）1、注銷(xiāo)登記的原因和時(shí)限（1）解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形——15日（2）被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被撤銷(xiāo)——15日（易考點(diǎn)）（3）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)——30日2、境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。3、注銷(xiāo)程序納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)登記管理環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查環(huán)節(jié)②①③④（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記（外管證）1、納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》2、外管證按一地一證原則核發(fā)，有效期30日，最長(zhǎng)180日。3、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)未使用完的發(fā)票。4、在《外管證》有效期滿(mǎn)10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷(xiāo)手續(xù)。（六）納稅人稅種登記（了解）1、稅種登記的范圍2、登記申報(bào)所需的資料（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記（了解）

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。（八）違反稅務(wù)登記的法律責(zé)任

未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更、注銷(xiāo)——責(zé)令限期改正可處2000以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重2000—1萬(wàn)未按規(guī)定使用稅務(wù)登記、轉(zhuǎn)借、涂改、毀損買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證，處2000—1萬(wàn)罰款，情節(jié)嚴(yán)重1萬(wàn)—5萬(wàn)二、發(fā)票開(kāi)具與管理

（一）發(fā)票的概念1、發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印刷、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督。3、發(fā)票特征：合法性、真實(shí)性、時(shí)效性、共享性、傳遞性（二）發(fā)票的種類(lèi)1、按用途及反映內(nèi)容分增值稅專(zhuān)用發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局管理----只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)用普通發(fā)票省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理行業(yè)發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票廣告費(fèi)結(jié)算發(fā)票商品房銷(xiāo)售發(fā)票營(yíng)業(yè)稅納稅人增值稅小規(guī)模增值稅一般納稅人不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)專(zhuān)業(yè)發(fā)票金融保險(xiǎn)業(yè)憑證郵電通信業(yè)收據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)客貨票2、發(fā)票聯(lián)次：普通發(fā)票三聯(lián)（增值稅發(fā)票還多一個(gè)抵扣聯(lián)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián)：第一聯(lián)：記賬聯(lián)第二聯(lián)：抵扣聯(lián)第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)第四聯(lián)：存根聯(lián)其他的發(fā)票可由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途（三）發(fā)票的印制1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

①禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。

2、印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。

②禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。3、發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。

③禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。4、發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種5、除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，發(fā)票應(yīng)當(dāng)在本省內(nèi)印制；確有必要到外省、印制的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)印制地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

④禁止在境外印制發(fā)票（四）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)1、需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。3、領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的種類(lèi)、數(shù)量、以及購(gòu)票方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。4、需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。

⑤禁止非法代開(kāi)發(fā)票。5、臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或者交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。

稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。（五）發(fā)票開(kāi)具要求1、收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票。2、取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。3、不符合規(guī)定發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。4、開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。5、任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（1）為他人、為自己虛開(kāi)；（2）讓他人為自己虛開(kāi)；（3）介紹他人虛開(kāi)。6、任何單位和個(gè)人不得有下列行為：（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（3）拆本使用發(fā)票；（4）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（5）以其他憑證代替發(fā)票使用。7、除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。8、除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

⑥禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境9、已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀?？偨Y(jié)：禁止，不得作出行為未經(jīng)批準(zhǔn)不得作出1、禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票2、禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品3、禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章4、禁止在境外印制發(fā)票5、禁止非法代開(kāi)發(fā)票6、不得要求變更品名和金額7、不得虛開(kāi)、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票1、不得對(duì)外出售發(fā)票2、租店、租柜不得使用出租單位發(fā)票3、不得拆本使用發(fā)票4、不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶郵寄運(yùn)輸空白發(fā)票5、不得套印發(fā)票專(zhuān)用章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章（六）《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》1、一般納稅人通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備）2、專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理（單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)）最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)——區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額為100萬(wàn)———地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額為1000萬(wàn)以上————省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批2007.9.1之后，最高開(kāi)票限額下降至區(qū)縣級(jí)3、納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行初始發(fā)行（即納稅人將信息載入空白金稅卡和IC卡）4、一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票5、一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全（2）有稅收違法行為，據(jù)不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

虛開(kāi)、私印、私買(mǎi)、借用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)取要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。6、增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。7、不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形：（1）向消費(fèi)者個(gè)人零售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）銷(xiāo)售免稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（3）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)8、一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形：（1）收到退回發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。（2）不符合作廢條件的，購(gòu)買(mǎi)方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票。9、增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限規(guī)定：（1）直接收款----收到銷(xiāo)售款或取得索取憑據(jù)當(dāng)天（2）托收承付、委托收款----發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（3）賒銷(xiāo)、分期收款----書(shū)面合同約定收款日期當(dāng)天或貨物發(fā)出當(dāng)天（4）預(yù)收貨款----貨物發(fā)出當(dāng)天（5）代銷(xiāo)---收到代銷(xiāo)清單或收到貨款當(dāng)天；或發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（6）投資或分配股東----貨物移送當(dāng)天1、應(yīng)開(kāi)未開(kāi)，或未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，或未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；2、未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)；3、未將非稅控電子器具使用軟件程序說(shuō)明資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或未按規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)；4、拆本使用發(fā)票的；5、擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；6、以其他憑證代替發(fā)票使用的；7、跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；8、未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的；9、未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

（七）違反發(fā)票管理的法律責(zé)任（2011.2.1實(shí)行）罰款1萬(wàn)元以下的；由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得罰款＜1萬(wàn)元；情節(jié)嚴(yán)重，1～3萬(wàn)元跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票及出入境1、私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票、發(fā)票防偽專(zhuān)用品、發(fā)票監(jiān)制章2、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、受讓、開(kāi)具、存放發(fā)票罰款1～5萬(wàn)元；情節(jié)嚴(yán)重，5～50萬(wàn)元虛開(kāi)＜1萬(wàn)元發(fā)票罰款5萬(wàn)元以下虛開(kāi)≥1萬(wàn)元發(fā)票罰款5萬(wàn)元～50萬(wàn)元以下對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。（一）對(duì)象：納稅人、扣繳義務(wù)人、享受減免稅待遇的減免稅期間也按規(guī)定辦理辦理稅務(wù)登記后，沒(méi)有應(yīng)納稅款也應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)（二）納稅申報(bào)方式1、直接申報(bào)：親自去辦稅服務(wù)廳、巡回征收點(diǎn)、代征點(diǎn)申報(bào)2、郵寄申報(bào)（使用納稅申報(bào)特快專(zhuān)遞專(zhuān)用信封）郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。3、數(shù)據(jù)電文申報(bào)（電子申報(bào)）

以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)電文時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期4、其他方式：簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期、委托申報(bào)（三）違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任未按規(guī)定期限納稅申報(bào)或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定定期代扣代繳、代數(shù)代繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限改，處2000以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重2000—1萬(wàn)三、納稅申報(bào)四、稅款征收（一）稅款征收原則1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅唯一主體2、稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依法征收稅款3、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款4、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則5、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具完稅憑證或開(kāi)付扣