非同一控制（吸收合并）

－重組配套200905并購(gòu)前結(jié)構(gòu)李王A公司E公司B公司100％甲公司乙公司50%50%并購(gòu)后結(jié)構(gòu)（B公司注銷(xiāo)）李王甲公司乙公司E公司A公司9.09％

重組并購(gòu)事項(xiàng)發(fā)生并在同一年度完成。

A、B公司不屬關(guān)聯(lián)方，A公司法定企業(yè)所得稅稅率為25％、B公司為15％，A、B公司均屬增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17％；B公司的股東（E公司、B屬E的全資子公司）初始投資的成本為0.9億元（股權(quán)持有期間未追加投資），吸收合并評(píng)估前B公司各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)情況如下(A、B、E公司均屬中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè))：｛金額單位：RMB億元（下同）｝各項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)1.2（其中0.7億元屬自建的建筑物、0.5億屬土地使用權(quán)、兩者合并反映在固定資產(chǎn)賬戶(hù)，已辦好相關(guān)的權(quán)屬證明，B公司、A公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）機(jī)器設(shè)備0.9（各項(xiàng)設(shè)備均于2009年1月1日之前購(gòu)入，不存在購(gòu)入時(shí)抵扣其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額）各項(xiàng)存貨0.7（增值稅申報(bào)表有0.017億元的留抵增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額）其他資產(chǎn)0.5（主要是債權(quán)）

購(gòu)買(mǎi)日資產(chǎn)及負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的增值情況：除不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生評(píng)估增值外（其中：土地評(píng)估增值1.1億、建筑物評(píng)估增值0.6億），其他各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債未產(chǎn)生評(píng)估增值或減值。

A公司支付以下對(duì)價(jià)給B公司的股東（E公司）對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并，合并后B公司失去法人資格，A公司承接B公司所有的資產(chǎn)、負(fù)債并安置所有員工；

1）對(duì)E公司定向增發(fā)5000萬(wàn)普通股，面值1元每股，市價(jià)5元每股，E公司因此持A公司9.09％的股份，根據(jù)相關(guān)協(xié)議，E公司對(duì)A公司有重大影響；10/18/252）轉(zhuǎn)讓自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值800萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）1000萬(wàn)元，適用增值稅稅率17％；3）支付貨幣性資產(chǎn)1000萬(wàn)元；

A公司另外發(fā)生直接相關(guān)的費(fèi)用200萬(wàn)元；購(gòu)買(mǎi)日A公司取得的B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值總額為5億元，各項(xiàng)負(fù)債經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值總額為2億元；

請(qǐng)分別為A公司、E公司作出主要的會(huì)計(jì)處理及對(duì)A公司、E公司、B公司的稅務(wù)處理進(jìn)行簡(jiǎn)要描述。A公司的主要會(huì)計(jì)處理：(金額單位RMB億元、下同）借：有關(guān)資產(chǎn)科目5

貸：有關(guān)負(fù)債科目2

股本0.5

營(yíng)業(yè)外收入0.283

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.1

應(yīng)交稅費(fèi)0.017

銀行存款等科目0.1

資本公積2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.08

貸：庫(kù)存商品0.08（本分錄未考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)及券商應(yīng)收取的費(fèi)用）券商的費(fèi)用、及其它稅費(fèi)借：資本公積貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)【如果各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的總額為4.3億元，其他條件不變，處理如下】借：有關(guān)資產(chǎn)科目4.3

商譽(yù)0.417

貸：有關(guān)負(fù)債科目2

股本0.5

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.1

應(yīng)交稅費(fèi)0.017

銀行存款等科目0.1

資本公積2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.08

貸：庫(kù)存商品0.08（本分錄未考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）A公司稅務(wù)處理的簡(jiǎn)要描述：企業(yè)所得稅

A公司承接B公司不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值為2.9億元，并按該價(jià)值確認(rèn)其入賬價(jià)值，但根據(jù)59號(hào)文第六條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)和第2點(diǎn)的規(guī)定“合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定”；“被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼”。即A公司只能按1.2億元計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)在企業(yè)所得稅前扣減的折舊，但A公司每年會(huì)計(jì)處理均按2.9億為基數(shù)計(jì)提折舊，因此A公司每年的企業(yè)所得稅匯算清繳均需進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)增處理（會(huì)計(jì)處理見(jiàn)前述分錄）。契稅

A公司承接原屬B公司的不動(dòng)產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅2008175號(hào)文的規(guī)定，符合免稅條件；印花稅財(cái)稅2003183號(hào)文E公司的主要會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－A公司2.5

銀行存款等0.1

庫(kù)存商品0.1

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)0.017

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司0.9

投資收益1.817（注意關(guān)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）E公司關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)交易發(fā)生當(dāng)年借：所得稅費(fèi)用貸；遞延所得稅負(fù)債未來(lái)處置或轉(zhuǎn)讓所持A公司股權(quán)的年度借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)｛區(qū)別會(huì)計(jì)處理確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣減的該項(xiàng)股權(quán)投資的成本與企業(yè)所得稅處理確認(rèn)應(yīng)納稅所得額允許扣減該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)｝E公司稅務(wù)處理的簡(jiǎn)要描述：

合并符合特殊稅務(wù)處理規(guī)定（0.2/2.7）；根據(jù)59號(hào)文第六條第（四）項(xiàng)第4點(diǎn)的規(guī)定.“被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定”，因此E公司取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以其原持B公司股權(quán)的初始投資成本為基礎(chǔ)計(jì)算；又根據(jù)59號(hào)文第六條第（六）項(xiàng)的規(guī)定重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。交易應(yīng)確認(rèn)的所得：{（2.7-0.9)×0.2/2.7}=0.13調(diào)整后的投資成本：0.9-0.1-0.1+0.13=0.83年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅額：1.817-0.83{注意在附表（三）的填列｝B公司稅務(wù)處理的簡(jiǎn)要描述：（略）土地增值稅營(yíng)業(yè)稅貨物的增值稅印花稅主要問(wèn)題：B公司的不動(dòng)產(chǎn)因評(píng)估增值并發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更B公司是否需繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅？B公司的存貨由A公司接收B公司是否需繳納增值稅？B公司增值稅的留抵進(jìn)項(xiàng)稅是否能過(guò)渡給A公司并在未來(lái)繼續(xù)抵扣？E公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何確定？是否涉及企業(yè)所得稅？E公司是否因轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅？E公司受讓的存貨出售后是否還繼續(xù)涉及企業(yè)所得稅的問(wèn)題？E公司如果未來(lái)出售所持A的股份是否涉及企業(yè)所得稅？A公司接收原屬B的不動(dòng)產(chǎn)是否因權(quán)屬發(fā)生變化需繳納契稅？A公司接收的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生了評(píng)估增值，并按評(píng)估增值后的價(jià)值入賬，未來(lái)計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是評(píng)估前的賬面值還是評(píng)估后的賬面值？A公司接收的不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算房產(chǎn)稅是否可以不包括土地使用權(quán)的賬面值？A公司0.283億的營(yíng)業(yè)外收入在年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否構(gòu)成應(yīng)納稅所得額？如果判定屬企業(yè)合并中特殊重組，