擔保內(nèi)部控制建立健全擔保內(nèi)部控制制度，是規(guī)范擔保行為、降低擔保風險的有效途徑，而在各控制關(guān)鍵點建立一套相互牽制、相互稽查、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，其根本目的在于規(guī)范擔保行為、防范擔保風險、促進企業(yè)資金良性循環(huán)。

擔保內(nèi)部控制1.擔保的定義

擔保是指企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國擔保法》和擔保合同或者協(xié)議，按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為，不包含擔保公司的擔保業(yè)務及按揭銷售中涉及的擔保等具有日常經(jīng)營性質(zhì)的擔保行為。

2.應當關(guān)注涉及擔保業(yè)務的風險

（1）擔保違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。

（2）擔保業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。

（3）擔保評估不適當，可能因訴訟、代償?shù)仍馐軗p失。

（4）擔保執(zhí)行監(jiān)控不當，可能導致企業(yè)經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。擔保內(nèi)部控制3.應對措施

企業(yè)在建立與實施擔保業(yè)務內(nèi)部控制過程中，至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

（1）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應當科學合理。

（2）擔保的對象、范圍、條件、程序、限額和禁止擔保的事項應當明確規(guī)范。

（3）擔保評估應當科學嚴密。

（4）擔保執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制措施應當充分有效。擔保內(nèi)部控制第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、職責分工與授權(quán)批準

企業(yè)應當建立擔保業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（一）擔保業(yè)務不相容崗位至少包括：

1.擔保業(yè)務的評估與審批；

2.擔保業(yè)務的審批與執(zhí)行；

3.擔保業(yè)務的執(zhí)行和核對；

4.擔保業(yè)務相關(guān)財產(chǎn)保管和擔保業(yè)務記錄。擔保內(nèi)部控制（二）企業(yè)應當建立擔保授權(quán)制度和審核批準制度。

明確審批人對擔保業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。

（三）企業(yè)應當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果。（四）企業(yè)應當制定擔保業(yè)務流程，明確擔保業(yè)務的評估、審批、執(zhí)行等企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)不得對外提供擔保。

（五）企業(yè)應當建立擔保業(yè)務責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定執(zhí)行擔保業(yè)務的部門及人員，應當嚴格追究責任人的責任。擔保內(nèi)部控制

二、擔保評估與審批控制

（一）首先我們著重探討對外擔保對上市公司的風險，上市公司對外擔保風險歸納起來有以下5種：

1.對擔保公司自身的風險。對外擔保對上市公司的風險是非常直接的，一旦被擔保公司沒有按期履行還款協(xié)議，則擔保公司就成了還款的責任人。

2.對流通股股東的風險。不論是對外提供擔保的公司本身出了問題，還是公司高管出了問題，最后都要涉及到擔保公司的股價，流通股股東只能被動地為這些問題公司“買單”。

3.對擔保鏈上其他公司的風險。上市公司的對外擔保一旦出了問題，則涉及到的就不僅是該上市公司本身，通常還會牽出擔保鏈上的其他公司，將給整個擔保鏈或擔保圈造成極其不良的后果。擔保內(nèi)部控制4.對證券市場的風險。上市公司擔保鏈或擔保圈上的某一環(huán)節(jié)出了問題后，它所帶來的風險往往不是個別的，會對整個證券市場造成不良的后果。

5.擔保帶來的金融風險。上市公司的每一筆對外擔保都會牽扯到銀行，擔保圈越大、擔保關(guān)系越復雜，涉及的銀行也越多。隨著擔保圈中名目繁多、金額巨大的各類對外擔保的到期，對外擔保的風險也將逐漸顯現(xiàn)。擔保鏈或擔保圈中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就會導致?lián)ｊP(guān)系的惡化，銀行的風險也就難以避免，進而增大擔保圈所在地整個金融系統(tǒng)的風險。擔保內(nèi)部控制（二）企業(yè)對擔保業(yè)務進行風險評估，至少應當采取下列措施：

1.審查擔保業(yè)務是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營需要。

2.評估申請擔保人的資信狀況，評估內(nèi)容一般包括：申請人基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬等。

3.審查擔保項目的合法性、可行性。

4.綜合考慮擔保業(yè)務的可接受風險水平，并設(shè)定擔保風險限額。

5.企業(yè)要求申請擔保人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。擔保內(nèi)部控制（三）被擔保人出現(xiàn)下列情形之一的，企業(yè)不得提供擔保：

1.擔保項目不符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定的。

2.已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

3.財務狀況惡化、資不抵債的。

4.管理混亂、經(jīng)營風險較大的。

5.與其他企業(yè)存在經(jīng)濟糾紛，可能承擔較大賠償責任的。擔保內(nèi)部控制（四）擔保審批控制

企業(yè)應當按照確定的權(quán)限對擔保業(yè)務進行嚴格審批。重大擔保業(yè)務，應當報經(jīng)董事會或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機構(gòu)批準。

其中上市公司須經(jīng)股東大會審核批準的對外擔保，包括但不限于下列情形：

1.上市公司及其控股子公司的對外擔?？傤~,超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔保。

2.為資產(chǎn)負債率超過70%的擔保對象提供的擔保。

3.單筆擔保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔保。

4.對股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔保。擔保內(nèi)部控制

三、擔保執(zhí)行控制

擔保業(yè)務經(jīng)過董事會的集體決策通過后，再由擔保業(yè)務部門與擔保申請人簽訂擔保合同。這就進入了擔保業(yè)務的執(zhí)行階段，執(zhí)行階段主要是圍繞擔保合同以及擔保財產(chǎn)的管理進行控制。

（一）對擔保執(zhí)行控制的要求

企業(yè)有關(guān)部門或人員應當根據(jù)職責權(quán)限，按規(guī)定的程序訂立擔保合同協(xié)議。訂立擔保合同協(xié)議應當符合合同協(xié)議內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)應當在擔保合同協(xié)議中明確要求被擔保人定期提供財務報告與有關(guān)資料，并及時報告擔保事項的實施情況。

企業(yè)應當加強對擔保合同協(xié)議的管理，指定專門部門和人員妥善保管擔保合同協(xié)議、與擔保合同協(xié)議相關(guān)的主合同協(xié)議、反擔保函或反擔保合同協(xié)議，以及抵押、質(zhì)押權(quán)利憑證和有關(guān)的原始資料，保證擔保項目檔案完整、準確，并定期進行檢查。擔保內(nèi)部控制（二）避免違規(guī)擔保

違規(guī)擔保的成因主要集中在兩個方面：一是擔保未經(jīng)董事會或股東大會批準，程序不規(guī)范；二是在一股獨大的背景下，上市公司的獨立性難以保證。

在公司董事、高管私自以公司名義對外做出的擔保中，除非債權(quán)人知道其越權(quán)或應該知道其超過權(quán)限，否則上市公司仍應承擔賠償責任。

加快建立健全公司內(nèi)部的制衡機制和內(nèi)控機制，尤其是充分重視和發(fā)揮獨立董事制度的監(jiān)督作用，堵住惡意擔保的制度源頭，顯得尤為重要。

參考香港聯(lián)交所上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，就關(guān)聯(lián)擔保的持續(xù)存在要求公司成立由獨立董事組成的專門委員會，防止并就被擔保方的不當行為向公眾股東提供意見。在公司存量擔保超過一定限度時，還可考慮啟動股權(quán)類別表決制度，在后續(xù)擔保的額度、時限及事項審議中，賦予流通股東更大的話語權(quán)。擔保內(nèi)部控制（三）風險預警流程

部門經(jīng)理或總經(jīng)理指令擔保業(yè)務部門定期或不定期委托評估部門或機構(gòu)評估被擔保企業(yè)的行業(yè)風險、財務風險和經(jīng)營風險，評估部門或機構(gòu)把評估報告提交給擔保業(yè)務部門，擔保業(yè)務部門再轉(zhuǎn)交給部門經(jīng)理或總經(jīng)理，使部門經(jīng)理或總經(jīng)理及時掌握被擔保企業(yè)的資料信息，當被擔保企業(yè)的風險值達到擔保企業(yè)的警戒線時就要及時采取措施，如提取擔保風險準備金。擔保內(nèi)部控制（四）履行連帶賠償責任時的控制

企業(yè)對外提供擔保預計很可能承擔連帶賠償責任的，應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定對或有事項的規(guī)定進行確認、計量、記錄和報告。

當被擔保企業(yè)無法償還到期債務，由于擔保企業(yè)負有連帶償還責任，擔保受益企業(yè)要求擔保企業(yè)償還債務；擔保業(yè)務部門把擔保受益企業(yè)的求償要求提交給部門經(jīng)理或總經(jīng)理；部門經(jīng)理或總經(jīng)理再把索賠通知和擔保合同提交給董事會進行決策；董事會把經(jīng)過集體決策的意見傳達給擔保業(yè)務部門；擔保業(yè)務部門將董事會決策意見轉(zhuǎn)交財務部門，財務部門再會同法律部門和擔保業(yè)務部門向擔保受益企業(yè)支付款項。擔保內(nèi)部控制第二節(jié)實務案例講解

【案例2.12－1】新疆屯河違規(guī)擔保

新疆屯河于2002年6月將持有的金新信托投資股份有限公司24.93%股權(quán)全部質(zhì)押給中國民生銀行，為三維礦業(yè)在中國民生銀行的1億元貸款提供擔保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12月31日，上述股權(quán)賬面值為228764395.82元。

新疆屯河于2003年12月將持有的新世紀金融租賃有限公司20.50%股權(quán)質(zhì)押給寧夏銀川市商業(yè)銀行，與多家單位共同為伊斯蘭國際信托公司在寧夏銀川商業(yè)銀行6億元授信額度擔保，期限兩年，自2004年1月1日至2005年12月31日，截至2003年12月31日，上述股權(quán)賬面值為114428573.52元。

新疆屯河于2003年5月為深圳市明思克航母世界實業(yè)有限公司在中信實業(yè)銀行廣州花園支行2億元貸款中的5000萬元提供保證擔保，期限兩年，自2003年5月至2005年5月。

新疆屯河于2004年3月為參股49%的新疆屯河水泥有限責任公司在中國農(nóng)業(yè)銀行昌吉州分行四筆總額為7600萬元貸款提供了擔保，期限為1年；于2004年2月為新疆屯河水泥有限責任公司在中國銀行昌吉州分行的2000萬元的貸款提供了擔保，期限為1年。上述擔保違反了證監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》。

目前類似新疆屯河這種國有控股上市公司違規(guī)擔?，F(xiàn)象十分嚴重，涉及公司數(shù)量多、金額大，成因復雜，有的屬于公司改制設(shè)立時的遺留問題，有的涉嫌惡意侵占上市公司利益。這些公司對外擔保風險不斷擴大，已有部分公司形成了擔保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問題必將形成“多米諾骨牌風險”。這些違規(guī)擔保不僅加劇了上市公司的負擔和困難，而且會拖垮或掏空上市公司。陜西達爾曼的衰亡、數(shù)碼測繪的退市以及新疆德隆系的崩潰，都與其資金被占用和違規(guī)對外擔保有著直接關(guān)系。值得注意的是，這些上市公司之間初步形成了擔保鏈或擔保圈，目前已有多家上市公司因為擔保責任訴訟纏身而遭受重大損失。其中，寧夏11家上市公司中有9家存在巨額對外擔保，總額超過20億元，致使這9家公司的非流通股股權(quán)不同程度地被凍結(jié)或質(zhì)押。擔保內(nèi)部控制國有上市公司擔保失控的成因分析：

（一）外部原因主要有以下方面：

1.法律法規(guī)不夠健全和完善。

現(xiàn)行關(guān)于擔保業(yè)務的法律規(guī)范主要有：原《公司法》第60條第3款；2000年證監(jiān)會頒布的《關(guān)于上市公司為他人提供擔保有關(guān)問題的通知》（下文稱“61號通知”）；2003年證監(jiān)會、國資委聯(lián)合頒布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》（下文稱“56號文”）。原《公司法》第60條第3款只是對董事和經(jīng)理的擔保行為進行了規(guī)范，但缺點是：第一，沒有對上市公司的擔保能力進行規(guī)范。第二，沒有對董事和經(jīng)理對其他法人組織的擔保行為進行規(guī)范。第三，沒有對公司董事和經(jīng)理之外機關(guān)如董事會或股東大會的擔保行為進行規(guī)范。

鑒于此，證監(jiān)會61號通知應運而生，通知指出：上市公司不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個人債務提供擔保，并且要求上市公司及時披露其擔保信息。較之原《公司法》第60條第3款有三點重要變化。第一，擔保禁止對象由原來的股東或其他個人債務擴大到股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)；第二，將僅對董事和經(jīng)理擔保行為的規(guī)范擴展到對董事、經(jīng)理、董事會和股東大會擔保行為的規(guī)范；第三，要求上市公司披露擔保信息，從而使上市公司的擔保業(yè)務處于外部監(jiān)督之下，企業(yè)擔保行為開始由“地下”走向“透明化”、“公開化”。

雖然61號通知較之原《公司法》有較大進步，但對上市公司的擔保能力和對非股東以外的法人組織的擔保沒有進行規(guī)范，致使違規(guī)擔保行為開始轉(zhuǎn)向為相互擔保和連環(huán)擔保，超能力提供擔保，從而出現(xiàn)諸如擔保規(guī)模巨大，擔保鏈、擔保圈等新的擔保問題。針對這些問題，證監(jiān)會、國資委聯(lián)合發(fā)布了56號文，指出上市公司對外擔?？傤~不得超過其凈資產(chǎn)的50%，不得為資產(chǎn)負債率超過70%的被擔保對象提供擔保，不得為本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方或個人提供擔保。56號文對公司的擔保能力和擔保對象有了進一步的規(guī)范，有效地遏制了相互擔保行為以及擔保圈和擔保鏈的蔓延。但對上市公司為其子公司提供擔保，然后再以控股地位占用子公司的資金的行為仍存盲區(qū)。擔保內(nèi)部控制2.上市公司擔保信息披露制度不夠健全和完善。

企業(yè)一旦提供擔保業(yè)務，則會形成企業(yè)的一筆或有負債，按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，企業(yè)擔保形成的或有負債只有在滿足確認條件時，才會在財務報表主表中披露擔保信息，而是否滿足確認條件主要根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷，隨意性較大，這就為企業(yè)粉飾財務報表以可趁之機，企業(yè)很可能以不滿足確認條件為由，不確認或少確認或有負債，從而避免在財務報表主表中披露擔保信息，只在財務報表附注中披露，附注信息往往被報表使用人所忽視，隱瞞企業(yè)的擔保風險。擔保內(nèi)部控制3.國有上市公司的融資渠道不夠通暢，過度依賴銀行籌集資金。

由于企業(yè)在資本市場融資存在比較苛刻的條件，因而在目前仍將銀行貸款作為融資的首選，