第十二章責(zé)任會(huì)計(jì)第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述第二節(jié)責(zé)任中心第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的核算原則

責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義

責(zé)任會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容□設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍

□編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)

□建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制

□建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制

責(zé)任會(huì)計(jì)的核算原則★責(zé)任主體原則

★目標(biāo)一致原則

★可控性原則

★激勵(lì)原則

★反饋原則第二節(jié)責(zé)任中心責(zé)任中心的涵義及其特征成本中心利潤(rùn)中心投資中心成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三者之間的關(guān)系一、責(zé)任中心的涵義

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。

責(zé)任中心成本中心利潤(rùn)中心投資中心二、成本中心

成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的特點(diǎn)

成本中心的考核指標(biāo)

成本中心的涵義

成本中心是指只對(duì)其成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。

成本中心的特點(diǎn)★成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用不考評(píng)收益

★成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任

★成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制

成本中心的特點(diǎn)——責(zé)任成本

責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。成本中心的特點(diǎn)

——責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系區(qū)別：□歸集和分配的對(duì)象不同

□分配的原則不同

□核算的基礎(chǔ)條件不同

□核算的主要目的不同

聯(lián)系：○成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)構(gòu)成○一定時(shí)期內(nèi)，全部責(zé)任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌慨a(chǎn)品成本之和

成本中心的考核指標(biāo)責(zé)任成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動(dòng)率=責(zé)任成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本【例12－1】

【例12－1】成本中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)第一車間是一個(gè)成本中心，只生產(chǎn)A產(chǎn)品。其預(yù)算產(chǎn)量為5000件，單位標(biāo)準(zhǔn)材料成本為100元／件；實(shí)際產(chǎn)量為6000件，實(shí)際單位材料成本96元。假定其他成本暫時(shí)忽略不計(jì)。要求：計(jì)算該成本中心消耗的直接材料責(zé)任成本的變動(dòng)額和變動(dòng)率，分析并評(píng)價(jià)該成本中心的成本控制情況。

假定單位標(biāo)準(zhǔn)材料成本＝10元／千克×10千克／件假定實(shí)際單位材料成本＝12元／千克×8千克／件解依題意責(zé)任成本變動(dòng)額＝96×6000-100×6000

＝-24000（元）（F）責(zé)任成本變動(dòng)率＝×100%＝-4%（F）計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為24000元，降低率為4%。

其原因分析如下：由于材料價(jià)格上升對(duì)成本的影響：（12-10）×8×6000＝96000（元）（U）由于材料用量降低對(duì)成本的影響：

10×（8×6000-10×6000）＝-120000（元）(F)

該成本中心的直接材料成本節(jié)約了24000元

原因分析與評(píng)價(jià)：

1．由于材料采購(gòu)價(jià)格上升致使成本超支了96000元，這屬于一車間的不可控成本，應(yīng)將此超支責(zé)任由該車間轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)由采購(gòu)部門承擔(dān)。

2．由于材料用量降低使得成本節(jié)約了120000元，屬于該中心的取得成績(jī)。三、利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心的涵義

利潤(rùn)中心的類型

利潤(rùn)中心的成本計(jì)算

利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

利潤(rùn)中心的涵義

利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤(rùn)是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而，利潤(rùn)中心既要對(duì)成本負(fù)責(zé)，還要對(duì)收入負(fù)責(zé)。

利潤(rùn)中心的類型

按照收入來(lái)源的性質(zhì)不同，利潤(rùn)中心可分為自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心兩類。

利潤(rùn)中心的成本計(jì)算

對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：

◎利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，即不分?jǐn)偣餐杀?/p>

◎利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本

利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)計(jì)算該利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額。當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，計(jì)算該利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額、負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額、可控利潤(rùn)總額、公司利潤(rùn)總額?！纠?2－2】利潤(rùn)中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)的第二車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500000元，變動(dòng)成本為300000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為40000元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為60000元。要求：計(jì)算該利潤(rùn)中心的實(shí)際考核指標(biāo)，并評(píng)價(jià)該利潤(rùn)中心的利潤(rùn)完成情況。解依題意利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額＝500000－300000

＝200000（元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額＝200000－40000

＝160000（元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額＝160000－60000

＝100000（元）評(píng)價(jià)：計(jì)算結(jié)果表明，該利潤(rùn)中心各項(xiàng)考核指標(biāo)的實(shí)際完成情況。為以其完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要將各指標(biāo)與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行對(duì)比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。四、投資中心投資中心的涵義

投資中心的考核指標(biāo)投資中心的涵義

投資中心是指對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心，但它又不同于利潤(rùn)中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。

投資中心的考核指標(biāo)

投資中心除了考核和評(píng)價(jià)利潤(rùn)指標(biāo)外，還需要利用以下兩個(gè)指標(biāo)：投資利潤(rùn)率剩余收益以便計(jì)算、分析利潤(rùn)與投資額的關(guān)系投資中心的考核指標(biāo)——投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率（

ROI）是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)在于：▲能反映投資中心的綜合盈利能力▲具有橫向可比性▲可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)▲可以作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度

投資中心的考核指標(biāo)——剩余收益

剩余收益（

RI）是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。

【例12－3】投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某公司下設(shè)A和B兩個(gè)投資中心，該公司加權(quán)平均最低投資收益率為10%。公司擬追加30萬(wàn)元的投資。有關(guān)資料如表12－1所示。要求：根據(jù)表12－l中資料評(píng)價(jià)A和B兩個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。表12－1投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算單位：萬(wàn)元項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益追加投資前A4025%2-40×10％＝－2B60915%9－60×10％＝＋3∑1001111%11－100×10％＝＋1A投資中心追加投資30A40+30=702+2.2=4.26%4.2－70×10％＝－2.8B60915%9－60×10％＝＋3∑100+30=13011+2.2=13.210.1%13.2－130×10％＝＋0.2B投資中心追加投資30A4025%2－40×10％＝－2B60+30=909+4.2=13.214.7%13.2－90×10％＝＋3.2∑100+30=13011+4.2=15.211.8%15.2－130×10％＝＋2.2評(píng)價(jià)：

由表12－l可知，如以投資利潤(rùn)率作為考核指標(biāo)追加投資后，A的利潤(rùn)率由5%提高到了6%，B的利潤(rùn)率由15%下降到了14.,7%，則向A投資比向B投資好；但以剩余收益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來(lái)的-2萬(wàn)元變成了-2.8萬(wàn)元，B的剩余收益由原來(lái)的3萬(wàn)元增加到3.2萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)向B投資。

如果從整個(gè)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)A追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%下降到10.1%，剩余收益由1萬(wàn)元下降到0.2萬(wàn)元；B追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%上升到11.8%，剩余收益由1萬(wàn)元上升到2.2萬(wàn)元，這和以剩余收益指標(biāo)評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績(jī)的結(jié)果一致。所以，以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三者之間的關(guān)系

最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本）和利潤(rùn)（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。

責(zé)任報(bào)告及其編制

責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。

責(zé)任報(bào)告主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說(shuō)明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào)告的基本形式。

責(zé)任報(bào)告及其編制

最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來(lái)表現(xiàn)。

責(zé)任報(bào)告必須逐級(jí)編制，通常只采用自下而上的程序逐級(jí)編報(bào)。

業(yè)績(jī)考核

業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：

※狹義的業(yè)績(jī)考核和廣義的業(yè)績(jī)考核

※年終的業(yè)績(jī)考核與日常的業(yè)績(jī)考核

第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格變動(dòng)對(duì)有關(guān)方面的影響

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡(jiǎn)稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)。

內(nèi)部交易結(jié)算是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一種結(jié)算行為。內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則全局性原則

公平性原則

自主性原則

重要性原則

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型市場(chǎng)價(jià)格協(xié)商價(jià)格雙重價(jià)格成本價(jià)格

標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本加成

標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本

【例12－6】

【例12－6】?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的

案例分析

已知：某企業(yè)有甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門，均為利潤(rùn)中心。甲部門生產(chǎn)的A部件既可以直接在市場(chǎng)上出售，也可以作為乙部門生產(chǎn)B產(chǎn)品的一種配件；乙部門生產(chǎn)的B產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品向外部市場(chǎng)銷售。A部件與B產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比為1：1。甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門的有關(guān)單價(jià)和部分成本資料如表12－10所示。表12－10相關(guān)收入、成本及利潤(rùn)資料

甲部門乙部門A部件市場(chǎng)價(jià)格200元／件單位變動(dòng)成本160元／件B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格400元／件單位加工費(fèi)用（不含A部件成本）

164元／件單位銷售費(fèi)用52元／件預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售量1000件要求：

就以下不相關(guān)的情況進(jìn)行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的分析。

情況一：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1

000件，全部可以在外部市場(chǎng)上找到銷路，且該部門沒(méi)有剩余的生產(chǎn)能力。乙部門要求按甲部門的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：甲部門按160元的單價(jià)將所生產(chǎn)的全部1000件產(chǎn)品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購(gòu)買。

情況二：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1

000件，全部可以在外部市場(chǎng)上找到銷路，且該部門沒(méi)有剩余的生產(chǎn)能力。甲部門要求按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：乙部門必須按200元的單價(jià)從甲部門購(gòu)買1000件A部件；否則，甲部門將不予對(duì)內(nèi)銷售。情況三：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過(guò)2000件。尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1

000件A部件，但外部市場(chǎng)已經(jīng)無(wú)法容納這些產(chǎn)品。甲部門要求按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：乙部門必須按200元的單價(jià)從甲部門購(gòu)買追加生產(chǎn)的1000件A部件；否則，甲部門將不予對(duì)內(nèi)銷售。

情況四：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過(guò)2000件，尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1

000件A部件，但外部市場(chǎng)已經(jīng)無(wú)法容納這些產(chǎn)品。乙部門要求按甲部門的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：甲部門按160元的單價(jià)將追加生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品銷售給乙部門；否則，乙部門將不予購(gòu)買。情況五：甲部門按外銷單價(jià)200元與單位銷售費(fèi)用（假定為20元）之差180元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，乙部門按單位變動(dòng)成本160元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。情況六：為了鼓勵(lì)甲部門充分利用閑置的生產(chǎn)能力和乙部門積極從企業(yè)內(nèi)部“采購(gòu)”，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的170元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。解在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表12—11所示：表12－11比較貢獻(xiàn)邊際表價(jià)值單位：元

項(xiàng)目甲部門銷售全部1

000件A部件乙部門銷售B產(chǎn)品（以160元單價(jià)采購(gòu)A部件）以160元結(jié)算時(shí)的相關(guān)貢獻(xiàn)邊際總額以160元單價(jià)對(duì)內(nèi)銷售以200元單價(jià)對(duì)外銷售銷售收入變動(dòng)成本160×1

000

＝160

000160×1

000

＝160

000200×1

000

＝200

000160×1

000

＝160

000400×1

000

＝400

000

376×1

000

＝376

000

貢獻(xiàn)邊際0400002400024000376＝160+164+52

從表12—11可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，甲部門將會(huì)因此而減少貢獻(xiàn)邊際40000元（＝0-40000）；若甲部門從自身的利益出發(fā)，就不會(huì)將全部A部件賣給乙部門，而會(huì)優(yōu)先考慮將其以200元的單價(jià)對(duì)外銷售。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一共可獲得24

000元貢獻(xiàn)邊際（＝0+24

000），比乙部門不生產(chǎn)B產(chǎn)品而直接由甲部門對(duì)外銷售A部件減少貢獻(xiàn)邊際16000元（＝40

000-24000）?？傊?，在第一種情況下，無(wú)論從甲部門的角度還是整個(gè)企業(yè)的角度，都不應(yīng)當(dāng)按照A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)考慮按其外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表12—12所示：表12－12比較貢獻(xiàn)邊際表價(jià)值單位：元項(xiàng)目甲部門銷售全部A部件（以200元單價(jià)銷售）乙部門銷售B產(chǎn)品以200元結(jié)算時(shí)的相關(guān)貢獻(xiàn)邊際總額以200元單價(jià)采購(gòu)A部件以160元單價(jià)采購(gòu)A部件銷售收入變動(dòng)成本200×1

000＝200

000160×1

000＝160

000400×1

000＝400

000416×1

000＝416

000

400×0＝0376×0＝0貢獻(xiàn)邊際40

000-16000024000416＝200+164+52

從表12—12可以看出，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，乙部門將會(huì)因此而減少貢獻(xiàn)邊際16

000元（＝-16

000-0）；若乙部門從自身的利益出發(fā)，則不愿意從甲部門購(gòu)買A部件，而是轉(zhuǎn)向市場(chǎng)尋求較低價(jià)格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。但這并不會(huì)妨礙甲部門按市場(chǎng)價(jià)格出售全部1000件A部件。在第二種情況下，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)成交，企業(yè)雖然可獲得24

000元的貢獻(xiàn)邊際（＝40000-16

000），但還是不如甲部門直接按市場(chǎng)價(jià)格出售全部1000件A部件獲得的40

000元（＝40

000+0）貢獻(xiàn)邊際多。

綜合前兩種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：在供應(yīng)部門生產(chǎn)能力可以充分利用，市場(chǎng)銷路不受限制的情況下，如果以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，并不會(huì)對(duì)該部門的貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)生影響，但會(huì)對(duì)需求部門的成本和貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)生影響。因?yàn)椴徽撔枨蟛块T是否愿意購(gòu)買，供應(yīng)部門生產(chǎn)的半成品都可以實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，所以不應(yīng)當(dāng)以半成品的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)以其外銷的市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表12—13所示：表12－13比較貢獻(xiàn)邊際表價(jià)值單位：元

項(xiàng)目甲部門對(duì)內(nèi)追加銷售1

000件A部件

乙部門銷售B產(chǎn)品（以200元單價(jià)采購(gòu)A部件）以200元結(jié)算時(shí)的相關(guān)貢獻(xiàn)邊際總額以200元單價(jià)對(duì)內(nèi)銷售以160元單價(jià)對(duì)內(nèi)銷售銷售收入變動(dòng)成本200×1

000＝200

000160×1

000＝160

000160×0＝0160×0＝0400×1

000＝400

000416×1

000＝416

000貢獻(xiàn)邊際400000-1600024000

從表12—13可以看出，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，乙部門只會(huì)得到負(fù)值的貢獻(xiàn)邊際（-16

000元），得不償失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會(huì)拒絕從甲部門購(gòu)買追加生產(chǎn)的1000件A部件，而是轉(zhuǎn)向市場(chǎng)尋求較低價(jià)格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果雙方按200元的價(jià)格成交，就可以得到總共24

000元（40000-16

000）的貢獻(xiàn)邊際，還是有利可圖的。如果甲部門堅(jiān)持按200元的價(jià)格結(jié)算，導(dǎo)致乙部門拒絕從甲部門采購(gòu)，無(wú)法成交，就會(huì)造成甲部門的剩余生產(chǎn)能力的閑置或已生產(chǎn)出來(lái)的A部件積壓，無(wú)法實(shí)現(xiàn)40

000元的貢獻(xiàn)邊際。在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表12—14所示：表12－14比較貢獻(xiàn)邊際表價(jià)值單位：元

項(xiàng)目甲部門以160元單價(jià)對(duì)內(nèi)追加銷售1000件A部件乙部門銷售B產(chǎn)品以160元結(jié)算時(shí)的相關(guān)貢獻(xiàn)邊際總額以160元單價(jià)采購(gòu)A部件以200元單價(jià)采購(gòu)A部件銷售收入變動(dòng)成本160×1

000＝160

000160×1

000＝160

000400×1

000＝400

000376×1

000＝376

000400×0＝0

416×0＝0貢獻(xiàn)邊際024

000024000

從表12—14可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，甲部門只會(huì)得到零值的貢獻(xiàn)邊際。若甲部門從自身的利益出發(fā)，就會(huì)拒絕向乙部門出售追加生產(chǎn)的1000件A部件，導(dǎo)致甲部門的生產(chǎn)能力閑置。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果按A部件的單位變動(dòng)成本成交，還是有利可圖的。因?yàn)檫@樣雖然甲部門只會(huì)得到零值的貢獻(xiàn)邊際，但乙部門卻會(huì)因此而得到24