成本會計(jì)學(xué)第九－十一章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法1教學(xué)目的和要求了解產(chǎn)品成本計(jì)算各種基本方法的特點(diǎn)和適用范圍理解和掌握各種基本方法的核算程序以及具體的計(jì)算方法理解各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用時應(yīng)注意的問題2023/2/192本章內(nèi)容第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法2023/2/193第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

品種法，是按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。品種法主要適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的成本計(jì)算；還適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。2023/2/194一、品種法的特點(diǎn)成本計(jì)算對象方面的特點(diǎn)：成本計(jì)算對象就是產(chǎn)品品種。成本計(jì)算期方面的特點(diǎn)：一般是定期于每月月末進(jìn)行。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方面的特點(diǎn)：（1）在單步驟生產(chǎn)中，月末一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或在產(chǎn)品數(shù)量很小，因而可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。（2）在一些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，若月末有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，需要將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2023/2/195產(chǎn)品成本計(jì)算程序示意圖品種法成本計(jì)算制造費(fèi)用明細(xì)賬乙品種產(chǎn)品成本明細(xì)賬有關(guān)原始憑證折舊費(fèi)用計(jì)算表工資結(jié)算匯總表領(lǐng)退料憑證折舊費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表甲品種產(chǎn)品成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)分配表制造費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬2023/2/196二、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例教材P1282023/2/197品種法舉例：例2、某廠為大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，還設(shè)有一個輔助生產(chǎn)車間——運(yùn)輸車間。該廠1998年5月份有關(guān)產(chǎn)品成本核算資料如下：2023/2/1981、產(chǎn)量資料1998年5月份甲、乙產(chǎn)品的產(chǎn)量資料：單位：件產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品完工率甲80072006500150060％乙3203680320080040％2023/2/1992、月初在產(chǎn)品成本資料1998年5月份甲、乙產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品資料：單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲80905860681020760乙617629482728118522023/2/19103．該月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用(1)材料費(fèi)用。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料4410元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料3704元，生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料9000元(甲產(chǎn)品材料定額耗用量為3000千克，乙產(chǎn)品材料定額耗用量為1500千克)。運(yùn)輸車間耗用材料900元，基本生產(chǎn)車間耗用消耗性材料1938元。

(2)工資費(fèi)用。生產(chǎn)工人工資10000元，運(yùn)輸車間人員工資800元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資1600元。

(3)其他費(fèi)用。運(yùn)輸車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為200元，水電費(fèi)為160元，辦公費(fèi)為40元。基本生產(chǎn)車間廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)為5800元，水電費(fèi)為260元，辦公費(fèi)為402元。

2023/2/19114．其他資料工時記錄。甲產(chǎn)品耗用實(shí)際工時為1800小時，乙產(chǎn)品耗用實(shí)際工時為2200小時。本月運(yùn)輸車間共完成2100公里運(yùn)輸工作量，其中：基本生產(chǎn)車間耗用2000公里，企業(yè)管理部門耗用100公里。

2023/2/19125、該廠有關(guān)費(fèi)用分配方法：(1)甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料按定額耗用量比例分配。

(2)生產(chǎn)工人工資按甲、乙產(chǎn)品工時比例分配。

(3)輔助生產(chǎn)費(fèi)用按運(yùn)輸公里比例分配。

(4)制造費(fèi)用按甲、乙產(chǎn)品工時比例分配。

(5)按約當(dāng)量比例法分配計(jì)算甲、乙完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品耗用的材料隨加工程度陸續(xù)投入，乙產(chǎn)品耗用的材料于生產(chǎn)開始時一次投入。2023/2/1913材料費(fèi)用分配表

單位：元

2023/2/1914工資費(fèi)用分配表

單位：元

2023/2/1915其他費(fèi)用匯總表

單位：元

2023/2/1916輔助生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬

單位：元2023/2/1917輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

單位：元2023/2/1918制造費(fèi)用明細(xì)分類賬

單位：元2023/2/1919制造費(fèi)用分配表

單位：元

2023/2/1920產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元2023/2/1921產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：元2023/2/1922三、品種法的特例——簡單法

簡單法：是指適合只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)采用的品種法。成本計(jì)算對象該種產(chǎn)品，只有一個。成本計(jì)算程序料、工、費(fèi)都直接計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶，最終計(jì)入產(chǎn)品成本。成本計(jì)算期按月計(jì)算，與會計(jì)期間一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。在產(chǎn)品計(jì)價一般無在產(chǎn)品，不需將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。2023/2/1923第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的特點(diǎn)和適用范圍1、分批法的特點(diǎn)成本計(jì)算對象方面的特點(diǎn)：成本計(jì)算對象就是產(chǎn)品的批別。成本計(jì)算期方面的特點(diǎn)：完工產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，其成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方面的特點(diǎn)：一般不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題.2023/2/19242、分批法的適用范圍

主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。1、根據(jù)購買者定單生產(chǎn)的企業(yè)2、產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠3、承攬修理業(yè)務(wù)的工廠4、新產(chǎn)品試制車間。2023/2/19253、分批法成本計(jì)算程序（1）按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）、注明批號、品名等信息設(shè)專欄登記（2）審核原始憑證，歸集和分配直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)。（3）登記總賬和明細(xì)賬·登記生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬·登記“制造費(fèi)用”總賬＿＿制造費(fèi)用分配表·計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本·結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本2023/2/1926二、分批法計(jì)算程序舉例教材P1412023/2/1927三、簡化的分批法1.簡化分批法下基本生產(chǎn)二級賬的設(shè)置及其作用2.簡化分批法下間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法3.簡化分批法舉例4.簡化分批法與一般分批法相比較具有的特點(diǎn)5.簡化分批法的適用條件2023/2/1928

1.簡化分批法下基本生產(chǎn)二級賬的設(shè)置及其作用采用這種方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需按月登記直接計(jì)入費(fèi)用和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，先將其在基本生產(chǎn)二級賬中，按成本項(xiàng)目分別累計(jì)起來，只有在有產(chǎn)品完工的那個月份，才對完工產(chǎn)品，按照其累計(jì)工時的比例，分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本；而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，則以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級賬中，不進(jìn)行分配，不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本。因此，這種方法可稱之為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。2023/2/1929賬戶設(shè)置：

１、按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。

直接計(jì)入費(fèi)用（原材料費(fèi)用）賬內(nèi)只需按月記錄生產(chǎn)工時

２、簡化分批法必需設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”二級賬（１）月初生產(chǎn)工時和各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（２）本月生產(chǎn)工時和各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

生產(chǎn)工時和直接計(jì)入費(fèi)用與產(chǎn)品成本明細(xì)賬平行登記間接計(jì)入費(fèi)用根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用分配表或匯總表匯總登記在生產(chǎn)成本二級賬上2023/2/19302.簡化分批法下間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法對各批完工產(chǎn)品分配間接計(jì)入費(fèi)用，一般是按照全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率和完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時的比例進(jìn)行分配。2023/2/1931簡化分批法的核算程序（１）設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬和基本生產(chǎn)成本二級賬

直接計(jì)入費(fèi)用----產(chǎn)品成本明細(xì)賬和基本生產(chǎn)成本二級賬平行登記間接計(jì)入費(fèi)用按月匯總登記生產(chǎn)成本二級賬（２）登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和基本生產(chǎn)成本二級賬（３）在有完工產(chǎn)品的月份，月末計(jì)算間接費(fèi)用分配率，計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（４）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本計(jì)算公式2023/2/1932簡化分批法計(jì)算公式

全部產(chǎn)品該項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用全部產(chǎn)品某項(xiàng)累計(jì)=──────────────

間接計(jì)入費(fèi)用分配率全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用

該批完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時

該項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用率＝×返回2023/2/19333.簡化分批法舉例教材P1462023/2/19344.簡化分批法與一般分批法相比較具有的特點(diǎn)采用簡化的分批法必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬可以簡化費(fèi)用的分配和登記工作；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算工作就越簡化這種簡化的分批法也稱為累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配法2023/2/19355.簡化分批法的適用條件適用于同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工批數(shù)也較多的企業(yè)；如果月末未完工的批數(shù)不多，則不宜采用，且在各月間接計(jì)入費(fèi)用水平相差懸殊的情況下也不宜采用。2023/2/1936第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法2023/2/1937一、分步法的特點(diǎn)和適用范圍1.分步法的特點(diǎn)成本計(jì)算對象方面的特點(diǎn)：成本計(jì)算對象就是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計(jì)算期方面的特點(diǎn)：一般都是按月、定期地進(jìn)行，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不相一致費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方面的特點(diǎn)：在計(jì)算成本時需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在各種產(chǎn)品、各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算各該產(chǎn)品、各該生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。各步驟之間成本（或費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)方面的特點(diǎn)：需要按照產(chǎn)品品種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本，即在各步驟之間還有個成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。2023/2/19382.適用范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。3.分步法的分類按照是否計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，分步法可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。2023/2/1939二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法。1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟的半成品的成本2023/2/1940第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬原材料30000加工費(fèi)用25000半成品成本45000在產(chǎn)品成本10000第二步驟自制半成品明細(xì)賬收入53000發(fā)出47000結(jié)存6000第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上步驟半成品47000原材料4000加工費(fèi)用18000產(chǎn)成品成本60000在產(chǎn)品成本9000第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上步驟半成品40000原材料5000加工費(fèi)用20000半成品成本53000在產(chǎn)品成本12000第一步驟自制半成品明細(xì)賬收入45000發(fā)出40000結(jié)存5000半成品入庫逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖注意：會計(jì)分錄2023/2/1941第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬原材料30000加工費(fèi)用25000半成品成本45000在產(chǎn)品成本10000第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上步驟半成品47000原材料4000加工費(fèi)用18000產(chǎn)成品成本60000在產(chǎn)品成本9000第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上步驟半成品40000原材料5000加工費(fèi)用20000半成品成本53000在產(chǎn)品成本12000半成品直接逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖注意：會計(jì)分錄2023/2/19422.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用情況逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量、大批，且管理上要求計(jì)算各步驟半成品成本的多步驟生產(chǎn)。3.采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。2023/2/1943（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。2023/2/19441.半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法2023/2/1945

采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。（1）先進(jìn)先出法：以先入庫的先發(fā)出這一假定為前提，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出和結(jié)存的半成品進(jìn)行計(jì)價。（2）全月一次加權(quán)平均法：用期初結(jié)存半成品數(shù)量和本期入庫半成品數(shù)量作為權(quán)數(shù)計(jì)算半成品平均單位成本的計(jì)價方法。2023/2/1946全月一次加權(quán)平均法計(jì)算公式：加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存半成品的實(shí)際成本＋本期入庫半成品的實(shí)際成本）/（期初結(jié)存半成品的數(shù)量＋本期入庫半成品的數(shù)量）發(fā)出半成品的成本＝本期發(fā)出半成品的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存半成品成本＝期末結(jié)存半成品數(shù)量×加權(quán)平均單位成本（3）個別計(jì)價法2023/2/1947【例6-4】假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價。成本計(jì)算程序如下：2023/2/1948第一，根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。2023/2/1949產(chǎn)品成本明細(xì)賬表6-34第一車間甲半成品單位：元摘要月初在產(chǎn)品(定額成本)本月費(fèi)用合計(jì)完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品(定額成本)產(chǎn)量(件)100原材料30605080814050403100工資及福利費(fèi)27003010571031102600制造費(fèi)用成本合計(jì)42801004066001469010880247306480146304400101002023/2/1950第二，根據(jù)計(jì)價后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表6-35。2023/2/1951表6-35自制半成品明細(xì)賬甲半成品單位：元月份12月初余額數(shù)量(件)2015實(shí)際成本30102205本月增加數(shù)量(件)100實(shí)際成本14630合計(jì)數(shù)量(件)120實(shí)際成本17640單位成本147本月減少實(shí)際成本15435數(shù)量(件)1052023/2/1952加權(quán)平均單位成本（元）本月減少=105×147=15435（元）借：基本生產(chǎn)成本 15435

貸：自制半成品 154352023/2/1953第二車間甲半成品單位：元表6-36產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘要月初在產(chǎn)品(定額成本)本月費(fèi)用合計(jì)完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品(定額成本)產(chǎn)量(件)100半成品59801543521415153356080工資及福利費(fèi)13452800414529001245制造費(fèi)用成本合計(jì)280510130592524160873034290601524250217510040153.352960.15242.50完工產(chǎn)品單位成本2023/2/19542.半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來后，再計(jì)算半成品成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。2023/2/1955自制半成品基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)劃成本計(jì)劃成本基本生產(chǎn)成本入庫實(shí)際成本計(jì)劃成本半成品成本差異領(lǐng)用半成品應(yīng)分?jǐn)偟牟町?023/2/1956按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，先按計(jì)劃成本計(jì)價，其他各成本項(xiàng)目的計(jì)算方法與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法相同，這樣計(jì)算出來的各步驟的半成品成本稱為計(jì)劃價格成本。最后，在各步驟計(jì)劃價格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的公式某步驟耗用半成品計(jì)劃成本=半成品計(jì)劃單位成本×耗用數(shù)量 月初結(jié)存半成本月收入半成上步驟轉(zhuǎn)入的 半成品成本品成本差異額+品成本差異額+半成品成本差異差異率=___________________________________________×100％ 月初結(jié)存半成品計(jì)劃成本+本月收入半成品計(jì)劃成本本月產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)某步驟耗用半該半成品的半成品成本差異=∑(成品計(jì)劃成本×成本差異率)例子2023/2/1957按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個基本生產(chǎn)車間，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）進(jìn)行成本計(jì)算，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度按50%計(jì)算，半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)，有關(guān)產(chǎn)量資料見表12-8。2023/2/1958一車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表12-9。根據(jù)“一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，一車間半成品單位計(jì)劃價格成本為1000元，二車間領(lǐng)用的數(shù)量為550件。

-360+7000

一車間半成品成本差異分配率=————————×100%=1.2% 59160+493000

發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=550×986=542300（元）發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=542300×1.2%=6508（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“一車間自制半成品成本明細(xì)賬”見表12-10二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表12-11。2023/2/1959根據(jù)“二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，二車間半成品單位計(jì)劃價格成本為1800元，三車間領(lǐng)用的數(shù)量為620件。半成品成本差異率的計(jì)算`如下：

一車間半成品 -868+6508+12000成本差異分配率=——————————×100%=1.4% 180000+1080000發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=620×1800=1116000（元）發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=1116000×1.4%=15624（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“二車間自制半成品成本明細(xì)賬”見表12-12。三車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表12-13三車間本月完工產(chǎn)成品數(shù)量為700件，單位計(jì)劃價格成本為2500元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異為15624元，根據(jù)上述資料編制的“商品產(chǎn)品成本計(jì)算表”見表12-142023/2/1960表12－8產(chǎn)量資料項(xiàng)目一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量3090160本月投入數(shù)量510550620本月完工數(shù)量500600700月末在產(chǎn)品數(shù)量4040802023/2/1961表12－9一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)劃單位成本：986元項(xiàng)目直接材料燃料及動力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1000080005000400027000本月發(fā)生費(fèi)用16820012720011200092200499600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)17820013520011700096200526600完工半成品產(chǎn)量500500500500-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)540520520520-單位成本3302602251851000轉(zhuǎn)出半成品成本16500013000011250092500500000月末在產(chǎn)品成本13200520045003700266002023/2/1962表12－10一車間自制半成品成本明細(xì)賬計(jì)劃單位成本：986元2023/2/1963表12－11二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)劃單位成本：1800元

項(xiàng)目自制半成品燃料及動力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本88740140001300015000130740本月發(fā)生費(fèi)用5423001100001730001920801017380生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)6310401240001860002070801148120完工半成品產(chǎn)量600600600600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)640620620620-單位成本9862003003341820轉(zhuǎn)出半成品成本5916001200001800002004001092000月末在產(chǎn)品成本39440400060006680561202023/2/1964表12－12二車間自制半成品成本明細(xì)賬計(jì)劃單位成本1800元

2023/2/1965表12－13三車間產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)劃單位成本：2450元

項(xiàng)目自制半成品燃料及動力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本288000171802190020120347200本月發(fā)生費(fèi)用11160001308201705001574801574800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)14040001480001924001776001922000完工產(chǎn)成品產(chǎn)量700700700700-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80404040-產(chǎn)量合計(jì)780740740740-單位成本18002002602402500轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本12600001400001820001680001750000月末在產(chǎn)品成本14400080001040096001720002023/2/1966表12－14

商品產(chǎn)品成本計(jì)算表計(jì)劃單位成本：2450元

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量計(jì)劃價格成本半成品成本差異實(shí)際總成本實(shí)際單位成本甲產(chǎn)品70017500001562417656242522．322023/2/1967按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一、可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。第二、便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。2023/2/1968所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把所耗上一步驟半成品的綜合成本還原成原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。3.綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原2023/2/1969為什么要進(jìn)行成本還原？

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法雖然較為簡便，但是由于在“自制半成品”這一綜合成本項(xiàng)目內(nèi)，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資費(fèi)用及制造費(fèi)用，在產(chǎn)品成本中占有相當(dāng)大的比例。而在完工產(chǎn)品成本的“直接材料”、“直接工資”、“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目內(nèi)，僅只反映了最后步驟上的費(fèi)用發(fā)生情況。這就導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不真實(shí)，不利于進(jìn)行成本分析、考核與檢查，為了滿足成本管理的要求，在半成品按綜合成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，必須進(jìn)行成本還原完工產(chǎn)品成本不能按原始的成本項(xiàng)目反映2023/2/1970

成本還原的必要性：在管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。成本還原的條件：一般按當(dāng)月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解、還原。2023/2/1971計(jì)算方法從最后一個步驟起逐步向前推算，將其耗用上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟半成品成本的結(jié)構(gòu)比例，逐步分解為原始成本項(xiàng)目，然后將各步驟中項(xiàng)目相同的成本相加，計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本成本還原的計(jì)算程序（成本還原率法）：（1）計(jì)算還原分配率；（2）用還原分配率分別乘以本月所產(chǎn)該種半成品各個成本項(xiàng)目的費(fèi)用；（3）將原有的各項(xiàng)費(fèi)用與還原值中的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別相加得到按原始成本項(xiàng)目反映的還原后的產(chǎn)成品總成本。2023/2/1972成本還原分配率的確定：還原分配率＝本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì)本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)2023/2/1973成本還原的計(jì)算程序（項(xiàng)目比重還原法）：（1）計(jì)算本月所產(chǎn)該種半成品成本中各個成本項(xiàng)目的比重；（2）用本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì)分別乘以各個成本項(xiàng)目比重；（3）將原有的各項(xiàng)費(fèi)用與還原值中的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別相加得到按原始成本項(xiàng)目反映的還原后的產(chǎn)成品總成本。半成品各個成本項(xiàng)目的比重的確定：

項(xiàng)目比重＝本月所產(chǎn)該種半成品某成本項(xiàng)目金額本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)2023/2/1974綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)特點(diǎn)：按步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)成本計(jì)算單，分成本項(xiàng)目計(jì)算各步驟半成品成本和最后步驟完工產(chǎn)品的成本各生產(chǎn)步驟半成品的成本，既包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，又包括本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用各生產(chǎn)步驟半成品的成本，都是累積的車間成本，只有在最后步驟上形成完工產(chǎn)品的工廠成本2023/2/1975（二）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項(xiàng)目中。2023/2/1976P165例11－5綜合結(jié)轉(zhuǎn)第一步驟半成品成本計(jì)算單2023/2/1977第二步驟半成品成本計(jì)算單2023/2/1978第三步驟產(chǎn)成品成本計(jì)算單2023/2/1979完工產(chǎn)品成本還原計(jì)算表2023/2/1980P165例11－5分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)第一步驟半成品成本計(jì)算單2023/2/19812023/2/19822023/2/1983假設(shè)該例中完工半成品需通過半成品庫結(jié)轉(zhuǎn)2023/2/19842023/2/1985采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料。能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理，而不必進(jìn)行成本還原。這種方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品的費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用的水平，不便于進(jìn)行完工產(chǎn)品成本分析。2023/2/1986逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)如下：第一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品，這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料。2023/2/1987第二，不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。第三，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。第四，這一方法的核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性也較差。2023/2/1988三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）概念：

是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法。

2023/2/1989平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬原材料20000加工費(fèi)用16000應(yīng)計(jì)入出產(chǎn)成品成本的“份額”26200在產(chǎn)品成本9800第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬原材料5000加工費(fèi)用12000應(yīng)計(jì)入出產(chǎn)成品成本的“份額”12600在產(chǎn)品成本4400第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬原材料25000加工費(fèi)用20000應(yīng)計(jì)入出產(chǎn)成品成本的“份額”34600在產(chǎn)品成本9400第一步驟計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用26200產(chǎn)成品成本73400第二步驟計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用34600第三步驟計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用126002023/2/1990（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：1.各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。2.各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。2023/2/19914.將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。3.為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品(廣義在產(chǎn)品)部分。2023/2/1992（三）適用范圍：大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上不要求計(jì)算半成品成本。2023/2/1993（四）各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：(1)尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；(2)本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；(3)本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品）2023/2/1994

某步驟計(jì)入產(chǎn)成品份額＝產(chǎn)成品×單位產(chǎn)成品耗用×該步驟單位數(shù)量該步驟半成品數(shù)量半成品費(fèi)用可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法求得.分配時，應(yīng)按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。2023/2/19951、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法：采用這兩種方法，作為分配標(biāo)準(zhǔn)的定額資料比較容易取得。產(chǎn)成品的定