2022年CPA《會計》黃金考點錦囊

投資性房地產(chǎn)

一、后續(xù)計量模式的變更

單向變更：成本模式T公允價值模式（會計政策變更）

1.變更當日投資性房地產(chǎn)按當日公允價值計量

2.（公允價值-賬面價值）的差額計入留存收益（即盈余公積和利潤分配-未分配利潤）

3.會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)-成本（變更日公允價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊/累計攤銷

投資性房地產(chǎn)減值準備”賬面價值

貸：投資性房地產(chǎn)_

盈余公積

“"八公允價值-賬面價值=留存收益

利潤分配-未分配利潤

二、投資性房地產(chǎn)的轉換

雙向變更：非投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)T非投資性房地產(chǎn)

,非投資性房地產(chǎn)一彝鰥計量的投資性房地產(chǎn)

蟠線計量的投資性房地產(chǎn)T非投資性房地產(chǎn)

非投資性房地產(chǎn)T公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

L公允價值模式L

.計量的投地產(chǎn)一非投地產(chǎn)

成本模式下的轉換：整體結轉賬面價值，不產(chǎn)生差額；

公允價值模式下的轉換：同時滿足①非投轉投+②公允價值＞賬面價值，差額計入"其他綜合收益"，

其他情況的差額計入"公允價值變動損益

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三、投資性房地產(chǎn)的處置

收入與支出兩條線：

1.成本模式：按售價確認其他業(yè)務收入；按賬面價值結轉其他業(yè)務成本；

2.公允價值模式：按售價確認其他業(yè)務收入；按賬面價值結轉其他業(yè)務成本；

將投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的"公允價值變動損益"科目、"其他綜合收益"科目結轉至其他業(yè)務成本;

資產(chǎn)減值

一、單項資產(chǎn)減值

1.資產(chǎn)減值

賬面價值與可收回金額孰低

2.可收回金額

公允價值-處置費用與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高

注意：涉及外幣現(xiàn)金流時，應先折現(xiàn)，再折算。

二、資產(chǎn)組減值

資產(chǎn)組減值：資產(chǎn)組的賬面價值〉資產(chǎn)組的可收回金額

資產(chǎn)組賬面價值-資產(chǎn)組可收回金額=▲,▲按以下順序分攤

①抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值

②按照資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值

③抵減后各項資產(chǎn)賬面價值不得低于：max（0,公允價值-處置費用，現(xiàn)值）

該項資產(chǎn)未能分攤的減值損失-剩余資產(chǎn)按照賬面價值比重繼續(xù)分攤

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三、總部資產(chǎn)減值

1.可分攤至資產(chǎn)組的：分攤至資產(chǎn)組時，除了要考慮資產(chǎn)組的賬面價值，還要考慮資產(chǎn)組的使

用壽命

可分攤至資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)

流程

2.不可分攤至資產(chǎn)組的

資產(chǎn)組組合：不可分攤至資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)+經(jīng)過上一步減值處理的包含可分攤至資產(chǎn)組的總

部資產(chǎn)的各資產(chǎn)組賬面價值

比較資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額，按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和辦法處理。

四、商譽的減值★高頻考點

［可辨認凈資產(chǎn)+商譽（母公司部分）+商譽（少數(shù)股東部分）］-可收回金額=▲

▲按以下順序抵減：

1.按比例抵減歸屬于母公司與少數(shù)股東權益的商譽的賬面價值，只確認歸屬于母公司的商譽

減值損失

2.再沖減可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值

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負債

一、應交稅費

1.增值稅視同銷售

I貨物來源用途增值稅處理

自產(chǎn)或委托加工集體福利視同銷售，確認銷項稅

自產(chǎn)或委托加工個人消費視同銷售，確認銷項稅

自產(chǎn)或委托加工、外購投資視同銷售，確認銷項稅

自產(chǎn)或委托加工、外購分配視同銷售，確認銷項稅

自產(chǎn)或委托加工、外購贈送視同銷售，確認銷項稅

外購集體福利進項稅不得抵扣

外購個人消費進項稅不得抵扣

2.增值稅進項稅不得抵扣

用途

1用于簡易征收項目、免稅項目;

2集體福利、個人消費；

3非正常般的購進麒、服潴對應的進項稅

3.委托加工消費稅

＞直接對外出售或連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品——委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅計入"委托加工物資"，

即計入資產(chǎn)成本

＞連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品——委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅計入"應交稅費-應交消費稅”的借方

4.稅金科目

稅種計入的會計科目

消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、

教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、稅金及附加

土地使用稅

企業(yè)所得稅所得稅費用

耕地占用稅、契稅、車購稅計入資產(chǎn)郵

注意：不需要通過應交稅費科目核算的稅種：印花稅、耕地占用稅、契稅、車購稅

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二、公司債券

1.一般公司債券

借：銀行存款①（發(fā)行售價-發(fā)行費用）=實際本金

貸：應付債券-面值②（面值）

應付債券-利息調整（溢價發(fā)行）③（差額）

初始計量

應付債券-利息蠲整

①反映的是實際收款（實際本金）與債券面值的差額

②反映實際利息總額與票面利息總額的差額

借：財務費用②（實際利息）

應付債券-利息調整③二差額

貸：應付利息或應付債券-應計利息①（票面利息）

【注釋】

1.當期實際利息=期初攤余成本*實際利率

2.期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-當期現(xiàn)金流出

3.攤余成本（實際本金）=應付債券的賬面價值

2.可購

1.不考慮發(fā)行費用，計算債券現(xiàn)值（公允價值）與轉股權的公允價值一一市場利率

用市場利率靦計算債.值

2.按債券與轉股權的公允價值價值分攤發(fā)行費一一重新計算折現(xiàn)率（＞市場利息）

（1）發(fā)行可轉債時

借：銀行存款（發(fā)行售價-發(fā)行費用）

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）【或貸方】

貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）

其他權益工具

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（2）轉股直利息確認

借：財務費用'在建工程【實際利息】

|「一般住券1

貸：應付利息【名義利息】的處理相同

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）

（3）債券轉為股權

借：應付債券——-可轉換公司債券（面值）

應付利息

其他權益工具

貸：應付債券一一可轉換公司債券（利息調整）

股本【面值（1元）X股數(shù)】

資本^^一謁本溢價【差額】

（3）債券轉為股權

借,應付佶券----T不K火T1火刀mJ

應付利息

其他權益工具

貸：應付債券一一可轉換公司債^（利息調整）

庫存股【每股收購價X股數(shù)】

資本公積一璃本溢價【差額】

（4）債券未轉為股權

1.債券部分正常處理；

2.轉股權失效時結轉至"資本公積-股本溢價"

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職工薪酬

一、短期帶薪缺勤

1.累計帶薪缺勤——未使用的帶薪假不支付現(xiàn)金

借：生產(chǎn)成本/管理費用等

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

金額=預計下年會使用本年剩余的假期天數(shù)X使用人數(shù)X日薪

下年實際使用帶薪缺勤的金額小于預計金額，應在當年沖銷多預計的應付職工薪酬;

下年實際使用帶薪缺勤的金額大于預計金額，應在當年木屣少預計的應付職工薪酬;

2.非累計帶薪缺勤無需做額外處理

二、非貨幣性福利

1.發(fā)放產(chǎn)品

方式發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）發(fā)放外購產(chǎn)品

借：庫存商品

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利應交稅費一應交增值稅（進項稅）

貸：主營業(yè)務收入貸：銀行存款

分錄應交稅費一應交增值稅（銷項稅）借：應付職工薪酬一非貨幣性福利

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

貸：庫存商品應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉

出）

金額商品售價的價稅合計商品買價的價稅合計

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2.提供免費住宿

方式提供自有固定資產(chǎn)提供租賃資產(chǎn)

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利借：應付職工薪酬一非貨幣性福利

分錄

貸：累計折舊貸：其他應付款/銀行存款

金額房屋折舊房租租金

3.發(fā)放企業(yè)主補貼的商品

發(fā)放企業(yè)支付補貼的商品層工作年限要求!無

方式發(fā)放企業(yè)支付補貼的商品作年限要求

分

錄借：銀行存款

長期待攤費用借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)應付職工薪酬

借：應付職工薪酬貸：固定資產(chǎn)

貸：長期待攤費用

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三、設定收益計劃

計入當期損益的項目計入其他綜合收益的項目

重新計量設定受益計劃的凈資產(chǎn)或凈負債

①當期服務成本；

①精算利得和損失；

②重新修改過去服務成本；

②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利

③結算利得和損失；

息凈額中的金額;

④設定受益計劃凈負債或凈

③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或

資產(chǎn)的利息凈額

凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

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長期股權投資

一、長投初始計量

1.一步到位形成控制：

＞同一控制下（一步到位）：長投的初始投資成本=應享有被合并方所有者權益賬面價值份

額+最終控制方取得被合并方形成的商譽

＞非同一控制下（一步到位）：長投的初始投資成本=支付對價的公允價值

2.分步到位形成控制：

＞同一控制下（分步到位）：長投的初始投資成本=應享有被合并方所有者權益賬面價值份

額+最終控制方取得被合并方形成的商譽

＞非同一控制下（分步到位）

①金融資產(chǎn)T長投（成本法）非同一

長投的初始投資成本=原股權投資（公允價值）+新增投資支付（公允價值）

②長投（權益法）一長投（成本法）非同一

長投初始投資成本=原股權投資（賬面價值）+新增投資支付（公允價值）

形成控制的長投，初始直接費計入管理費用

3.形成重大影響OR共同控制的長投

長投的初始投資成本=支付對價的公允價值（含初始交易費用）

二.長投的后續(xù)計量

成本法：適用形成控制的長投

除非追加投資或減少投資，不改變投資成本，只在被投資方分配現(xiàn)金股利時做處理

權益法：適用共同控制、重大影響的長投

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①初始投資成本的調整:

調整后的初始投資成本=孰高（初始投資成本PK應享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額）

②投資收益的確認★

③超額虧損的確認

④取得現(xiàn)金股利

⑤確認其他綜合收益

⑥確認資本公積

其中②投姿收益十

＞投資曰被投資方的姿產(chǎn)負債公允價值/賬面價值

將被投資單位的賬面凈利潤一公允凈利潤

賬面凈利潤調整的起點

減：（存貨的公允價值-賬面價值）x出售比例存貨的調整項

減：（固定資產(chǎn)公允價值折舊-固定資產(chǎn)賬面價值折舊）固定資產(chǎn)的調整項

減：（無形資產(chǎn)公允價值攤銷-無形資產(chǎn)賬面價值攤銷）無形資產(chǎn)的調整項

＞內部交易

產(chǎn)生當年：

個別報表應當確認的投資收益=（凈利潤-未實現(xiàn)的內部交易損益）X持股比例

以后年度：

個別報表應當確認的投資收益=（凈利潤+已實現(xiàn)的內部交易損益）X持股比例

【注】

存貨通過出售實現(xiàn)內部交易損益，當期實現(xiàn)的內部交易損益=內部交易總損益X當期出售比例

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)通過折舊、通銷（一般是直線法折舊或攤銷）實現(xiàn)內部交易損益,當期實

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現(xiàn)的內部交易損益=內部交易總損益/使用壽命x（當期折或攤銷的月份數(shù)）/12

三、長投的轉換

①金融斐產(chǎn)T長投（權益法）④長投（權益法）一金融資產(chǎn)

?長投初始投資成本=原股權投資（公允價?剩余股權按公允價值計量

值）+新增投資支付（公允價值）

?剩余股權（公-賬）計入投資收益

?原股權視同按公允價值轉讓

?原股權下形成的其他綜合收益、資本公積轉

一交易性金融資產(chǎn)（公-賬）差額計入投資收益；入投資收益或留存收益

一其他權益工具投資（公-賬）差額計入留存收

益，其他綜合收益的轉到留存收益

?初始投資成本的調整、后續(xù)跟著被投資方所

有者權益的變動而變動

③金融資產(chǎn)一長投（成本法）非同一⑥長投（成本法）一金融資產(chǎn)

同①前2項同④的前2項

②長投（權益法）一長投（成本法）非同一⑤長投（成本法）一長投（權益法）★與合報結

合

?長投初始投資成本=原股權投資（賬面價

值）+新增投資支付（公允價值）?剩余股權按權益法追溯調整

?原股權下形成的其他綜合收益、資本公積暫初始計量調整：若需調增，差額計留存收益

不處理后續(xù)計量調整：跟著被投資方所有者權益的變

動而變動。注意：以前年度有權分享的被投資

方的利潤計留存收益，當年有權分享的被投資

方的利潤計投資收益；

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收入一特殊交易

一、附有銷售退回條款的銷售

1.銷售當日，估計退貨率

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

預計負債一應付退貨款

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

應收退貨成本

貸：庫存商品

2.資產(chǎn)負債表日，估計的退貨率發(fā)生變化

...估討退責率降低

估計退貨率上升

借：預計負債一應付退貨款借：主營業(yè)務收入

貸：主營業(yè)務收入貸：預計負債一應付退貨款

借：主營業(yè)務成本借：應收退貨成本

貸：應收退貨成本貸：主營業(yè)務成本

3.實際退貨時

實際退貨率=估計退貨率實際退貨率〉估計退貨率實際退貨率（估計退貨率

借：庫存商品借：庫存商品借：庫存商品

應交稅費一應交增值（銷項稅額）應交稅費一應交增值（銷項稅額）應交稅費一應交增值（銷項稅額）

預計負債一應付退貨款預計負債一應付退貨款預計負債一應付退貨款

貸：應收退貨成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務成

本

銀行存款貸：應收退貨成本

貸：應收退貨成本

主營業(yè)務成本

主營業(yè)務收入

銀行存款

銀行存款

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二、具有融資性質分期收款銷售

1.銷售時：

借：長期應收款

貸：主營業(yè)務收入（以現(xiàn)銷價格確定收入）

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

2.每期收款時：

借：銀行存款

貸：長期應收款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

注意納稅義務的發(fā)生時點與收入確認時點不一致

借：未實現(xiàn)融資收益【期初攤余成本X實際利率】

貸：財務費用

注：未實現(xiàn)融資收益的分攤跟分期購買固定資產(chǎn)時未確認融資費用的分攤是一樣的。

三、附有客戶額外購買選擇權的銷售（掌握贈送積分）

重大的額外購買選擇權應作為單項履約義務，應將交易價格分攤至該履約義務

1.銷售發(fā)生時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

合同負債

2.當客戶兌換積分時確認收入

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借：合同負債

貸：主營業(yè)務收入

3.當積分將在本年度失效時確認收入

借：合同負債

貸：主營業(yè)務收入

三、售后回購

情形一：企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利

（1）回購價格＞原售價：融資交易（要求掌握分錄）

收到的客戶款項確認金融負債

回購價一原售價=利息費用

1."銷售"時

借：銀行存款

貸：其他應付款

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2.回購期間

借：財務費用【回購價-原售價】

貸：其他應付款

3.回購日

借：其他應付款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）回購價格（原售價：租賃交易

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（原售價一回購價格）確認為租賃收入

情形二：企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的

應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因

⑴評估客戶很可能要求企業(yè)回購，按照情形1處理（融資交易OR租賃交易）

（2）評估客戶丕太可能要求企業(yè)回購，按照附有銷售退回條款的銷售交易處理

五、建造合同

類別賬務處理

借：合同履約成本

①實際發(fā)生合同成本

貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款

②確認計量當期的收借：合同結算—收入結轉

入，并結轉成本貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

如有虧損，確認合同借：主營業(yè)務成本

預計損失貸：預計負債

借：應收賬款

③結算合同價款

貸：合同結算一價款結算

④實際收到合同價款借：銀行金

貸：應收賬款

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金融工具

■金融負債和權益工具的區(qū)分

金融負債權益工具

合同條款中包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)

他單位的合同義務，在潛在不利條件下與其他給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不

單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債

的合同義務

需用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算需用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算

(1)非衍生工具：結算時交付非固定數(shù)量自身(1)非衍生工具：結算時交付固定數(shù)量自身權

權益工具益工具

(2)衍生工具：除固定換固定以外的情形(2)衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行

方自身權益工具換取固定的現(xiàn)金或金融資產(chǎn)

(固換固)

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■金融資產(chǎn)的分類

業(yè)努管理模式金融資產(chǎn)類別

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

以收取合同現(xiàn)金流量為目標

債權投資（債券）/貸款/應收賬款

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

收取合同現(xiàn)金流量+出售金融資產(chǎn)雙重目標

其他債權投資（債券）、其他權益工具投資（指定股票）

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

其他業(yè)務模式

交易性金融資產(chǎn)/衍生工具

金融資產(chǎn)減值與重分類總結

類別科目是否可減值是否可重分類

交易性金融資產(chǎn)XX

股票

其他權益工具投資XX

交易性金融資產(chǎn)XV

債券債權投資VV

其他債權投資VV

金融工具的重分類

1.金融資產(chǎn)中的債券可以重分類，股票不可以重分類;

2.金融負債內部之間不可以重分類；

3.金融負債與權益工具之間可重分類；

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■交易性金融資產(chǎn)PK其他權益工具投資的會計處理

交易性金融資產(chǎn)其他權益工具投資

核算內容股票/債券股票

交易性金融資產(chǎn)-成本（不含手續(xù)費）

初始計量其他權益工具投資-成本（含手續(xù)費）

手續(xù)費等交易費用計入投資收益

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動其他權益工具投資-公允價值變動

后續(xù)公允價值波動

對應科目：公允價值變動損益對應科目：其他綜合收益

借：應收股利/應收利息借：應收股

持有期間股利和利息

貸：投資收益貸：投資收益

①實際收款-賬面價值入留存收益

實際收款-賬面價值入投資收益

處置②其他綜合收益轉至留存收益

實際收款=售價-處置手續(xù)費

實際收款=售價-處置手續(xù)費

■交易性金融資產(chǎn)的考點

1.入賬價值（交易費用、已宣告但尚未發(fā)放的股利不計入）

2.持有期間實現(xiàn)的損益

方法一：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；

方法二：統(tǒng)計損益類科目，投資收益與公允價值變動損益

3持有期間確認的投資收益

4.處置時確認的投資收益（售價-賬面價值）

■其他權益工具投資的考點

1.入賬價值（交易費用計入成本）

2.持有期間實現(xiàn)的投資收益，即股利

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3.處置時確認的留存收益：售價-初始成本

■債權投資與其他債權投資

債權投資其他債權投資

核算內容債券債券

買價（包含交易費用）拆成三部分：同債權投資

買價（包含交易費用）=面值+已到付息期但

初始計量尚未支付的利息+利息調整

利息調整:買價-面值-已到付息期但尚未支付

的利息（倒軋）

票面利息和實際利息兩條線同時走,差額攤銷1.票面利息和實際利息兩條線同時走，差額

"利息調整"攤銷"利息調整"

實際利息的計算：實際利息的計算類比債權投資（不考慮其他債

期初賬面余額OR期初攤余成本x實際利率權投資-公允價值明細科目，只考慮-成本、-

攤余成本=賬面價值=賬面余額-減值準備應計利息、-利息調整這三個科目，類比成債

①當資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，或發(fā)生前兩種減值，權投資計算實際利息）

依舊用期初賬面余額計算實際利息；

后續(xù)計量2、公允價值的變動

②當發(fā)生第三種減值情形，用扣除減值之后

假設當期公允價值變動金額為X

的期初攤余成本計算實際利息；

本期末公允價值-上期末公允價值=本期價值

變動（A）=其他債權投資-利息調整和其他債權

投資-應計利息的發(fā)生額（B）+其他債權投資-

公允價值變動的發(fā)生額（X）

X=A-B

處置價款扣掉賬面價值的差額計入投資收益處置價款扣掉賬面價值的差額計入投資收益；

處置

持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益轉至投資收益

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■總結

各科目初始計量

交易性金融資產(chǎn)的初始直接費計入投資收益，其他均計入資產(chǎn)成本；

TIPS:

交易性金融資產(chǎn)—成本；其他權益工具投資—成本；核算的是證券的取得成本，無需看

證券面值；

債權投資——成本；其他債權投資——成本；核算的是債券的面值，得的成本與面值的差額

計入利息調整明細科目。

各科目后續(xù)計量

交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入"公允價值變動損益"

其他權益工具投資公允價值變動計入"其他綜合收益"

債權投資實際利息計入"投資收益"

實際利息計入"投資收益"

其他債權投資

公允價值變動計入"其他綜合收益"

各科目處置時

售價-賬面價值=投資收益；

交易性金融資產(chǎn)

期間產(chǎn)生的公允價值變動損益無需轉出

售價-賬面價值=留存收益

其他權益工具投資

期間產(chǎn)生的其他綜合收益轉至留存收益

債權投資售價-賬面價值=投資收益；

售價-賬面價值=投資收益；

其他債權投資

期間產(chǎn)生的其他綜合收益轉至投資收益

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■金融資產(chǎn)的減值

購入時未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

類別減值模型

購入或源生的已發(fā)生

經(jīng)信用調整的實際利率實際利息=攤余成本X經(jīng)信用調整的實際利率

信用減值的金融資產(chǎn)

情形一：信用風險自初始確認后并未顯著增加（包括在報告日信用風

險較低的金融工具）

損失準備金額：金融工具未來宜恒內預期信用損失的金額

除曉以外情形實際利息=賬面余額X實際利率

【注】賬面余額是不情形二：信用風險自初始確認后顯著增加，但是尚未發(fā)生信用減值

扣除減值準備的金

損失準備金額：金融工具整仝存續(xù)期內預期信用損失的金額

額，攤余成本是扣除

實際利息=賬面余額〈實際利率

減值準備的金額）

情形三：報告日已經(jīng)發(fā)生信用減值

損失準備金額：金融工具整個存續(xù)期內信用損失的金額

實際利息=微余成本V實際利率

1.債權投資的減值

借：信用減值損失

貸：債權投資減值準備

2.其他債權投資的減值

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益用減值準備

減值轉回做相反分錄

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■債券資產(chǎn)的重分類

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

(1)重分類為其他債權投資

借：其他債權投資一成本a

其他債權投資——利息調整b

其他債權投資一公允價值變動c【公允價值-債權投資賬戶余額】

貸：債權投資——成本a

債權投資——利息調整b

其他綜合收益c【公允價值-債權投資賬戶余額】

借：債權投資減值準備]

將債權投資的減值轉至其他債權投資減值科目

貸：其他綜合收益——信用減值準備」

【注釋】該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

(2)重分類為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)【公允價值】

貸：債權投資【賬面價值】

公允價值變動損益(差額，或借)

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)重分類為債權投資

借：債權投資——成才a

其他債權投資——-利息調整b

貸：債權投資——利息調整b

其他債權投資——成本a

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動c

,將公允價值明細科目余額與其他綜合收益對沖

貸：其他債權投資——公允價值變動C-

借：其他綜合收益一信用減值準備d一

*尋其他債權投資的減值轉至債權投資減值

貸：債權投資減值準備d-

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(2)重分類為交易性金融資產(chǎn)，重分類日其他債權投資賬面價值=公允價值

借：交易性金融資產(chǎn)【賬面價值】

貸：其他債權投資【賬面價值】

借：其他綜合收益(或貸)

貸：公允價值變動損益(或借)

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)重分類為債權投資

重分類日交易性金融資產(chǎn)賬面價值=公允價值

借：債權投資【賬面價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【賬面價值】

(2)重分類為其他債權投資

重分類日交易性金融資產(chǎn)賬面價值=公允價值

借：其他債權投資【賬面價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【賬面價值】

企業(yè)應當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率，并將重分類日視為初始確認日。

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政府補助

一、政府補助的分類

1.與資產(chǎn)相關的政府補助（購建長期資產(chǎn)）

2.與收益相關的政府補助

二、會計處理方法

1.總額法：全額確認收益

2.凈額法：作為成本費用的扣減

三、所記科目

1.日常：計入其他收益或沖減成本費用

2.非日常：計入營業(yè)外收入或沖減損失

令易混淆點

1.直接減免的稅費不是政府補助，稅金即征即退和稅金先征后返屬于政府補助；

2.國家對重點支持產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品給予價格補貼，當產(chǎn)品公允市價=向消費者收取的低價+國家的補貼，國家

給予的補貼是產(chǎn)品收入的一部分，不是政府補助;

3.政府對企業(yè)的虧損給以補貼，屬于政府補助，總額法下計入營業(yè)外收入;

與贊產(chǎn)相關

日常

總額法：凈額法：

借：銀行存款/固定資產(chǎn)借：銀行存款

貸：遞延收益貸：遞延收益

借：遞延收益借：遞延收益H

各期分攤＜貸：固定資產(chǎn)一h資產(chǎn)購入時點抵減

貸：其他收益

X____________

＞資產(chǎn)提前處置，應將遞延收益

余額轉入固定資產(chǎn)清理

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股份支付

一、股票期權PK現(xiàn)金股票增值權

權益結算-股票期權現(xiàn)金結算-現(xiàn)金增值權

授予日一般不做處理

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

金額計算

借：管理費用

＞等待期內（尚不可行權）

貸：資本公積-其他資本公積

1.期末應付職工薪酬余額=預計留職人數(shù)X每

金額計算

人持有的增值權數(shù)量X資產(chǎn)負債表日公允價值

1每.年年末計算An=預計留職人數(shù)x每人持有

x等待期時間進度

的期權數(shù)量x期權授予曰公允價值

2.本期增加的應付職工薪酬=期末應付職工

等待期2計.算按時間進度計算當年應確認的金額薪酬余額一期初應付職工薪酬

例：等待期為固定的三年

＞等待期截止日當天（可行權）

第一年金額=Aix（1/3）

1.期末應付職工薪酬余額=（留職人數(shù)-已行權

第二年金額=A2'（2/3）-AIx（1/3）人數(shù)）X每人持有的增值權數(shù)量X資產(chǎn)負債表曰

公允價值（等待期時間進度為100%）

第三年金額=A3-A2X（2/3）

2.本期增加的應付職工薪酬=期末應付職工薪

酬余額+本期職工行權支付給職工的現(xiàn)金-期

初應付職工薪酬

按資產(chǎn)負債表日、結算日的負債的公允價值重

新計量

可行權日至

不做處理

行權日借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬（或做相反會計分錄）

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＞金額計算

1.期末應付職工薪酬余額=（留職人數(shù)-累計已

行權人數(shù)）X每人持有的增值權數(shù)量X資產(chǎn)負債

表日/結算日公允價值（等待期時間進度為

100%）

2.本期變動的應付職工薪酬=期末應付職工薪

酬余額+本期職工行權支付給職工的現(xiàn)金-期

初應付職工薪酬

授予職工股票授予職工現(xiàn)金

＞回購舊股借：應付職工薪酬

①回購股份貸：銀行存款

借：庫存股

貸：銀行存款

②行權日

借：銀行存款

資本公積——其他資本公積

行權

貸：庫存股【原庫存股X行權比例】

資本公積——股本溢價【倒軋】

A增發(fā)新股

借：銀行存款

資本公積——其他資本公積

貸：股本

資本公積——股本溢價【倒軋】

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二、限制性股票

1.授予曰

①收到認股款

借：銀行存款等【數(shù)量X購買價】

貸：股本【股數(shù)X面值】

資本公積——股本溢價【差