新世紀(jì)研究生教學(xué)用書會計(jì)系列高級審計(jì)研究練習(xí)題參考答案劉明輝主編第1章審計(jì)的供求分析★討論題參考答案：法定審計(jì)最早可以溯源到英國18441900年《公司法》全面建立強(qiáng)制審計(jì)制度。英國的相關(guān)公司法明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的、職能以及審計(jì)師的職責(zé)等。當(dāng)前，世界各國明確規(guī)范了注冊會計(jì)師法定審計(jì)的相關(guān)法律，包括商法、證券法、會計(jì)法等不同形式。各國關(guān)于法定審計(jì)范圍的規(guī)定大體有兩種模式：第一種是以英國、澳大利亞、新加坡等為代表的全面審計(jì)型，它們對公司法下的各種公司都實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)。第二種是以德、法等大陸法系國家和美國為代表的部分審計(jì)型，即只使部分公司負(fù)有法定審計(jì)的義務(wù)。對負(fù)有法定審計(jì)義務(wù)公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營業(yè)的性質(zhì)和公司的規(guī)模三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。從組織形式來看，股份有限公司特別是其中的上市公司，在各國都被納入法定審計(jì)的范圍之內(nèi)。這類公司通常規(guī)模也比較大，對社會經(jīng)濟(jì)、政治生活的影響也比較大。在有限責(zé)任公司中，被列入法定審計(jì)范圍的通常是規(guī)模較大的企業(yè)以及從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)。此外，考慮到中小有限責(zé)任公司股東之間也可能存在的沖突，一些國家規(guī)定，當(dāng)有限責(zé)任公司中一定股權(quán)比例的股東提出要求時(shí)，公司也必須聘請注冊會計(jì)師來審計(jì)。除了各國相關(guān)法律明確規(guī)定之外，各種社會經(jīng)濟(jì)主體可能存在自愿性的對于注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)的需求，這就是自愿性審計(jì)需求。在我國的上市公司，除了進(jìn)行強(qiáng)制性的中報(bào)審計(jì)外，部分上市公司還自愿進(jìn)行了中報(bào)審計(jì)。學(xué)術(shù)界先后對上市公司自愿進(jìn)行中報(bào)審計(jì)的需求由于信息不對稱以及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，公司的股東和債權(quán)人不能直接參與經(jīng)營，為了保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，專門聘請獨(dú)立于公司所有者和經(jīng)營者的審計(jì)師對公司的賬目進(jìn)行審核，以查實(shí)公司提供的財(cái)務(wù)信息。這就是早期的自愿性審計(jì)需求。18世紀(jì)下半葉至19世紀(jì)末，在歐洲工業(yè)革命的促進(jìn)下，產(chǎn)業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，企業(yè)開始大量涌現(xiàn)，并誕生了股份有限公司。1862年，英國的公司法規(guī)定，股份公司應(yīng)依法進(jìn)行年度審計(jì)，股東可以聘請會計(jì)師或其他專家對公司的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，向股東提交審查報(bào)告。審計(jì)發(fā)展納入了一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)框架之內(nèi)，這使得法定審計(jì)需求得以出現(xiàn)和存在。從自愿性審計(jì)需求發(fā)展到法定審計(jì)需求，其背后主要是政府監(jiān)管力量的推動(dòng)，尤其是保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。另外，審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展也在其中發(fā)揮了巨大作用?！锇咐治鲱}（1）參考答案：審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是社會需要推動(dòng)的，沒有社會需要，審計(jì)不會產(chǎn)生，不能滿足社會的需要，審計(jì)也就無法發(fā)展。了解可能的審計(jì)報(bào)告用戶，有助于審計(jì)目標(biāo)的確定，也有助于避免法律的訴訟，也有助于理解審計(jì)中的重要概念，比如說重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。（2）參考答案：這一結(jié)論有其合理的地方，但不完整。首先，會計(jì)準(zhǔn)則的確是為了滿足大多數(shù)的會計(jì)信息使用者的需求而制定的，所以，依賴會計(jì)準(zhǔn)則判斷財(cái)務(wù)報(bào)告是否得到公允表達(dá)是注冊會計(jì)師工作的重要依據(jù)。但是，緊緊依靠會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，并不能保證財(cái)務(wù)報(bào)告一定公允、合法，作為一個(gè)需要專業(yè)判斷的職業(yè)，注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷也是十分重要的。（3）參考答案：①現(xiàn)有的股東：了解企業(yè)目前的管理層的工作績效，以及企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿陀芰?；②潛在的投資者：了解企業(yè)目前股票價(jià)格的估值是否低估，以判斷是否買入持有公司的股票；③企業(yè)內(nèi)部的工會組織：了解企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展過程中是否遵循了有關(guān)的職工保障2法規(guī)。④銀行放貸部經(jīng)理：了解企業(yè)的償債能力信息，判斷其貸款的安全性；⑤公司管理層：了解企業(yè)的運(yùn)營信息，并決定如何滿足資本市場和產(chǎn)品市場上各種信息使用者對財(cái)務(wù)信息的需要。可能的沖突：股東和銀行放貸部經(jīng)理，一個(gè)關(guān)注股東利益的最大化，一個(gè)關(guān)注債務(wù)的安全性；公司管理層與股東，管理層可能進(jìn)行盈余管理，而股東需要客觀準(zhǔn)確的信息；公司管理層與工會組織，一個(gè)關(guān)心業(yè)績，一個(gè)關(guān)心職工的福利和權(quán)利等。★思考題參考答案：主要的審計(jì)動(dòng)因理論包括信息理論、代理理論、受托責(zé)任理論、保險(xiǎn)理論、沖突理論。這些理論都對審計(jì)動(dòng)因提供了多種解釋，從多個(gè)角度闡述了審計(jì)的存在和發(fā)展問題。有些觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)需求的產(chǎn)生源于19331934法規(guī)，但實(shí)證結(jié)果并不支持這一觀點(diǎn)。一項(xiàng)調(diào)查研究顯示：1926年，在紐約證券交易所交易的公司中，有82%的公司經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其他有關(guān)審計(jì)需求的證據(jù)還表明盡管許多私營公司和政府機(jī)構(gòu)并不受證券法的約束，但也同樣簽約接受了審計(jì)服務(wù)。因此，在自由經(jīng)濟(jì)中存在對審計(jì)服務(wù)的需求，也存在法定審計(jì)需求。盡管證券法等法規(guī)也會產(chǎn)生對審計(jì)的一部分需求，但這并不表示它們是產(chǎn)生審計(jì)需求的全部原因。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的日益增加，公司經(jīng)營者承擔(dān)會計(jì)責(zé)任，以及人口的老齡化等等社會環(huán)境的變化，社會公眾對于信息的可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性與及時(shí)性需求更加迫切，也需要審計(jì)師提供相關(guān)服務(wù)予以鑒證。這些需求更不是法規(guī)明確規(guī)定的，因此，必須從多個(gè)角度、多種理論來為審計(jì)動(dòng)因?qū)で蠼忉?。?章審計(jì)理論與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)★討論題1.1）20世紀(jì)50年代至70年代220世紀(jì)70年代中期至80年代中期，以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的模式，以安德森為代表；（3）20世紀(jì)80年代中期之后，以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的模式，以湯姆·李和費(fèi)林特為代表。2.參考答案：可以參考劉峰教授等發(fā)表在《審計(jì)研究》2002年第5期的《理論的作用:關(guān)于補(bǔ)充審計(jì)的案例分析——兼論互聯(lián)網(wǎng)的獨(dú)特角色》一文，借鑒其思路進(jìn)行相關(guān)思考。（1）審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)的建立和發(fā)展，均要受到外部環(huán)境（尤其是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境）變化的影響，同時(shí)也必須能夠滿足社會上各個(gè)階層或各個(gè)社會集團(tuán)對審計(jì)信息的需求。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化或者各個(gè)階層或社會集團(tuán)對審計(jì)信息的需要發(fā)生了變化，而審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)仍然處于落后狀態(tài)并不能滿足它們的信息需要時(shí)，審計(jì)理論的任務(wù)就是指導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)并使之能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)是矛盾的統(tǒng)一體。一方面，審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)相互依存。審計(jì)理論用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，同時(shí)，審計(jì)實(shí)務(wù)也為審計(jì)理論提供生存的土壤。另一方面，審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)又相互制約。審計(jì)理論必須以審計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，并正確地反映審計(jì)實(shí)務(wù)。同時(shí)，審計(jì)實(shí)務(wù)工作又需要審計(jì)理論來指導(dǎo)，為其提供各種方法、技術(shù)等工具。（3）審計(jì)信息使用者所獲得的審計(jì)信息是由審計(jì)理論工作者或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則制定者(政府或?qū)I(yè)團(tuán)體)提供給他們的，如果審計(jì)信息提供者不能正確認(rèn)識審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向，審計(jì)信息使用者就不可能得到他們所需要的審計(jì)信息，從而會大大降低審計(jì)信息的使用效能。3第3章審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)★討論題1.參考答案：審計(jì)準(zhǔn)則演變的核心是審計(jì)師查錯(cuò)揭弊責(zé)任的演進(jìn)過程。在審計(jì)發(fā)展的歷史中，審計(jì)師的技術(shù)能力、審計(jì)效果與期望差距始終與審計(jì)師的查錯(cuò)揭弊責(zé)任相伴相隨。只有審計(jì)師能夠在查錯(cuò)揭弊方面有所作為時(shí)，審計(jì)服務(wù)才真正有社會價(jià)值。審計(jì)師報(bào)告錯(cuò)弊的概率主要取決于：第一，審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為的概率；第二，審計(jì)師對已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為報(bào)告的概率。前者取決于審計(jì)師的審計(jì)技術(shù)與方法，后者取決于審計(jì)獨(dú)立性程度及期望差距所施加的壓力大小。20世紀(jì)80年代末期，盡管制度基礎(chǔ)審計(jì)方法已經(jīng)全面普及，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)出現(xiàn)，審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序較之以往有了實(shí)質(zhì)性提高，但相對于社會公眾的期望、審計(jì)環(huán)境（具體包括客戶經(jīng)營環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性）而言，依然存在著巨大差距。隨著資本市場迅猛發(fā)展，這種差距不僅沒有縮小，反而逐步擴(kuò)大。社會公眾始終認(rèn)為發(fā)現(xiàn)舞弊應(yīng)當(dāng)是職業(yè)界義不容辭的責(zé)任。然而受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法以及審計(jì)收費(fèi)水平的限制，審計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)中無力、也無法利用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告舞弊。審計(jì)師審計(jì)服務(wù)的社會價(jià)值在于維護(hù)社會公眾利益，但震驚資本市場的舞弊大案仍然頻繁發(fā)生。這一切都使得社會公眾對獨(dú)立審計(jì)職能及其存在價(jià)值產(chǎn)生質(zhì)疑。不難理解，如果職業(yè)界不能從根本上創(chuàng)新審計(jì)思路、審計(jì)方法及審計(jì)技術(shù)，從根本上提高審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力和效果,審計(jì)作為一種職業(yè)就會逐漸走向萎縮。在是否應(yīng)當(dāng)全面接受并承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中查錯(cuò)揭弊責(zé)任、是否應(yīng)當(dāng)全面改造傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式、是否應(yīng)當(dāng)滿足社會公眾的期望等重要方面，職業(yè)界曾經(jīng)選擇過回避、改良或者有限回應(yīng)。無論如何，只有全面接受其本來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，直面社會公眾的期望，職業(yè)界才能夠繼續(xù)生存、才具有存在的社會價(jià)值。2.參考答案：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展是推動(dòng)事務(wù)所合并浪潮的主要?jiǎng)恿?。在第二次世界大?zhàn)之后，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐加快，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動(dòng)本國的企業(yè)向海外拓展，一大批國際會計(jì)公司建立起來了，并隨著客戶規(guī)模的擴(kuò)大，不斷進(jìn)行合并，形成了“四大”國際會計(jì)公司，注冊會計(jì)師行業(yè)成為世人所矚目的職業(yè)。第4章審計(jì)假設(shè)★討論題1.根據(jù)自己的理解，在說明審計(jì)假設(shè)體系衡量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建進(jìn)行闡述。2.參考答案：由于中農(nóng)資源的“經(jīng)理層缺位”、會計(jì)報(bào)表“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺失”以及高額應(yīng)收賬款等現(xiàn)象導(dǎo)致審計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，這一審計(jì)結(jié)果至少與以下審計(jì)假設(shè)相關(guān)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的。首先，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)記錄以及匯總結(jié)果反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的結(jié)果，這才能為審計(jì)師提供工作對象。其次，存在相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)師能夠利用這些標(biāo)準(zhǔn)對需要鑒證的對象發(fā)表結(jié)論。最后，審計(jì)師能夠在合理的時(shí)間預(yù)算和經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員預(yù)算下，取得足夠證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論。上述三個(gè)方面確保了審計(jì)師能夠?qū)沈?yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，無論這些意見的類型如何。需要明確的是，審計(jì)師可以根據(jù)這條假設(shè)拒絕或者適當(dāng)表達(dá)對于無法予以驗(yàn)證的業(yè)務(wù)，例如如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息無法驗(yàn)證，或者個(gè)別項(xiàng)目無法驗(yàn)證，審計(jì)師就可以出具相應(yīng)的意見類型以有效界定自身的責(zé)任。4（2）完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊的機(jī)會。如果被審計(jì)單位建立健全了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制也得到了有效運(yùn)行，那么財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊的可能性就會大大降低。反之，則財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)弊的可能性就高。中農(nóng)資源的經(jīng)理層缺位，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也缺失，這是內(nèi)部控制的重大缺陷。內(nèi)部控制的重大缺陷必然影響到審計(jì)師對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，進(jìn)而影響到對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，最終影響到實(shí)質(zhì)性程序的執(zhí)行和審計(jì)結(jié)論。第5章審計(jì)基本概念體系★業(yè)務(wù)題參考答案：（1）不能依賴。發(fā)料匯總表是內(nèi)部證據(jù)，在內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，可靠性較低。（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶存貨得到的實(shí)物證據(jù)，證明力較強(qiáng)，且一般不受內(nèi)部控制的影響。（3）可以依賴。律師聲明書屬于外部證據(jù)，其證明力較強(qiáng)不受內(nèi)部控制的影響。（4）可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是審計(jì)師通過分析性復(fù)核取得的證據(jù)，因此可以依賴。（5）不能依賴。電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)表屬于內(nèi)部證據(jù)，在內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，可靠性較低?！锇咐治鲱}1.1）應(yīng)該出具帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楸粚徲?jì)單位拒絕調(diào)整的5萬元其他應(yīng)收款并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允性。此外，被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，雖然已經(jīng)在報(bào)表附注中做了說明以及擬采取的改善措施，但仍有必要提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用人注意該情況。（2）審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABCABC公司）2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20×3ABC公司管我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作審計(jì)程序包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的證據(jù)（審計(jì)證據(jù)），評價(jià)審計(jì)判斷管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和做出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)（審計(jì)判斷）財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。ABC公司2003年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2003年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用人注意，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司2003年12月31日的流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額43萬元，2003年度虧損216萬元。雖然ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的意見?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計(jì)師：張龍（蓋章）中國注冊會計(jì)師：杜萍（蓋章）中國××市2004年2月23日52.參考答案：（1）不能，因?yàn)檫@樣將違背基本審計(jì)準(zhǔn)則中的獨(dú)立性原則，審計(jì)師不能對自己編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核。（2）由于不符合獨(dú)立性要求，無論吳健多么熟悉B公司的情況，都不能參加對B公司的審計(jì)工作。第6章企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理★討論題1.提示：根據(jù)自己對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)和審計(jì)之間的關(guān)系的理解，說明審計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)施加關(guān)注。2.提示：結(jié)合本章和其他資料，著重說明如何應(yīng)用COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來評價(jià)和分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)?！锇咐治鲱}1.參考答案：（123）評價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性。2.參考答案：（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)直接決定著企業(yè)實(shí)際承受的風(fēng)險(xiǎn)的大??；（2）企業(yè)實(shí)際承受的各種風(fēng)險(xiǎn)在特定的條件下會轉(zhuǎn)化為CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第7章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)概述★討論題1.提示：根據(jù)自己的理解，在說明賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)、傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別和聯(lián)系的基礎(chǔ)上，闡述它們各自適用的審計(jì)環(huán)境。2.提示：根據(jù)自己的理解，分析傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的各自特點(diǎn)與使用條件，從而得出對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)模式能否替代傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的結(jié)論?！锇咐治鲱}（1）參考答案：①審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)劃審計(jì)程序、如何收集審計(jì)證據(jù)、如何形成審計(jì)結(jié)論等問題。②不同的審計(jì)環(huán)境對審計(jì)行業(yè)和CPA提出了不同程度的期望和要求，這些期望和要求都對審計(jì)的目標(biāo)、方法和范圍等審計(jì)模式的內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。③審計(jì)環(huán)境的不斷變化和審計(jì)理論水平的不斷提高，促進(jìn)了審計(jì)模式和方法的不斷發(fā)展和完善。（2）參考答案：①每一種審計(jì)模式都會在審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法等主要方面存在一定的差異。②這些差異對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容與衡量、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與衡量產(chǎn)生了很大的影響。（3）參考答案：①每一種審計(jì)模式在某一特定的審計(jì)環(huán)境條件下才能更好地發(fā)揮作用。②我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有其特殊和特定的審計(jì)環(huán)境。③結(jié)合我國特定的審計(jì)環(huán)境以及每種審計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)，選擇或改進(jìn)一種最佳的審計(jì)模式。6第8章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的基本原理★簡答題參考答案：修改后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（riskofmaterialmisstatement）包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次（overallfinancialstatement）和認(rèn)定層次（assertionlevel★案例分析題（1）參考答案：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式的一個(gè)標(biāo)志性的發(fā)展，它本身的有效實(shí)施要具備一定的環(huán)境條件，如果環(huán)境條件不具備，就很有可能不能有效的發(fā)揮其優(yōu)勢。當(dāng)前產(chǎn)生的許多審計(jì)失敗不是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)本身造成的，而是因?yàn)楫?dāng)前的某些環(huán)境條件不具備，審計(jì)師選擇了實(shí)施形式上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，而放棄了其質(zhì)量。（2）參考答案：①優(yōu)點(diǎn)：考慮了成本效益原則，使審計(jì)服務(wù)實(shí)現(xiàn)了一般化；為審計(jì)資源的配置找到了一個(gè)更好的依據(jù)。②缺點(diǎn)：在當(dāng)前的情況下，可操作性不夠好；審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)更加困難；容易造成“形而不實(shí)”的情況。③如何改進(jìn)略。第9章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施：風(fēng)險(xiǎn)評估★案例分析題1.參考答案：（1）1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督五個(gè)要素”和“COSO1992環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督五個(gè)要素”。這兩個(gè)內(nèi)部控制框架基本上相同，但與“COSO2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督八個(gè)要素”不同。風(fēng)險(xiǎn)管理框架與內(nèi)部控制框架的比較：．目標(biāo)比較。COSO報(bào)告提出的ERM框架有四大目標(biāo)：①戰(zhàn)略目標(biāo)—最高層次的目標(biāo)，它與企業(yè)的使命相關(guān)，并支持完成該使命；②經(jīng)營目標(biāo)—有效率并有效果地使用資源；③報(bào)告目標(biāo)—報(bào)告的可依賴性；④合規(guī)性目標(biāo)—遵守相關(guān)法律和規(guī)則。與內(nèi)部控制框架的三大目標(biāo)相比，ERM管理與控制上升到更高層面，其重心向董事會或更高層次移動(dòng)，由企業(yè)的經(jīng)營向戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化，使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行。．要素比較。與內(nèi)部控制框架的五要素相比，ERM框架發(fā)生了如下變化：一是將控制環(huán)境變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境。管理層和審計(jì)人員所關(guān)注的不再僅僅是影響內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)、管理理念、經(jīng)營方式等因素，而且包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理哲學(xué)、企業(yè)文化等更寬泛的因素，它要求審計(jì)人員對被審計(jì)單位的整體環(huán)境有更全面的了解；二是增加了目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)新的要素，這是對原風(fēng)險(xiǎn)評估要素的擴(kuò)展和深化，將風(fēng)險(xiǎn)評估上升到風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，體現(xiàn)了將風(fēng)險(xiǎn)作為控制的核心理念。將目標(biāo)制定作為八要素之一單獨(dú)列示，充分運(yùn)用了管理學(xué)中目標(biāo)管理的思想，以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更容易明確方向，控制企業(yè)的整體發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)則把管理層面臨風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體措施作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要過程加以強(qiáng)化。這一要素的重要貢獻(xiàn)在于它體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展趨勢：由事中控制、事后反饋向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化。（2COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》來指導(dǎo)其風(fēng)險(xiǎn)評估工作，7表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：．延伸風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念。將全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相結(jié)合，并把風(fēng)險(xiǎn)管理的理念融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)步驟。．審計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化。審計(jì)過程不再遵循了解內(nèi)部控制、執(zhí)行控制測試、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試三個(gè)步驟。審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序劃分為兩大塊：①了解內(nèi)部環(huán)境（包括內(nèi)部控制）并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向前轉(zhuǎn)移；②執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。它將控制測試和實(shí)質(zhì)性測試統(tǒng)一起來，作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序后的補(bǔ)充程序，用以評估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)知識，而需要涉獵經(jīng)濟(jì)、金融、管理和法律等邊緣化學(xué)科，使其與審計(jì)技術(shù)結(jié)合，更好地完成客戶的委托。2.參考答案：（1）該公司控制環(huán)境的優(yōu)勢主要在于高管層一直聘請事務(wù)所對分公司進(jìn)行審核。通過獨(dú)立的外部中介組織提供鑒證服務(wù)，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)部門缺失情況下的不足，強(qiáng)化了組織內(nèi)部的控制。另外，管理層具有良好的道德操守也為控制環(huán)境提供了良好的基調(diào)。正直和誠信是控制環(huán)境的關(guān)鍵因素，影響對其他內(nèi)部控制要素的設(shè)計(jì)、管理和監(jiān)督。弱點(diǎn)主要在于：①董事會和審計(jì)委員會等重要組織要素的缺失，這使得企業(yè)決策往往集中在少數(shù)人手中，缺乏董事會成員之間的經(jīng)驗(yàn)互補(bǔ)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可能會增大。審計(jì)委員會作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)，盡管高管層通過聘請事務(wù)所對分公司進(jìn)行審計(jì)，但是常規(guī)性的、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍然缺乏；②不存在公司員工行為規(guī)則，這使得企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利和責(zé)任分配不明確，增加了企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)成本，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性；③缺乏適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策，對員工考核缺乏適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，不利于向員工傳遞正直、誠信以及能力水平等信息。（2）上海分公司盈利能力的提高主要是通過降低生產(chǎn)成本來實(shí)現(xiàn)，包括減少存貨的控制程序。李銘完全可以利用減少存貨的控制程序來操縱利潤，并且以簡化企業(yè)內(nèi)部流程為借口。而且存貨控制政策并不存在，這就為其實(shí)現(xiàn)個(gè)人目的提供了最為有利的條件。另外，在控制環(huán)境中，公司高管層也參與到價(jià)格戰(zhàn)當(dāng)中，從而迫使分公司也加強(qiáng)價(jià)格戰(zhàn)略，這點(diǎn)非常不利于分公司業(yè)績的考核，在合理的人力資源政策缺失的情況下，往往使得下級組織無所適從。第10章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對★案例分析題1.參考答案：（1）對3、4項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試，1、2項(xiàng)可以不進(jìn)行控制測試。（2）如果認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試，應(yīng)考慮審計(jì)計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平。計(jì)劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高保證水平。（3）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是有效的，可以執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試。但無論評估的（4）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是無效的，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。2.參考答案：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測試與內(nèi)部控制審計(jì)中的控制測試不同在于：8前者的測試在于了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，據(jù)此評價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，設(shè)計(jì)審計(jì)策略，制訂具體的審計(jì)計(jì)劃，而且這期間并不存在管理層關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，審計(jì)人員也不需要對內(nèi)部控制發(fā)表專門的審計(jì)意見。后者的測試在于對管理層關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定發(fā)表審計(jì)意見，需要根據(jù)內(nèi)部控制的情況設(shè)計(jì)審計(jì)程序，并針對內(nèi)部控制的認(rèn)定發(fā)表審計(jì)意見，而且，內(nèi)部控制審計(jì)一般是針對具體的特定日期內(nèi)部控制的認(rèn)定進(jìn)行的。（2）首先，盡可能使得兩種審計(jì)的主體合二為一，改變現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)主體的多樣性的問題；其次，把內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間與審計(jì)的時(shí)間協(xié)調(diào)好，并相應(yīng)地作出調(diào)整，以便達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的需要。第章審計(jì)期望差距★討論題1.參考答案：審計(jì)期望差距是社會對審計(jì)的期望和審計(jì)師實(shí)際業(yè)績的公眾看法之間的差距，它可以分為兩個(gè)組成部分：業(yè)績差距和合理性差距。業(yè)績差距是社會對審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的合理期望和社會對審計(jì)師實(shí)際完成任務(wù)的認(rèn)識之間的差距，又可以劃分為審計(jì)業(yè)績?nèi)毕莶罹嗪蛯徲?jì)準(zhǔn)則缺陷差距。審計(jì)業(yè)績?nèi)毕菥褪菍徲?jì)師因未能遵循現(xiàn)行準(zhǔn)則而導(dǎo)致的業(yè)績存在缺陷；審計(jì)準(zhǔn)則缺陷差距是指審計(jì)準(zhǔn)則沒有接受公眾的合理要求，從而使準(zhǔn)則指導(dǎo)下的審計(jì)業(yè)績與公眾期望存在差距。合理性差距是社會對審計(jì)師職責(zé)的不合理期望。業(yè)績差距需要通過職業(yè)上的改進(jìn)來解決，例如通過提高審計(jì)質(zhì)量，改革審計(jì)準(zhǔn)則，增加審計(jì)責(zé)任等。合理性差距需要審計(jì)職業(yè)界和社會公眾進(jìn)行進(jìn)一步的溝通來解決。2.參考答案：要想消除期望差距，審計(jì)職業(yè)界需要重新考察審計(jì)的基本作用，并且要保證所有使用人的期望都是一致的。可是不同的審計(jì)報(bào)告使用者期望總是不一致的，而且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變，社會對審計(jì)的期望、報(bào)告使用人的認(rèn)識水平以及審計(jì)技術(shù)都在不斷變化中，職業(yè)界對這些變化做出反應(yīng)的速度決定了一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)期望差距的大小。因此，審計(jì)期望差距不可能被完全消除，審計(jì)師也不可避免地會面臨法律訴訟?！锇咐治鲱}答案略。第12章審計(jì)失敗★案例分析題參考答案：中國證監(jiān)會認(rèn)定德勤對科龍審計(jì)過程中存在的主要問題包括：審計(jì)程序不充1）德勤對科龍存貨2）德勤在存貨抽盤過程中缺乏必要的職3）德勤在對應(yīng)收賬款及主營業(yè)4）德勤事務(wù)所未就科龍電器2003年度確認(rèn)對合肥維希的銷售收入30484萬元事項(xiàng)對其出具的2003年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行更正或5）德勤事務(wù)所對科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當(dāng)關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2003年現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)問題。德勤審計(jì)失敗的原因主要存在下列方面：（1）德勤從普華永道手中接過科龍，是商業(yè)利益驅(qū)使盡管科龍是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，但是在商業(yè)利益的驅(qū)使下，德勤還是鋌而走險(xiǎn)。德勤為科龍審計(jì)3年報(bào)告收取了高達(dá)1320萬港元的審計(jì)費(fèi)，在激烈的審計(jì)競爭市場中，德勤和科龍之間的這種“固有利益關(guān)系”使得德勤難以查錯(cuò)揭弊。9（2）法律環(huán)境相對寬松，四大享有超國民待遇，違規(guī)成本低在一段較長時(shí)間內(nèi)，國際會計(jì)師事務(wù)所在我國享受“超國民待遇”，近期以來，這種待遇受到了廣泛的關(guān)注和指責(zé)，隨著我國法制體系的完善，四大的待遇也將逐漸與本土事務(wù)所齊平。另外，我國有關(guān)部門對會計(jì)師事務(wù)所的違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。加之投資者的法律索賠成本十分高昂，這使得事務(wù)所違規(guī)成本比較低。第13章審計(jì)質(zhì)量控制★討論題1.參考答案：建立健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)可以從以下五個(gè)方面考慮：（1）關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的組織結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)（2）關(guān)于質(zhì)量控制信息的傳達(dá)和反饋系統(tǒng)（3）有關(guān)質(zhì)量控制責(zé)任的考核評估系統(tǒng)（4）與具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)流程相關(guān)的質(zhì)量控制系統(tǒng)（5）服務(wù)于審計(jì)質(zhì)量控制的人力資源管理系統(tǒng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的構(gòu)建并沒有一個(gè)通用的模式，它也必須根據(jù)不同的環(huán)境因素、不同的客觀條件、不同的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，并隨著質(zhì)量控制體系的實(shí)施開展而不斷的深化和完善，因此，各事務(wù)所要根據(jù)具體的實(shí)際情況開展審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建工作，做到因時(shí)、因地、因人而制宜。2.參考答案：會計(jì)師事務(wù)所審慎選擇客戶可以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有利于保證審計(jì)質(zhì)量。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對于審計(jì)師來說是客觀風(fēng)險(xiǎn)，一旦客戶確定下來，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就無法改變。會計(jì)師事務(wù)所慎重選擇客戶，一是要選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有誠信，也必然會蒙騙注冊會計(jì)師，使注冊會計(jì)師落入他們設(shè)計(jì)的圈套。二是對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的客戶要尤為注意。中外歷史上絕大多數(shù)涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的客戶。在執(zhí)業(yè)過程中，要注重了解客戶的情況，特別是對高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的客戶予以關(guān)注，將注冊會計(jì)師可能發(fā)生法律訴訟的“隱患”降到最低?！锇咐治鲱}參考答案：（1）針對管理層的主要精力放在爭攬客戶上，并制定了員工爭攬業(yè)務(wù)的獎(jiǎng)勵(lì)措施的做法，AB所應(yīng)重視職業(yè)道德建設(shè)，通過以下的途徑強(qiáng)化：①事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；②教育和培訓(xùn)；③監(jiān)控；④對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。（2）針對簽字注冊會計(jì)師存在著業(yè)務(wù)知識老化、業(yè)務(wù)操作手段原始的現(xiàn)狀，AB所應(yīng)注重提高審計(jì)人員專業(yè)水平，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢。主要措施如下：①嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔。事務(wù)所按部門提出各部門審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)技能、知識與特定專業(yè)資格，以此作為錄用新員工的基本技能條件。統(tǒng)一制定人事招聘辦法，以保證新錄用員工的專業(yè)勝任能力。②促進(jìn)員工的年輕化、知識化、專業(yè)化，選擇熱心審計(jì)事業(yè)、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員培養(yǎng)審計(jì)的中堅(jiān)力量。③定期和不定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，加速知識更新，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)勝任能力。審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取以老帶新、干學(xué)結(jié)合的互促形式。④強(qiáng)化對審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任，包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的教育。⑤鼓勵(lì)執(zhí)業(yè)人員接受持續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提倡終身教育觀念。10（3）針對沒有固定的工作委派程序，工作委派隨意的現(xiàn)狀，AB所應(yīng)重視工作委派，保證勝任能力。主要措施如下：①項(xiàng)目經(jīng)理由部門經(jīng)理提名，經(jīng)所長批準(zhǔn)，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理質(zhì)量負(fù)責(zé)制。一般工作人員由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)委派。②具體項(xiàng)目人員分派時(shí)應(yīng)考慮以下因素：項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜性；項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時(shí)限要求；人員資歷，如經(jīng)驗(yàn)、知識、職位、背景及特殊專長；計(jì)劃監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。③工作委派中應(yīng)適當(dāng)考慮培養(yǎng)復(fù)合型人才、積累員工實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、團(tuán)隊(duì)精神培養(yǎng)等問題。第14章舞弊審計(jì)★討論題這個(gè)案例至少給我們?nèi)缦乱恍﹩⑹荆旱谝?，審?jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度。公司的存貨占總資產(chǎn)的40%，存貨內(nèi)部控制存在缺陷，而且存貨余額較以前年度有很大提高，在這樣的情況下，審計(jì)師應(yīng)該將存貨項(xiàng)目作為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目執(zhí)行更為詳盡的程序，而審計(jì)師沒有做到；在審計(jì)過程中，對威廉所編造的借口和登記表與計(jì)算機(jī)所列存貨余額之間的差異沒有進(jìn)一步核實(shí)調(diào)查。這都是導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。第二，審計(jì)師都知道應(yīng)該對存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序，但是對如何保證監(jiān)盤程序的質(zhì)量卻沒有足夠的重視。被審計(jì)單位往往用混淆存貨的計(jì)量單位、調(diào)換轉(zhuǎn)移已盤點(diǎn)和未盤點(diǎn)的存貨、將存貨以次充好以及虛構(gòu)存貨盤點(diǎn)表等手段欺騙審計(jì)師。所以，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的控制，特別是在條件比較艱苦和環(huán)境比較復(fù)雜的情況下。第三，進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的分析是十分必要的。如果根據(jù)舞弊三角理論進(jìn)行分析，在這個(gè)案例中可以非常清楚地找到舞弊三角。威廉在提升為分部經(jīng)理之后不久，分部就因?yàn)闃I(yè)績不佳受到總部批評，因此威廉有舞弊的動(dòng)機(jī)；公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷，所以存在著舞弊的機(jī)會；威廉剛剛得到提升就出現(xiàn)業(yè)績不佳，他可能以渡過難關(guān)作為舞弊的借口，這一點(diǎn)從威廉的證詞中也得到了證實(shí)。如果審計(jì)師能夠關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，就可以減少審計(jì)失敗的可能性?！锇咐治鲱}1.參考答案：在這種情況下，審計(jì)師必須堅(jiān)持對存貨進(jìn)行實(shí)物檢查，否則不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。主要考慮如下幾個(gè)方面原因：第一，實(shí)物檢查是存貨審計(jì)的必要程序，況且存貨占總資產(chǎn)的比重很大。第二，公司存貨的內(nèi)部控制有一定漏洞，而且前任審計(jì)師與公司總經(jīng)理私人關(guān)系甚好。根據(jù)舞弊三角理論，公司存在舞弊的機(jī)會。這種情況下只在期中進(jìn)行實(shí)物檢查是不妥的。第三，董事會委托事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了評價(jià)管理層的經(jīng)營業(yè)績，所以總經(jīng)理存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。第四，公司今年業(yè)績滑坡，總經(jīng)理可能會以作出好業(yè)績、穩(wěn)定人心以幫助公司渡過難關(guān)為借口進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，公司存在著自我合理化的傾向。第五，前任審計(jì)師李峰與公司總經(jīng)理關(guān)系甚好，李的離職導(dǎo)致甲公司變更委托，在這種情況下，應(yīng)考慮能否充分信賴前任審計(jì)師的工作。第六，通過執(zhí)行分析程序進(jìn)行趨勢分析，6月30日的實(shí)物檢查結(jié)果與以前月份的期末存貨數(shù)量有相當(dāng)大的波動(dòng)，更加提醒現(xiàn)任審計(jì)師不能充分信賴前任審計(jì)師的工作。2.參考答案：從表中數(shù)據(jù)可以看出，公司四年間累計(jì)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入21.26計(jì)凈利潤7.86億元，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻只有4.62億元，凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量嚴(yán)11重失衡。這種現(xiàn)象在2000年和2001年更為明顯，2000年的凈利潤為1.9現(xiàn)金流量卻只有1392萬元，2001年的凈利潤為5.2億元，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量只有1.8億元。較高的凈利潤與較低的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，或者說明公司的利潤質(zhì)量不高，或者說明公1998年至2000年連續(xù)三年沒有任何籌資活動(dòng)的情況下，幾乎將全部經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量用于公司的投資活動(dòng)支出，導(dǎo)致公司現(xiàn)金結(jié)余少得可憐，這是不正常的。公司2001年資產(chǎn)負(fù)債表上列示固定資產(chǎn)余額為73184萬元，但根據(jù)公司董事局主席的介紹，固定資產(chǎn)投入應(yīng)為17000萬元?？梢源_認(rèn)，報(bào)表數(shù)據(jù)與相關(guān)信息嚴(yán)重不符。現(xiàn)在很多農(nóng)業(yè)企業(yè)違規(guī)用地，搞房地產(chǎn)開發(fā)等非農(nóng)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)。從上面分析的情況看，公司很可能存在這方面的問題。第15章鑒證服務(wù)概述★簡答題1.參考答案：合理保證和有限保證的區(qū)別：（1）目標(biāo)不同合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)該是一種有意義的保證水平，即能夠在一定水平上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。（2）證據(jù)搜集程序不同在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（3）所需證據(jù)多少不同由于證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的不同，相應(yīng)地，在兩類業(yè)務(wù)中，審計(jì)師搜集證據(jù)的多少也不同。提供合理保證所需的證據(jù)比提供有限保證所需的證據(jù)要多。（4）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對于同一個(gè)鑒證對象與鑒證對象信息，例如內(nèi)部控制鑒證，不管審計(jì)師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均不存在差異。但檢查風(fēng)險(xiǎn)則不然，它是指某一鑒證對象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低顯然取決于審計(jì)師所實(shí)施證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。由于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)搜集程序在上述方面受到有意識地限制，因此，其檢查風(fēng)險(xiǎn)高于合理保證鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地，提供有限保證的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高于提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（5）鑒證對象信息的可信性不同與有限保證鑒證業(yè)務(wù)相比，審計(jì)師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，實(shí)施的證據(jù)搜集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更多，提供的保證水平更高，相應(yīng)地，鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。（6）提出結(jié)論的方式不同合理保證和有限保證提供的保證水平不同，鑒證后鑒證對象信息的可信性也不同，為了使預(yù)期使用者能夠清楚了解二者的區(qū)別，二者提出結(jié)論的方式也不同。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)12要求審計(jì)師以積極方式提出結(jié)論，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)要求審計(jì)師以消極方式提出結(jié)論。（7）責(zé)任大小不同審計(jì)師在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任要大于在有限保證鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。（8）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，前者提供的保證水平高于后者、鑒證對象信息的可信性高于后者、證據(jù)搜集程序較后者更系統(tǒng)和全面、審計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任高于后者，業(yè)務(wù)收費(fèi)水平自然也高于后者。2.參考答案：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的審計(jì)師；而鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師。（2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議；而鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用。（3）工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是審計(jì)師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證。（4）獨(dú)立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的審計(jì)師提出獨(dú)立性要求；而鑒證業(yè)務(wù)要求審計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。3.參考答案：有四種，具體如下：（1）合約規(guī)則嚴(yán)格意義上的合約規(guī)則是最具有限制性的法律標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)合約規(guī)則的要求，如果第三方要追究提供鑒證服務(wù)的審計(jì)師的法律責(zé)任，基本前提是其與審計(jì)師之間存在直接聯(lián)系或合約關(guān)系。一般情況下，審計(jì)師提供鑒證服務(wù)通常只會與客戶之間存在直接聯(lián)系和合約關(guān)系，與第三方不會存在直接聯(lián)系或合約關(guān)系。因此在這種情況下，只有客戶才能追究審計(jì)師的法律責(zé)任，而其他任何方都不存在這種可能。（2）近似合約規(guī)則近似合約規(guī)則要求，審計(jì)師對非客戶第三方承擔(dān)責(zé)任的前提是審計(jì)師必須知道非客戶第三方將因特定交易目的而依賴于其工作結(jié)果。就鑒證服務(wù)的特點(diǎn)而言，按照近似合約規(guī)則，審計(jì)師的責(zé)任范圍也是非常有限的。（3根據(jù)這一規(guī)則，為客戶編制財(cái)務(wù)信息或提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師，不僅應(yīng)對客戶承擔(dān)法律責(zé)任，而且要對財(cái)務(wù)信息第三方受益人中的任何個(gè)人或一組人中的某個(gè)人承擔(dān)法律責(zé)任，只要這些第三方符合以下條件：①第三方在交易中合理地信賴了財(cái)務(wù)信息，該交易是審計(jì)師或其客戶有意利用財(cái)務(wù)信息施加影響的交易。②此種信賴導(dǎo)致第三方蒙受經(jīng)濟(jì)損失。但是，如果審計(jì)師不存在任何理由認(rèn)為第三方應(yīng)該得到該財(cái)務(wù)信息，或者第三方與客戶的交易與審計(jì)師得知的情況相比，已發(fā)生變化并導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)增加，則審計(jì)師不應(yīng)對第三方承擔(dān)責(zé)任。如果將“重編”規(guī)則應(yīng)用于鑒證服務(wù)，提供鑒證服務(wù)的審計(jì)師雖然并不需要知道鑒證服務(wù)第三方用戶的確切身份，但其必須對信賴鑒證服務(wù)報(bào)告的第三方承擔(dān)法律責(zé)任。（4）合理可預(yù)見規(guī)則合理可預(yù)見規(guī)則確立了最廣泛的法律責(zé)任范圍。如果適用這一原則，凡是應(yīng)合理預(yù)見能13夠得到和信賴鑒證服務(wù)報(bào)告的關(guān)系人，都將視為審計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的范圍。★案例分析題參考答案：（1）網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證服務(wù)（2）網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證服務(wù)提供者應(yīng)具備獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)信譽(yù)，具備專業(yè)勝任能力。只有具備獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)信譽(yù)，才能保證認(rèn)證結(jié)果獲得網(wǎng)絡(luò)世界消費(fèi)者的信賴，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)和電子商務(wù)領(lǐng)域的高技術(shù)性，決定了只有具備專業(yè)勝任能力，才能發(fā)表令人信服的專業(yè)意見。第16章其他鑒證業(yè)務(wù)★簡答題1.參考答案：審計(jì)師在執(zhí)行預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的情況以及預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實(shí)施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見的基礎(chǔ)。在執(zhí)行預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（1）管理層編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測性假設(shè)的情況下，推測性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的；（2）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的；（3）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)列報(bào)，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說明采用的是推測性假設(shè)還是最佳估計(jì)假設(shè)；（4）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。2.參考答案：內(nèi)部控制審核與審計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)相比有如下區(qū)別：（1）內(nèi)部控制審核是一項(xiàng)專門的鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也要對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，其目的是評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，決定審計(jì)策略，是為完成審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。與此不同，內(nèi)部控制審核的目的是要專門研究內(nèi)部控制的有效性，并在審核結(jié)束后發(fā)表審核意見。（2）內(nèi)部控制審核的范圍限定于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。一般來說，審計(jì)時(shí)對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的范圍更廣泛，需要對內(nèi)部控制的各個(gè)重要方面都進(jìn)行評價(jià)。但在內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)中，要