現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

一、引言

近年來，發(fā)生在我國現(xiàn)代企業(yè)的舞弊、造假案件不計(jì)其數(shù)。從銀廣夏、瓊民源到綠大地，這些由于內(nèi)部控制缺失、內(nèi)部審計(jì)不完善導(dǎo)致的造假、舞弊風(fēng)波一波未平一波又起。這些舞弊、造假事件已嚴(yán)重?fù)p害了公眾的利益，削弱了投資者的信心。同時(shí)也將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)了大家的視野。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)定義

我國現(xiàn)代企業(yè)制度是以公司制為主要組織形式，以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離為主要特征，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為核心的產(chǎn)權(quán)明晰、政企分開、責(zé)任明確、管理科學(xué)的組織制度和管理制度。

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)是指在公司負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)本公司的經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營活動(dòng)依照國家相關(guān)法律法規(guī)和本公司的規(guī)章制度進(jìn)行的監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)。審查公司活動(dòng)是否合法合規(guī)、公司資料是否真實(shí)可靠，評(píng)價(jià)公司活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效，并在此根底上提出具有針對(duì)性的倡議，以提升企業(yè)價(jià)值。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題及原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)其他部門的特殊屬性就是其獨(dú)立性。只有保持內(nèi)部審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，才能保障內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公道無偏的態(tài)度。我國現(xiàn)代企業(yè)中置于管理層之下的內(nèi)部審計(jì)部門，在管理層的授權(quán)下發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員也根本上是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼任，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)需要時(shí)會(huì)被要求參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使得我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位面臨挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)人員整體從業(yè)素質(zhì)不高。我國目前從事內(nèi)部審計(jì)工作比重較多的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員或者老、弱、病、殘等一些不好安置的人員，而專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員較少，而且我國內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬和晉升時(shí)機(jī)也不如其他職員，不足促使其繼續(xù)學(xué)習(xí)和刻苦專研的動(dòng)力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度低。內(nèi)部審計(jì)部門不同于其他生產(chǎn)部門能夠直接產(chǎn)生收益，內(nèi)部審計(jì)需要依賴審查、鑒證、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)營活動(dòng)，并且在提出的工作改良倡議被采納、執(zhí)行時(shí)才能為企業(yè)帶來收益。但在我國現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮得不夠充沛，只是徒增了現(xiàn)代企業(yè)的管理費(fèi)用，因而得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。

4.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)技術(shù)落后。在目前我國內(nèi)部審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)審計(jì)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、項(xiàng)目工程審計(jì)較少，內(nèi)部審計(jì)大多針對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)范圍較窄。我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展審計(jì)工作大多采用手工查賬的形式來進(jìn)行；審計(jì)結(jié)論也大局部依賴內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，審計(jì)技術(shù)無法適應(yīng)企業(yè)開展的需要。

5.內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度不夠。在我國現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)制度尚且不夠完善和全面?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)是根據(jù)國家審計(jì)法律法規(guī)制定的。我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的外部監(jiān)督力量不夠，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被形式化或與財(cái)務(wù)部門是“兩塊牌子、一班人馬〞。

四、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策及倡議

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國內(nèi)部審計(jì)部門是受公司負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作。為確保我國內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，我國企業(yè)應(yīng)加快改變內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門平級(jí)或受其他部門領(lǐng)導(dǎo)的局面。最正確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式應(yīng)是雙重領(lǐng)導(dǎo)模式：在企業(yè)行政―管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作，職能型內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，行政型內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向企業(yè)管理層報(bào)告。此種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式可以最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)保持充沛地獨(dú)立性。須專人專職的聘任內(nèi)部審計(jì)人員，防止內(nèi)部審計(jì)人員兼任單位其他職位尤其是財(cái)務(wù)崗位而導(dǎo)致在發(fā)展審計(jì)工作時(shí)因任務(wù)繁重、立場(chǎng)和利益等問題出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論的偏差。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員聘請(qǐng)制度，在企業(yè)內(nèi)部制定明確的錄用條件，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員上崗時(shí)須具有從事審計(jì)崗位相關(guān)資格。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，包括崗前培訓(xùn)和入職后續(xù)培訓(xùn)。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要安頓工作經(jīng)驗(yàn)豐盛且具有較強(qiáng)教學(xué)能力的人為新聘用員工能較快投入實(shí)際工作發(fā)展培訓(xùn)，帶著他們盡快熟悉工作環(huán)境，了解操作規(guī)程、相關(guān)規(guī)章制度和技術(shù)伎倆。另一方面，企業(yè)需安頓相應(yīng)的入職后續(xù)教育，以便內(nèi)部審計(jì)人員了解內(nèi)部審計(jì)行業(yè)開展的最新動(dòng)態(tài)、相關(guān)規(guī)范的最新變化、技術(shù)伎倆和運(yùn)用辦法的最新更新，提高內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)不斷變化開展的內(nèi)部審計(jì)的能力。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，保持內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守，養(yǎng)成不為權(quán)錢而折腰的良好品質(zhì)。按規(guī)定使用所取得的資料，為企業(yè)保守秘密。

3.提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，與被審計(jì)部門的溝通有待加強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)轉(zhuǎn)變關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的固有認(rèn)識(shí)，意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是為現(xiàn)代企業(yè)效勞以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的開展、提高企業(yè)效率的職能部門；了解完善的內(nèi)部審計(jì)制度為企業(yè)帶來的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出因建立內(nèi)部審計(jì)部門而增加的管理費(fèi)用。國家審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)通過媒體等方式加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的宣傳，提高內(nèi)部審計(jì)部門和人員的地位和聲望。并可根據(jù)需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多的大中型企業(yè)申報(bào)成立時(shí)，相應(yīng)要求申報(bào)企業(yè)成立內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)注意加強(qiáng)與被審計(jì)部門的溝通，不能以查找被審計(jì)部門的錯(cuò)誤和存在的紕漏為主要任務(wù)，以此凌駕于被審計(jì)部門之上。

4.擴(kuò)大審計(jì)范圍，改良審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)先進(jìn)化和科學(xué)化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)資料的審計(jì)的根底上，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)等多方面深入開展，突破內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)資料的自審模式。改良內(nèi)部審計(jì)技術(shù)是現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)開展的重要基石，應(yīng)在現(xiàn)代企業(yè)制度下有方案、有步驟的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化，逐步建立內(nèi)部審計(jì)信息化效勞平臺(tái)。發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，采用科學(xué)的審計(jì)辦法，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣辦法，減小誤差，提高樣本的代表性，實(shí)現(xiàn)抽樣合理性，提高審計(jì)結(jié)論的正確性。

5.完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)是完善內(nèi)部審計(jì)的先決條件。如果內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不夠完善，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立地位得不到企業(yè)的認(rèn)同，內(nèi)部審計(jì)人員就會(huì)在企業(yè)需要時(shí)，被要求直接參與企業(yè)的生產(chǎn)管理活動(dòng)；如果內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不夠完善，內(nèi)部審計(jì)工作短少法律依據(jù)，就會(huì)在審計(jì)報(bào)告的編制、審計(jì)結(jié)論的得出時(shí)被單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿所左右，無法為企業(yè)提出中肯、可靠的倡議。因此，需要逐步完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，以法律形式保障內(nèi)部審計(jì)部門的正常運(yùn)行和內(nèi)部審計(jì)人員工作的正常發(fā)展。同時(shí)應(yīng)成立專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的約束力量，敦促內(nèi)部審計(jì)部門客觀公道的發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作，杜絕內(nèi)部