制作：程淑珍陳明坤江西財大會計學院TEL：0791——3816409《中級財務會計》課件第十一章所有者權益目的及要求

1、了解股份設立的條件及其基本特征2、了解股票的特征及其分類3、重點理解所有者權益的內(nèi)容4、掌握獨資企業(yè)改組為股份的核算5、重點掌握資本公積金及留存盈余的核算主要內(nèi)容(一)股份基本特征(二)獨資企業(yè)改組為股份(三)股本的核算(四)資本公積（五）留存收益一、股份（一）設立及其特點1、設立——設立方式的兩種一是發(fā)起設立二是募集設立目前，我國股份均采用募集設立的方式。2、我國公司有兩種形式（1）有限責任公司（2）股份一、股份3、特征——最大特點：將企業(yè)的全部資本劃分成等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。此外，還具有以下特征：（1）是獨立的法人實體（2）股東僅負有限責任（3）所有權與經(jīng)營權分離

（4）通過發(fā)行股票擁有巨大的融資能力（5）具有較強的穩(wěn)定性

（6）財務報告公開

一、股份（二）股票及其特點

1、定義2、特征收益性/風險性/流通性/不可退還性3、分類

（1）依照股東收益不同，分為：普通股、優(yōu)先股（2）按票面是否記載股東的姓名或名稱，可分為：記名股票、無記名股票

（3）按認購貨幣的不同，可分為：A股、B股

（4）按發(fā)行股票公司的經(jīng)營與情況，可分為：

績優(yōu)股、垃圾股、藍籌股、紅籌股等

一、股份4、普通股與優(yōu)先股特征類別普通股優(yōu)先股①參與管理權

一般無表決權②分得股利權

股利和剩余財產(chǎn)分配的優(yōu)先權

③優(yōu)先認股權

優(yōu)先股沒有明確到期日

④剩余財產(chǎn)分配權

優(yōu)先股股息不可抵扣公司應納所得稅稅額。

一、股份5、發(fā)行價格平價/溢價/折價——在我國，不允許折價發(fā)行股票。一、股份（三）股東權益（即所有者權益）1、含義——凈資產(chǎn)2、內(nèi)容：（1）股本/實收資本（2）資本公積（3）盈余公積留存收益（4）未分配利潤二、股本的核算（一）科目設置1、股本（面值）2、資本公積（股票溢價）※※股票發(fā)行費用——可從股票溢價收入中扣除；——若平價發(fā)行或溢價不足抵扣發(fā)行費用時，將發(fā)行費用記入“長期待攤費用”借方科目，在經(jīng)營期內(nèi)攤銷。

二、股本的核算（二）獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)

1、改組的三種形式

整體改制/分立改制/合并改制其中：整體改制后，原有企業(yè)即宣告解散。2、在會計上，改制的基本程序（國有企業(yè)）（1）全面清查登記、全面核對，編制資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表，連同財產(chǎn)清冊報主管財政機關審批；（2）要求評估、驗資，并報財政部門立項確認；（3）按照評估確認后的賬面凈資產(chǎn)折價入股；（4）如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，應考慮未來應交的所得稅，并貸記“遞延稅款”，同時調(diào)整“資本公積”；（5）改組時，可沿用原公司的賬冊，也可以建立新賬。二、股本的核算3、案例【例1】國營火炬鋼鐵廠改組為中國火炬鋼鐵股份。公司核定股本總額為20000000元，股份總數(shù)為20000000股，每股面值1元。國營火炬鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負債全部轉(zhuǎn)歸中國火炬鋼鐵股份，凈資產(chǎn)為8000000元（其中：實收資本5000000元，資本公積1000000元，盈余公積1000000元，未分配利潤1000000元），換取股票8000000元。對外發(fā)行的股票為1800000股，每股市價10元。二、股本的核算（1）將凈資產(chǎn)折股入賬時

借：實收資本5000000資本公積1000000盈余公積1000000未分配利潤1000000貸：股本——普通股（國家股）8000000

（2）對外發(fā)行的股票收到股款時

借：銀行存款18000000

貸：股本——普通股1800000

資本公積——股票溢價16200000

二、股本的核算

（3）若評估增值，應先調(diào)賬后折股

假定：庫存商品減值10萬元，短期投資增值2萬元，原材料增值20萬元，固定資產(chǎn)增值100萬元，則：

借：固定資產(chǎn)1000000原材料200000短期投資20000貸：庫存商品100000

資本公積——資產(chǎn)評估增值750400遞延稅款（112萬×33%）369600二、股本的核算

（4）在新的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日若沿用原賬——將原企業(yè)的凈資產(chǎn)按1:1折股借：實收資本資本公積盈余公積/未分配利潤貸：股本——應將累計折舊轉(zhuǎn)平，因為原企業(yè)賬面累計折舊不能反映在新企業(yè)的賬面上：借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)二、股本的核算若建新賬：

——結(jié)束舊帳借：凈資產(chǎn)類帳戶負債類帳戶貸：資產(chǎn)類帳戶

——建立新帳借：資產(chǎn)類帳戶貸：負債類帳戶股本資本公積（股票溢價）二、股本的核算（三）增發(fā)股份

1、增加股本的方式——有三種資本公積轉(zhuǎn)股本/增發(fā)配售新股/發(fā)放股票股利

2、案例【例2】金芙蓉股份經(jīng)股東大會同意和中國證券監(jiān)督管理委員會批準，對發(fā)行在外的面值為10元的普通股本1200000股在年末實施10送2的股票股利分配制度。當日除權后每股市價為元。

借：利潤分配---轉(zhuǎn)作股本的股票股利2400000

貸：股本----普通股2400000二、股本的核算（四）股本減少及股本結(jié)構(gòu)的調(diào)整

1、減少股份的條件

2、庫藏股——我國不允許公司擁有庫藏股（指那些被公司購回的已發(fā)行的股票，并且沒有被注銷而被公司持有的股票）3、幾點說明（1）若股票購回價高于面值，可根據(jù)收購的股票情況處理：凡屬溢價發(fā)行的，沖減順序：溢價收入形成的資本公積/盈余公積/未分配利潤；若屬平價發(fā)行，直接沖減：盈余公積/未分配利潤。（2）若股票購回價低于面值，則將其差額記入資本公積。

二、股本的核算4、案例【例3】金芙蓉股份1999年1月1日發(fā)行面值為10元的普通股本10000股，發(fā)行價每股13元，2000年12月1日因資本過剩經(jīng)批準于市場按每股元購回1000股，該公司已提取盈余公積金2000元，未分配利潤8000元。

借：股本10000資本公積3000盈余公積2000利潤分配--未分配利潤600貸：銀行存款15600二、股本的核算若公司按每股12元購回1000股，則

借：股本10000資本公積2000貸：銀行存款12000

若公司按每股元購回1000股，則

借：股本

10000

貸：銀行存款

9200

資本公積800

三、資本公積（一）概念與來源1、概念

2、內(nèi)容：

資本（股本）溢價/接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)/撥款轉(zhuǎn)入/外幣資本折算的差額/關聯(lián)交易差價/股權投資準備/其他資本公積。3、形成的來源——按其用途主要包括兩類（1）可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括：資本(或股本)溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等（2）不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、關聯(lián)交易差價、股權投資準備等

三、資本公積（二）股本溢價【例4】：金芙蓉股份委托華路證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。作有關會計處理。公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4850(萬元)

應計入“資本公積”科目的金額=溢價收入－發(fā)行手續(xù)費

=1000×4－150

=3850(萬)

借：銀行存款48500000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價38500000三、資本公積

（三）接受捐贈資產(chǎn)

1.設置科目

資本公積——其他資本公積(接受現(xiàn)金捐贈)——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

（※※應先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”核算）

內(nèi)、外資企業(yè)是否交納所得稅應交所得稅年終所得稅匯算清繳（實際應交所得稅與原按接受捐贈現(xiàn)金計算的應交所得稅可能存在的差額）會計處理借：現(xiàn)金貸：資本公積應交稅金借：應交稅金—應交所得稅貸：資本公積—其他資本公積三、資本公積3、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的核算

（1）接受捐贈固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等時

借：固定資產(chǎn)/原材料/庫存商品貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（2）年終，將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入資本公積借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

應交稅金—應交所得稅※※接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備不能用于轉(zhuǎn)增資本。（3）當接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置(出售或清算)時

借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積——其他資本公積

（此時，資本公積就可用于轉(zhuǎn)增資本）

三、資本公積【例5】金芙蓉股份于20×1年12月31日接受捐贈一項固定資產(chǎn)，公司未從捐贈方取得有關該固定資產(chǎn)價值的憑證，市場上該同類固定資產(chǎn)的市場價格為100萬元。20×5年12月31日，企業(yè)將該固定資產(chǎn)對外出售，獲得價款10萬元，款項已收存銀行。出售時，固定資產(chǎn)已累計計提折舊85萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。公司適用的所得稅稅率為33%.

要求：根據(jù)上述資料，作有關會計分錄。(1)20×1年12月31日，接受捐贈時：

借：固定資產(chǎn)1000000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值1000000（2）20×1年12月31日(年終)，將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入資本公積借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值1000000貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備670000

應交稅金—應交所得稅330000三、資本公積20×5年12月31日固定資產(chǎn)出售時(1)借：固定資產(chǎn)清理150000

累計折舊850000

貸：固定資產(chǎn)1000000(2)借：銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理100000（3）借：營業(yè)外支出50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000（4）借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

670000

貸：資本公積——其他資本公積670000三、資本公積4、外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)核算（1）不通過“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目核算，而是首先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目進行核算，然后在年度終了時再轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目（2）會計處理

接受捐贈的資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)/原材料等科目貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

在年度終了時借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應交稅金——應交所得稅資本公積——其他資本公積四、留存收益（一）含義及內(nèi)容1、含義2、內(nèi)容——盈余公積/未分配利潤（二）利潤分配——對凈利潤進行分配，其分配順序

1、財務制度規(guī)定（1）被沒收財物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰金；

（2）彌補以前年度未彌補虧損；（3）提取法定盈余公積金；（4）提取法定公益金；（5）向投資者分配利潤。

2、公司法規(guī)定，提取公益金后，利潤分配程序如下：

支付優(yōu)先股股利/提取任意盈余公積/支付普通股股利

四、留存收益（三）盈余公積

1、含義

2、種類一是法定盈余公積——按稅后利潤的10%提取，法定盈余積累計額已達到注冊資本50%時可以不再計提；二是法定公益金——按稅后利潤的5—10%提取三是任意盈余公積。任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會自行決定提取。

3、用途——用后不得低于注冊資本的25%。

彌補虧損/轉(zhuǎn)增資本/發(fā)放股利(Dividend)。四、留存收益【例6】金芙蓉股份2000年度實現(xiàn)稅后利潤6000000元，股東大會通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤作法定盈余公積金，6%的稅后利潤作任意盈余公積金。要求：做有關會計分錄。借：利潤分配——提取法定盈余公積金600000——提取任意盈余公積金360000

貸：盈余公積——法定盈余公積金600000——任意盈余公積金360000四、留存收益【例7】金芙蓉股份經(jīng)股東大會決議，用提取的盈余公積中100000元用于彌補以前年度虧損，200000元用派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關會計分錄。（1）借：盈余公積——任意盈余公積金100000

貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入100000（2）借：盈余公積——任意盈余公積金200000

貸：應付股利——普通股200000（3）借：盈余公積——法定盈余公積金250000

貸：股本——普通股250000四、留存收益【例8】金芙蓉股份當年稅后利潤6,000,000元，股東大會決議提取稅后利潤的8%作法定公益金，同年公司幼兒園購買游樂設施一套價值50,000元，要求：作有關會計分錄。（1）提取公益金480000元（6000,000×8%）

借：利潤分配——提取法定公益金480000

貸：盈余公積——法定公益金480000（2）購置游樂設施

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000（3）結(jié)轉(zhuǎn)公益金

借：盈余公積——法定公益金50000

貸：盈余公積——任意盈余公積50000四、留存收益（四）未分配利潤【例9】金芙蓉股份期初未分配利潤1200000元，本年稅后利潤8000000元，公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，按稅后利潤的8%提取法定公益金，經(jīng)股東大會決議分派優(yōu)先股股利800000元，提取任意盈余公積金900000元，分派普通股股利4200000元。四、留存收益

(1)借：利潤分配——提取法定盈余公積金800000

貸：盈余公積——法定盈余公積金800000(2)借：利潤分配——提取法定公益金640000貸：盈余公積——法定公益金640000（3）借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利800000——應付普通股股利4200000貸：應付股利——優(yōu)先股股利800000——普通股股利4200000(4)借：利潤分配——提取任意盈余公積金900000

貸：盈余公積——任意盈余公積金900000四、留存收益(5)借：本年利潤8000000貸：利潤分配——未分配利潤8000000(6)借：利潤分配——未分配利潤7340000貸：利潤分配——提取法定公積金800000——提取法定公益金640000——應付優(yōu)先股股利800000

——提取任意盈余公積900000——應付普通股股利4200000第二年年初發(fā)放股利時

借：應付股利——優(yōu)先股股利800000——普通股股利4200000貸：銀行存款5000000

四、留存收益（五）彌補虧損1、彌補虧損的方式：稅前彌補/稅后彌補/盈余公積補虧2、會計處理——稅前彌補/稅后彌補時,均不需要進行專門的賬務處理（即自然彌補）3、案例【例10】金芙蓉股份1991年發(fā)生虧損240萬元,假設在1992至1996年,該公司每年均實現(xiàn)利潤40萬元,假設1997年該公司實現(xiàn)稅前利潤80萬元適用所得稅比例為30%。四、留存收益1991年作會計分錄如下借：利潤分配——未分配利潤2400000貸：

本年利潤24000001992至1996年作會計分錄如下借：本年利潤400000

貸：利潤分配——未分配利潤400000