我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究

一、引言

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只就企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行披露，不包括對(duì)環(huán)境、社會(huì)的影響，為了更完整的反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)更好地滿足各利益相關(guān)方的需要，企業(yè)對(duì)外披露的信息中除了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容外還應(yīng)有社會(huì)責(zé)任方面的信息。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的常用方式

目前興旺國(guó)家主要存在兩種方式，文字描述法與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)表[1]。

文字描述法即通過文字描述對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，示例編寫社會(huì)責(zé)任報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表的辦法優(yōu)點(diǎn)在于它能較直觀地反映出公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流、資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)成果。但是由于目前學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的定義不統(tǒng)一、核算范圍不一致，不同國(guó)家、不同行業(yè)以及不同規(guī)模企業(yè)之間企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表沒能統(tǒng)一，一定程度上不足可比性。我國(guó)企業(yè)目前均采用文字表達(dá)法披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)理論的飛速開展，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域也取得不小進(jìn)步。

2022年國(guó)家電網(wǎng)發(fā)布第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告后，越來越多企業(yè)逐漸重視并增加社會(huì)責(zé)任信息的披露，對(duì)于企業(yè)的員工信息〔員工工作環(huán)境信息、員工培訓(xùn)信息、員工薪酬與合法權(quán)益〕、消費(fèi)者信息〔消費(fèi)者、產(chǎn)品信息〕、環(huán)境信息〔環(huán)境控制、恢復(fù)、能源環(huán)保等〕、社區(qū)效勞信息〔捐贈(zèng)、社區(qū)活動(dòng)等〕、其他利益相關(guān)者信息的披露也不斷完善。?中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告〔2022〕》中透露的數(shù)據(jù)也顯示，2022年企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告較2022年同比增長(zhǎng)24%，且篇幅普遍增加。

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露雖然開展迅速，但由于起步晚，時(shí)間短，仍存在不少問題。

〔一〕內(nèi)容形式參差不齊，可比性低

2022年以來，盡管國(guó)家有關(guān)部門圍繞著履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任以及信息披露推出了眾多法規(guī)，也有相當(dāng)局部的大型國(guó)有上市公司開始發(fā)布專門的年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。但在現(xiàn)有的上市公司中，社會(huì)責(zé)任信息是應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露還是應(yīng)當(dāng)獨(dú)自披露的問題尚未統(tǒng)一。有學(xué)者通過研究樣本公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的社會(huì)責(zé)任信息發(fā)現(xiàn)，各公司的披露規(guī)范差別大、信息披露的先后排列順序和空間也不盡相同。由于不足統(tǒng)一的披露形式，各企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息參差不齊。從披露內(nèi)容到披露形式?jīng)]有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)和行業(yè)可比性低。

〔二〕不足專業(yè)第三方鑒證，可靠性低

有數(shù)據(jù)顯示，截止2022年4月31日，國(guó)內(nèi)公司發(fā)布的2022-2022年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告累計(jì)3486份，其中僅294份經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)鑒證〔比例僅為8.4%〕，且經(jīng)過鑒證的294份報(bào)告中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)機(jī)構(gòu)鑒證的僅占36%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)機(jī)構(gòu)主要就社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、編制流程、重要事項(xiàng)披露情況、利益相關(guān)方情況及是否遵循相關(guān)原那么等方面對(duì)企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，而非專業(yè)鑒證機(jī)構(gòu)僅就報(bào)告的編制及公司社會(huì)責(zé)任本身進(jìn)行倡議，并未對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行審驗(yàn)。有學(xué)者通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)現(xiàn)有的針對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的鑒證方式很大程度上受管理者控制，影響?yīng)毩⑿?，由于不足專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)的鑒證，自然會(huì)降低企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息的可靠性。

〔三〕信息披露不全面

我國(guó)目前出臺(tái)的社會(huì)責(zé)任信息領(lǐng)域相關(guān)的規(guī)定僅有指引標(biāo)準(zhǔn)，并沒有法律和準(zhǔn)那么強(qiáng)制規(guī)定社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和形式，企業(yè)對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的披露完全是自愿性的，很多學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，大局部企業(yè)在披露內(nèi)容上具有很強(qiáng)的隨意性，宣揚(yáng)好的、對(duì)企業(yè)有利的，而對(duì)“壞〞的信息那么一筆帶過甚至避而不談，披露不全面，不能完整反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。?中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告〔2022〕》中數(shù)據(jù)顯示，已發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的1526家企業(yè)中，披露負(fù)面消息的多為國(guó)有企業(yè)，而外資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)對(duì)負(fù)面消息的披露比率較低。除石油石化行業(yè)在負(fù)面信息披露方面表現(xiàn)優(yōu)秀外，房地產(chǎn)行業(yè)、汽車行業(yè)、日化行業(yè)對(duì)負(fù)面數(shù)據(jù)一筆帶過甚至避而不提。

我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域存在不少問題，其原因主要包括兩點(diǎn)：第一，我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息領(lǐng)域的研究起步晚。由于起步晚，對(duì)該領(lǐng)域的研究不及興旺國(guó)家深入、全面。雖然開展快，但與國(guó)外相比，披露水平仍較低，仍存在很多問題；第二，法律法規(guī)體系不健全。目前我國(guó)在該領(lǐng)域只有指引性標(biāo)準(zhǔn)，并沒有具有強(qiáng)制力的法律法規(guī)約束企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露，短少法律的規(guī)定和約束，企業(yè)披露框架和披露內(nèi)容的隨意性較大，會(huì)出現(xiàn)披露不全面、“報(bào)喜不報(bào)憂〞、披露內(nèi)容差別大、可比性低等問題。

四、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的改良倡議

上個(gè)世紀(jì)70年代以來，國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量影響因素進(jìn)行了大量卓有功效的理論研究?？偟膩碚f，由于起步早，國(guó)外學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量影響因素的研究深度更深、角度更廣、開展更快，而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)該問題的實(shí)證研究雖已取得一定進(jìn)展，但仍處于起步階段。

一般而言，影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的因素可分為外部因素、內(nèi)部因素。外部影響因素是環(huán)境組織、消費(fèi)者組織、社區(qū)效勞組織、能源組織等外部壓力集團(tuán)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響，內(nèi)部因素那么主要指企業(yè)特征〔行業(yè)屬性、公司規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況等〕、公司治理〔股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、代理本錢等〕、經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)〔如再融資需求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)〕及其他方面〔如：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略等〕等。

筆者在總結(jié)前人成果的根底上，針對(duì)目前存在的問題及原因，對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露提出下列幾點(diǎn)改良倡議。

〔一〕加快企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系的建立企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的動(dòng)機(jī)主要有很多種，其中重要的一種就是“合法性動(dòng)機(jī)〞。在法律等具有強(qiáng)制力和約束力的標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管下，企業(yè)會(huì)披露更多有關(guān)信息。就我國(guó)目前已出臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)來看，社會(huì)責(zé)任信息領(lǐng)域僅有第三層次的指引標(biāo)準(zhǔn)，而最具約束力的第一、二層次法律、準(zhǔn)那么嚴(yán)重不足。作為影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量重要外部力量之一，政府的強(qiáng)制力對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的推動(dòng)力和主導(dǎo)作用顯而易見。

我國(guó)政府可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，通過不斷摸索，逐步制定合乎國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、信息披露準(zhǔn)那么、審計(jì)制度等相關(guān)體系標(biāo)準(zhǔn)，由政府從法律層面上強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行，逐步標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露。

〔二〕分行業(yè)統(tǒng)一社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息編制框架

我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)體系不太健全，市場(chǎng)進(jìn)入、競(jìng)爭(zhēng)和交易秩序也不夠標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中已披露的社會(huì)責(zé)任信息又普遍存在著隨意性較大、可比性較低的缺陷。因此，除了制定完善的標(biāo)準(zhǔn)體系強(qiáng)制企業(yè)發(fā)展社會(huì)責(zé)任信息披露工作外，還需由政府主導(dǎo)確定出具有一定可比性的社會(huì)責(zé)任信息披露格式、披露內(nèi)容、對(duì)象及審計(jì)要求等。由于存在行業(yè)差距，政府在制定社會(huì)責(zé)任信息披露框架時(shí)，可以根據(jù)行業(yè)特征按行業(yè)類別分別制定社會(huì)責(zé)任信息披露框架，但應(yīng)注意的是，同一行業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露框架應(yīng)一致，不同行業(yè)除了具有行業(yè)特性的內(nèi)容不同外，整體的披露方式和審計(jì)要求等框架應(yīng)根本一致，以增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的標(biāo)準(zhǔn)性和可比性。

另一方面，考慮到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)開展水平和企業(yè)管理水平參差不齊，不同性質(zhì)和規(guī)模的企業(yè)應(yīng)制定不同的披露要求。示例對(duì)上市公司和注冊(cè)資本在1000萬以上的大型企業(yè)，由于其社會(huì)影響、會(huì)計(jì)水平、管理水平普遍較高，政府應(yīng)對(duì)其提出比一般企業(yè)更高的要求〔如編寫社會(huì)責(zé)任報(bào)告及企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表〕。

而對(duì)于中小型企業(yè)，由于這類企業(yè)數(shù)量大，規(guī)模小，管理水平和會(huì)計(jì)水平普遍較低，對(duì)這類企業(yè)的披露要求可適當(dāng)降低〔如僅發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告或在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露〕。

〔三〕建立利益相關(guān)方事前參與及事后信息反應(yīng)機(jī)制

企業(yè)公開社會(huì)責(zé)任信息的目的是向信息使用者和利益相關(guān)方提供有用信息，如果利益相關(guān)方能參與到企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露工作中并及時(shí)給出反應(yīng)信息，將在很大程度上保證披露信息的可用性，李姝〔2022〕等很多學(xué)者也認(rèn)為，利益相關(guān)者的信息需求也是企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的重要?jiǎng)訖C(jī)之一。因此，企業(yè)可以在發(fā)展社會(huì)責(zé)任信息披露工作的各個(gè)階段關(guān)注和聽取利益相關(guān)者反應(yīng)回來的信息，并根據(jù)反應(yīng)信息不斷完善披露信息。建立有利益相關(guān)方參與的信息反應(yīng)機(jī)制可以提升所披露信息的可用性。以中石油和殼牌石油為例，中石油的社會(huì)責(zé)任報(bào)告最后附有公開的信息反應(yīng)表，殼牌石油也附有企業(yè)地址、等反應(yīng)途徑[5]，激勵(lì)信息使用者和利益相關(guān)方對(duì)接收到的信息進(jìn)行反應(yīng)。同時(shí)需要注意到的是，利益相關(guān)者和信息使用者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的事前參與和事后反應(yīng)同等重要，因此企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)就應(yīng)該注重收集相關(guān)意見。

〔四〕引入第三方審驗(yàn)機(jī)制

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息要真正獲得利益相關(guān)者的認(rèn)可，除了文字、數(shù)據(jù)外，整體信息必須是客觀的、可驗(yàn)證的。引入第三方審驗(yàn)?zāi)芴嵘旧鐣?huì)責(zé)任信息披露水平、增強(qiáng)披露信息的可靠性，增強(qiáng)公司信用度。

國(guó)外應(yīng)用最廣泛的社會(huì)責(zé)任信息審驗(yàn)規(guī)范是IAASB〔國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么委員會(huì)〕發(fā)布的ISAE3000審驗(yàn)規(guī)范和由ISEA〔社會(huì)倫理責(zé)任協(xié)會(huì)〕發(fā)布的AA1000審驗(yàn)規(guī)范。我國(guó)在不足相關(guān)規(guī)范的情況下，可以借鑒國(guó)外審驗(yàn)規(guī)范，根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，分階段進(jìn)行第三方審驗(yàn)。

〔五〕平衡正面消息及負(fù)面消息

由于我國(guó)企業(yè)目前對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的披露是自愿性的，不少學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息具有很強(qiáng)隨意性