強(qiáng)化審計工作質(zhì)量控制的相關(guān)內(nèi)容研究強(qiáng)化審計工作質(zhì)量控制的相關(guān)內(nèi)容研究

外部審計的價值在于通過對公司財務(wù)報表披露的信息進(jìn)行鑒證，為股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者就財報的真實性、完整性和準(zhǔn)確性提供專業(yè)意見。由于股東和債權(quán)人并不直接參與公司的管理經(jīng)營，而是委托管理層管理，因此注冊會計師的審計意見對他們了解公司的經(jīng)營狀況和管理層履職情況非常重要。然而我國審計工作中仍然存在很多影響審計工作質(zhì)量的因素，這些因素導(dǎo)致的問題嚴(yán)重影響了審計工作的質(zhì)量。

一、影響審計工作質(zhì)量的因素

學(xué)者們對審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了充沛的研究，目前對審計質(zhì)量的影響因素主要可以歸納到兩個方面，一個是關(guān)于事務(wù)所本身特征的研究，另一個是關(guān)于事務(wù)所與被審計單位之間聯(lián)系的研究。

國內(nèi)學(xué)者們從操縱性應(yīng)計、銀行貸款獲取、盈余反饋系數(shù)、IPO折價、權(quán)益資本本錢等方面研究，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)，這主要是因為大型會計師事務(wù)所擁有更多地注冊會計師人才，能夠吸引更多地優(yōu)秀人才，能夠獲得更多地資源，從而更有能力提供高質(zhì)量的審計。從簽字審計師所學(xué)是否會計審計相關(guān)專業(yè)、年齡以及從業(yè)經(jīng)驗來看，會計審計專業(yè)背景、年齡較大、從業(yè)時間長的審計師進(jìn)行的審計質(zhì)量更高。

近幾年國內(nèi)學(xué)者們更多地從風(fēng)險的角度討論審計質(zhì)量，結(jié)論也根本一致，即不論內(nèi)部還是外部風(fēng)險，某一因素帶來的風(fēng)險都會影響審計結(jié)果，從而影響審計質(zhì)量。張俊瑞等〔2022〕發(fā)現(xiàn)存在未決訴訟的公司面臨更多地審計費(fèi)用和更低的審計質(zhì)量。吳昊《F和王華〔2022〕認(rèn)為我國訴訟風(fēng)險壓力的弱化、法律執(zhí)行力度的卻是以及政府監(jiān)管處分的不作為導(dǎo)致法治環(huán)境不能發(fā)揮其作用。

關(guān)于會計師事務(wù)所與客戶企業(yè)之間的關(guān)系方面，劉繼紅〔2022〕發(fā)現(xiàn)高管與事務(wù)所關(guān)聯(lián)降低了審計質(zhì)量。謝盛紋〔2022〕注冊會計師長期效勞于一個客戶會使審計質(zhì)量越來越差。賈楠和李丹〔2022〕利用了中國概念股審計的特殊模式研究發(fā)現(xiàn)，與經(jīng)濟(jì)依賴對象是客戶的事務(wù)所相比，經(jīng)濟(jì)依賴對象是美國事務(wù)所的審計主體的審計質(zhì)量顯著更高，并且該差別隨著客戶重要性的提高而加劇。

二、審計質(zhì)量控制中存在的問題

1.工作人員綜合素質(zhì)不高

審計工作人員最重要也是最根本的兩點是較高獨立性和專業(yè)知識和經(jīng)驗。審計師的獨立性上下直接影響審計意見的可信度，高獨立性的審計師能在中立的角度就公司財報和管理層履職情況進(jìn)行鑒證，提出可信度高的意見。一旦審計師與管理層合謀，對財報中的虛假和管理層不盡責(zé)等問題進(jìn)行掩蓋或者不披露，將嚴(yán)重?fù)p害股東和債權(quán)人的利益，展現(xiàn)公司不準(zhǔn)確的運(yùn)營狀況。

審計行業(yè)人員流動性很高，從而導(dǎo)致審計工作人員專業(yè)知識和經(jīng)驗的兩極分化，擁有扎實專業(yè)根底和較多審計工作意見的審計師較少。

2.工作安頓不合理

目前我國獨立審計的工作模式是工程式工作方式，在年終忙季事務(wù)所為了接更多地審計工程，在有限的時間和人力資源的情況下，只能壓縮每個審計工程的工作時間，工作人員在時間和工作量的雙重壓力下，對審計對象全面和重點的權(quán)衡將受限制，同時也會對質(zhì)量的控制就會松懈。同時在不斷超長時間連續(xù)工作的情況下，審計師的個人狀態(tài)會影響專業(yè)判斷，從而影響審計質(zhì)量。

3.制度環(huán)境不完善

出具虛假的審計報告并造成他人的經(jīng)濟(jì)利益損失時，注冊審計師將受到法律的懲辦。由于我國地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境差別很大，不同地區(qū)的市場環(huán)境差別很大，從而對監(jiān)管產(chǎn)生很大的困難。經(jīng)濟(jì)較興旺的地區(qū)，往往制度環(huán)境比擬完善，事務(wù)所和審計師面臨的訴訟風(fēng)險和聲譽(yù)毀壞的程度會更大，從而會更加注重對審計質(zhì)量的控制。然而在經(jīng)濟(jì)欠興旺的地區(qū)，事務(wù)所和審計師的風(fēng)險較小，他們可能會在與管理層合謀的情況下，降低審計質(zhì)量。在我國，除了東部少數(shù)省市外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不興旺，制度環(huán)境存在很多缺乏。

三、如何加強(qiáng)審計工作質(zhì)量控制

1.提升工作人才綜合素質(zhì)

審計工作人員的素質(zhì)上下直接影響到審計質(zhì)量的上下。提升審計工作人員的素質(zhì)，就是要提高審計人員的工作能力和專業(yè)素養(yǎng)。一方面事務(wù)所在非忙季的時期加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，宣導(dǎo)最新政策，豐盛理論知識，傳授工作經(jīng)驗，讓審計人員能夠盡快同時具備扎實的專業(yè)根底和接受較多的實踐經(jīng)驗，這樣能使內(nèi)部人員盡快成長，并且減少招募本錢，便于管理。對審計師個人來說，應(yīng)該養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)的的習(xí)慣，與時俱進(jìn)。另一方面，提高審計師的專業(yè)素養(yǎng)基本上是要提高審計師的獨立性，防止審計師與管理層合謀，為了一時的經(jīng)濟(jì)利益放棄自己和事務(wù)所的聲譽(yù)，放棄自己的專業(yè)前途，審計師應(yīng)該提高自我涵養(yǎng)，準(zhǔn)守職業(yè)道德。

2.提升風(fēng)險意識

提升風(fēng)險意識一方面是指提升事務(wù)所和審計師自身訴訟風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險的意識，使其意識到一旦與管理層合謀而出具虛假審計報告，將面臨被訴訟的風(fēng)險，同時還會損害自己的聲譽(yù)，嚴(yán)重影響自身的開展。另一方面是指審計師在審計工作中，要注意辨認(rèn)審計對象的風(fēng)險，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險的大小程度和影響嚴(yán)重程度，從而防止因主觀判斷失誤而造成審計失敗。

3.標(biāo)準(zhǔn)工作流程

嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行審計工作，必須確保被審計對象提供的所有材料的真實性和完整性，在審計過程中工作人員必須嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取證工作，并且保證取證資料的真實性、全面性。在出現(xiàn)疑難問題或者事故時，應(yīng)該向主管該審計工作的注冊會計師報告，切忌以自己的主觀判斷為準(zhǔn)而行動。審計人員在出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)?shù)拇_選擇適當(dāng)?shù)赜迷~用句，防止語意不清誤導(dǎo)報告的使用者。4.加強(qiáng)與被審計公司的溝通

審計小組在發(fā)展審計工作前應(yīng)與被審計單位、相關(guān)單位均進(jìn)行溝通，將審計小組需要對方配合的各方面和要求進(jìn)行詳細(xì)的表明，以便于對方單位在最快時間內(nèi)了解自己需要提供的幫忙。審計過程中發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位溝通，防止直接主觀判斷而不給對方辯白的時機(jī)。

5.完善制度環(huán)境

制度環(huán)境在很大程度上由經(jīng)濟(jì)環(huán)境興旺程度決定，而我國東中西部之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在較大差別。在興旺地區(qū)加強(qiáng)政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的干涉，加大對違規(guī)注冊會計師的懲辦力度，提高懲辦的時效性，營造良好的法制環(huán)境和聲譽(yù)機(jī)制，引導(dǎo)公司和事務(wù)所追求高聲譽(yù)審計師，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用。在欠興旺地區(qū)，引入市場競爭機(jī)制，減少政府對公司和事務(wù)所的干預(yù)，在外圍營造良好的法制環(huán)境和誠信環(huán)境，引導(dǎo)公司和事務(wù)所良性開展。

四、結(jié)語

綜上所述，審計工作的質(zhì)量控制是一項相對繁瑣且重要的工作，其對從業(yè)人員有非常嚴(yán)格的要求，并且在審計過程中