稅收政策輔導(dǎo)順義區(qū)地方稅務(wù)局第二稅務(wù)所2009年3月個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!一、需要注意的幾個(gè)個(gè)人所得稅政策

1、企業(yè)和個(gè)人按國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

從2008年3月7日起，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)和其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。（京財(cái)稅〔2008〕557號(hào)）

企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于住房公積金超過(guò)國(guó)家規(guī)定的限額發(fā)放的部分，也要并入當(dāng)月工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人所得稅法第四條第三款規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條解釋?zhuān)喊凑諊?guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人所得稅法第四條第四款規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十四條解釋?zhuān)焊＠M(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

注意：京地稅個(gè)[1998]492號(hào)

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個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!5、以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的過(guò)節(jié)費(fèi)、過(guò)節(jié)補(bǔ)助都需并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。6、勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算問(wèn)題：（1）首先要區(qū)別勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得：工資薪金所得是指：非獨(dú)立個(gè)人的勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得是指：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。工資薪金所得必須存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，如雙方要有勞動(dòng)合同或雇傭協(xié)議等；而勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在這種雇傭關(guān)系，只是提供某次或多次的勞務(wù)服務(wù)。（2）稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬28項(xiàng)：

個(gè)人獨(dú)立提供設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代理服務(wù)的勞務(wù)取得的所得。個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬勞務(wù)報(bào)酬所得。（3）勞務(wù)報(bào)酬的稅率是20%。（4）每次勞務(wù)報(bào)酬收入4000元以下（含4000元）：應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（勞務(wù)報(bào)酬收入-800）*20%

每次勞務(wù)報(bào)酬收入4000元以上：應(yīng)納個(gè)人所得稅額=勞務(wù)報(bào)酬收入*（1-20%）*20%

個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!（6）勞務(wù)報(bào)酬注意：

1、單位支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，單位必須履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

2、勞務(wù)報(bào)酬是按次計(jì)算的。屬于一次性收入的所得，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例如：某人一個(gè)月內(nèi)給某單位講課十次，每次200元，就不能以每次課為一次計(jì)算，而應(yīng)以一個(gè)月為一次，即2000元來(lái)計(jì)算扣繳稅款。

7、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]10號(hào)）文件及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于運(yùn)動(dòng)員因奧運(yùn)會(huì)、殘奧會(huì)比賽獲得的省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅;除上述規(guī)定外，對(duì)北京奧組委和“好運(yùn)北京”賽事組委會(huì)以及贊助企業(yè)等單位向運(yùn)動(dòng)員支付的獎(jiǎng)金及其他獎(jiǎng)賞收入應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!（五）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房、取得股票轉(zhuǎn)讓所得都需進(jìn)行年所得12萬(wàn)申報(bào)。（六）年所得12萬(wàn)申報(bào)期限：每年年初1月1日至3月31日（七）注意對(duì)于個(gè)人自行申報(bào)的，一定要選準(zhǔn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。即該個(gè)人所在的任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就是該個(gè)人自行申報(bào)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上任職受雇的，選擇并固定向一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（八）對(duì)于年所得達(dá)到12萬(wàn)的納稅人，沒(méi)有在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法第六十二條的規(guī)定對(duì)個(gè)人進(jìn)行處罰。（提醒抓緊申報(bào)，逾期加大處罰力度）個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!1、納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。（市稅三字[1987]124號(hào)

）2、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起征收房產(chǎn)稅。（市稅三字[1987]124號(hào)

）3、納稅人未竣工先使用的房產(chǎn)，應(yīng)自其使用的次月起，就其實(shí)際使用部分計(jì)算征收房產(chǎn)稅。4、對(duì)于納稅人購(gòu)入的房屋，應(yīng)自購(gòu)入的次月起征收房產(chǎn)稅。（京地稅地[2001]400號(hào)

）四、房產(chǎn)稅的計(jì)算：年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-30%）×1.2%對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。（京財(cái)稅[2009]77號(hào)）個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租商品房問(wèn)題：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房在售出前，不征房產(chǎn)稅，但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)原值=房屋實(shí)際完成投資額×（已使用建筑面積÷總建筑面積）六、減免稅注意：

1、房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。

2、對(duì)于微利和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，以及企業(yè)停產(chǎn)、撤消后原有的房產(chǎn)閑置不用的，均要繳納房產(chǎn)稅，沒(méi)有免稅的政策。個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策：

（一）京地稅地[2005]550號(hào)：

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)自取得建造商品房用地土地使用權(quán)的次月起按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2、計(jì)稅面積的確定：有土地證的，按土地證上的面積，沒(méi)有土地證的，暫按實(shí)際占地面積計(jì)算。對(duì)已銷(xiāo)售房屋的占地面積，可從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的計(jì)稅面積中扣除。

已銷(xiāo)售房屋的占地面積＝（已銷(xiāo)售房屋的建筑面積÷開(kāi)發(fā)項(xiàng)目房屋總建筑面積）×總占地面積。未售出房屋占地面積=總占地面積-已銷(xiāo)售房屋的占地面積

年應(yīng)納稅額=未售出房屋占地面積×1.5元/平米

半年應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷2（二）京地稅地[2007]303號(hào)：自2007年1月1日起，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地應(yīng)在每年4月、10月征期征收。4月份征期應(yīng)以當(dāng)年3月31日未售出房屋的占地面積為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納上半年應(yīng)納的稅款。10月份征期應(yīng)以當(dāng)年9月30日未售出房屋的占地面積為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納下半年應(yīng)納的稅款。

個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!

（1）分稅種計(jì)征方式：按照現(xiàn)行各稅種政策規(guī)定，分別計(jì)算繳納各項(xiàng)稅費(fèi)；

（2）綜合征收率計(jì)征方式：

個(gè)人非住房出租月租金收入在我市營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)（含）以上的（5000元以上），按照12%的綜合征收率計(jì)征各項(xiàng)稅費(fèi)。

12%綜合征收率的入庫(kù)比例：個(gè)人所得稅科目占1％（預(yù)算科目編碼101060109，品目名稱(chēng)及代碼：個(gè)人出租非住房050703）營(yíng)業(yè)稅科目占5％（預(yù)算科目編碼101030400，品目名稱(chēng)及代碼：個(gè)人出租非住房027601）房產(chǎn)稅科目占6％（預(yù)算科目編碼101101900，品目名稱(chēng)及代碼：個(gè)人出租非住房120033）個(gè)人非住房出租月租金收入在我市營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以下的，按照7%的綜合征收率計(jì)征各項(xiàng)稅款。

7%綜合征收率的入庫(kù)比例：個(gè)人所得稅科目占1％，房產(chǎn)稅科目占6％。個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!

（1）生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

（2）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

4、京財(cái)稅[2005]963號(hào)：自2005年6月11日起，個(gè)人從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!（5）如果一次勞務(wù)報(bào)酬所得數(shù)額特別大，即應(yīng)納稅所得額=一次勞務(wù)報(bào)酬收入*（1-20%）〉20000元，還應(yīng)加成征收。應(yīng)納稅所得額在20000元至50000元之間稅率30%速算扣除數(shù)2000應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元稅率30%速算扣除數(shù)7000舉例：林某于2008年1月為某家建筑公司介紹了一個(gè)工程項(xiàng)目，公司支付給林某介紹服務(wù)費(fèi)3000元。如何計(jì)算？如為8000元，如何計(jì)算？如為38000元，如何計(jì)算？（一）應(yīng)納稅額=（3000-800）*20%=440（元）（二）應(yīng)納稅額=8000*（1-20%）*20%=1280（元）（三）應(yīng)納稅所得額=38000*（1-20%）=30400（元）〉20000元，必須按加成征收的方法算應(yīng)納稅額=30400*30%-2000=7120（元）個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!二、年所得12萬(wàn)申報(bào)

（一）年所得包括：一個(gè)納稅年度內(nèi)的以下11項(xiàng)所得：

（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）其他所得。

（二）年所得中工資、薪金所得的確定：指與任職、受雇有關(guān)的各種所得，減除稅法及實(shí)施條例規(guī)定的免稅所得以及按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）以后的余額。

（三）年所得中勞務(wù)報(bào)酬所得的確定：是指未減除法定費(fèi)用扣除額（每次800元或每次收入的20%）的收入額。

（四）年所得中財(cái)產(chǎn)租賃所得的確定：是指未減除法定費(fèi)用扣除額（每次800元或每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額。如個(gè)人出租房屋收入也要并入年所得。個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅一、國(guó)務(wù)院令第546號(hào)

：自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面都要按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[1986]90號(hào)）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、房產(chǎn)稅的納稅人：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

三、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。（

[1987]財(cái)稅地字第3號(hào)）

京財(cái)稅[2000]1718號(hào)：對(duì)附屬設(shè)備問(wèn)題進(jìn)一步明確，對(duì)于制冷供暖系統(tǒng)、消防系統(tǒng)、監(jiān)視系統(tǒng)、電子防盜系統(tǒng)、閉路電視和有線(xiàn)電視系統(tǒng)等設(shè)施，應(yīng)一并計(jì)入房產(chǎn)原計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

京地稅地[2005]529號(hào)

：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!七、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽定的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2007年1月1日起執(zhí)行（

京財(cái)稅[2007]136號(hào)）

2、征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)一年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。

3、征用的非耕地，自批準(zhǔn)次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征期：

每年的4月1-15日、10月1日-15日個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅共18頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!十、注意幾個(gè)政策：

1、京財(cái)稅[2006]1432號(hào)

：自2006年5月1