跨國公司轉(zhuǎn)移定價的研究跨國公司轉(zhuǎn)移定價的研究

引言

自從2022年參加世界貿(mào)易組織〔WTO〕以來，中國對外開放水平不斷提高，投資環(huán)境特別是軟環(huán)境日益改善。這些增強了我國對外商投資的吸引力，積極促使了跨國公司來華設立研發(fā)中心和地區(qū)總部。伴隨著大量的跨國公司進駐中國，與世界范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易量不斷增加，使得作為其全球經(jīng)營戰(zhàn)略重要組成局部的轉(zhuǎn)移定價問題變得越來越突出。利用轉(zhuǎn)移定價獲取不正當利益的公司丑聞不斷被爆出，其中影響最大的要數(shù)與我們?nèi)粘Ｉ蠲芮邢嚓P(guān)的、一直保持全國輕工行業(yè)繳稅額前列的廣州寶潔公司。據(jù)財經(jīng)網(wǎng)報道：寶潔公司于2022年上半年被查出漏報的應交所得稅共計5.96億元，補繳的企業(yè)所得稅為8149萬元，這是自2022年以來廣州市反避稅調(diào)整單個案件補繳稅額最大的案例。則這家曾經(jīng)的繳稅大戶究竟是通過怎樣的方式漏繳如此巨額的所得稅呢？經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)寶潔公司通過人為控制的定價，使得關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移正常利潤，從而到達減少稅負的目的。具體說來，寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)中局部公司于2022年因連續(xù)虧損而無法向銀行借貸。于是寶潔公司以公司本部的名義向中國銀行借入高達20億元左右的資金，并將其以無息借貸的形式提供應其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定，利息支出是在稅前扣除的，則寶潔公司需要支付的大筆銀行借貸利息減少了其稅前利潤，進而其應交所得稅也相應地減少；同時，寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)由于獲得了巨額的無息貸款，改善了資金運營狀況，尤其是如果當年利潤表現(xiàn)為贏利，根據(jù)稅法規(guī)定，那么可將稅前利潤彌補前五年的虧損，依舊可能不用繳納所得稅。因此，總體來看，這個“高明〞的舉措〔資金使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓定價即貸款利息定為零〕減少了寶潔公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)當年應繳納的稅收之和，躲避了巨額的稅負，形成了漏稅。雖然這起寶潔漏稅案就此終結(jié)，但是卻留給了中國稅收體制的管理者對轉(zhuǎn)移定價深層次的思考：什么是轉(zhuǎn)移定價？為什么跨國公司要冒違反法律的風險進行轉(zhuǎn)移定價？它們進行轉(zhuǎn)移定價的方式有哪些？以及對我國經(jīng)濟及稅收制度帶來了怎樣的影響？同時，由于國稅局的公開資料上并沒有顯示明確的“非法〞字樣，也沒對其進行偷稅查處，而是將其避稅行為性質(zhì)確定為稅收“調(diào)整〞，這表明我國的稅收制度在對待因轉(zhuǎn)移定價而躲避稅負行為上的懲辦力度是不強硬的，則應該采取怎樣的措施進行完善呢？帶領(lǐng)種種疑問，有必要對中國的轉(zhuǎn)移定價稅制進行全方位的了解。

1.轉(zhuǎn)移定價的概念

轉(zhuǎn)移定價又稱劃撥價格、內(nèi)議價格，是針對所有權(quán)統(tǒng)一的跨國企業(yè)集團內(nèi)部不同分支〔關(guān)聯(lián)企業(yè)等〕或者部門之間進行的有形商品、無形資產(chǎn)、效勞和金融借貸等交易活動所使用的內(nèi)部價格。通常情況下，這種內(nèi)部交易價格并不是根據(jù)交易雙方按市場上供求關(guān)系變化和獨立競爭、公平原那么來確定的，而是建立在跨國集團整體利益最大化的根底上，由總公司上層決策者人為決定的。

2.轉(zhuǎn)移定價的動機

為什么這么多的企業(yè)寧愿冒著觸犯法律的危險也要進行轉(zhuǎn)移定價呢？其基本原因在于公司的趨利共性。利用這種有利的內(nèi)部交易價格，跨國公司可以重新分配關(guān)聯(lián)企業(yè)間的收益和資源，進而可以在劇烈的國際競爭環(huán)境中躲避各類風險和稅負，獲取最大限度的利潤。

2.1利潤最大化

任何營利性的企業(yè)制定相關(guān)的戰(zhàn)略、決策都是以利潤最大化為目標。其實現(xiàn)的最直接的辦法是降低總本錢，為此很多跨國企業(yè)選擇采用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的方式來躲避稅負進而降低納稅本錢。一方面，它們利用各國稅法稅種和稅率的差別進行轉(zhuǎn)移定價，將較多的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或免稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，從而降低納稅額；另一方面，將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，人為地調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)的盈利水平，從而粉飾會計報表和掩蓋關(guān)聯(lián)企業(yè)真實的獲利水平，同時還利用稅法相關(guān)規(guī)定〔將稅前利潤彌補前五年的虧損，依舊可能不用繳納所得稅〕減輕了稅負。

2.2風險最低化

任何經(jīng)營機構(gòu)都面對著各種各樣的風險，如何躲避風險也是跨國公司進行轉(zhuǎn)移定價的重要戰(zhàn)略目標。一般來講，外匯風險，特別是在浮動匯率政策實施后，是跨國公司面臨的最主要風險，因為頻繁的匯率變動增加了跨國經(jīng)營活動的不確定性。為了最小化風險，跨國公司通常會設定一個集團內(nèi)部的交易價格，通過提前支付或延后支付的方式，將匯率貶值國家中的資金匯到其他國家，從而減少因匯率變動造成的損失。同時，由于一些國家的外匯管制政策，限制了跨國公司資本匯出的時間和數(shù)量，產(chǎn)生了投資風險。針對這種不利影響，跨國公司靈活的運用轉(zhuǎn)讓定價策略將資金從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移出來，以交易的形式匯回母公司，巧妙的躲避了東道國的管制。

3.轉(zhuǎn)移定價的方式

跨國集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價主要是通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、資金融通轉(zhuǎn)移和勞務轉(zhuǎn)移的方式來實現(xiàn)的。

3.1轉(zhuǎn)移有形資產(chǎn)的價格

在跨國公司的轉(zhuǎn)移定價中，原材料、制成品和機器設備等有形資產(chǎn)價格的使用占了很大比重。對于原材料、產(chǎn)成品這些有形資產(chǎn)，一些跨國企業(yè)往往人為的設定一個高于或低于市場價格的交易價格，進而實現(xiàn)資金的流動、利潤的轉(zhuǎn)移；而對于機器設備，一般情況下跨國集團會選擇采用協(xié)議定價方式，而不是采用可比市場價格和本錢加成價格的辦法，這是因為機器設備〔特別是二手機器設備〕的后續(xù)價值難以量化，而協(xié)議定價可以使跨國公司關(guān)聯(lián)方針對不同標的商議定價，從而高估設備價值，減少實際利潤與納稅額。

3.2轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)的價格轉(zhuǎn)移商標、技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)的價格也是大多數(shù)跨國公司選擇的方式。由于這些無形資產(chǎn)的獨特性，其轉(zhuǎn)讓價格往往具有不可比性，因此一些跨國企業(yè)可以借此大做文章，設定一個有利的銷售價格，將其轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而到達各種目的

3.3轉(zhuǎn)移資金融通價格

在跨國企業(yè)對其關(guān)聯(lián)企業(yè)進行投資的過程中，相對于參股而言，貸款具有更大的靈活性。跨國公司可以通過制定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金時不同的價格〔即借貸利率〕，實現(xiàn)躲避稅負、轉(zhuǎn)移利潤的目的。前面提到的寶潔公司將其從中國銀行獲取的高達20億元左右的巨額貸款以無息借貸的方式提供應其關(guān)聯(lián)方，充沛體現(xiàn)了跨國企業(yè)“高明〞的資金融通轉(zhuǎn)移價格的伎倆。

3.4轉(zhuǎn)移勞務價格

在國際企業(yè)體系中，跨國公司還可以通過提供勞務，收取低額或高額效勞費來實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價。示例，將某一關(guān)聯(lián)企業(yè)的機器設備的維修與保養(yǎng)交由另一境外關(guān)聯(lián)方負責，則此關(guān)聯(lián)方就可以通過收取較高的費用來實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，操控權(quán)完全在它手中。

4.轉(zhuǎn)移定價對我國經(jīng)濟產(chǎn)生的影響

雖然轉(zhuǎn)移定價為跨國企業(yè)帶來了豐厚的利潤利益，但卻在一定程度上擾亂了我國的市場經(jīng)濟穩(wěn)健開展的步伐。

4.1破壞了公平競爭的市場環(huán)境，擾亂了我國正常的經(jīng)濟秩序

公平競爭是市場經(jīng)濟得以良性開展的重要因素，其中的稅負公平那么是最核心的內(nèi)容，但一些跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價躲避稅負，使其實際稅負低于正常稅負水平，從中獲得了某種不正當?shù)母偁巸?yōu)勢，破壞了納稅紀律，對那些老實守法的納稅人不公平；同時一些跨國公司看似處于虧損狀態(tài)，但實際上是通過轉(zhuǎn)移定價虛虧實盈，這就導致了我國大量正常稅收的流失，迫使國家不得不提高稅負或者增設新的稅種來籌集足夠的財政收入，保障國家的日常開支，這樣會增加其他納稅人的負擔。久而久之，這些納稅人很可能也會效仿避稅的行為，從而使我國的稅收蒙受更大的損失，最終將破壞我國正常的經(jīng)濟秩序。

4.2侵犯了中方合資者與合作者的合法利益

我國引進外資的目的之一是中方合資者和合作者能夠按照合同規(guī)定從跨國企業(yè)中分享經(jīng)營成果〔產(chǎn)品或收益分配〕。如果跨國公司的外方利用轉(zhuǎn)移定價減少了合作企業(yè)或合資企業(yè)的利潤，甚至使其出現(xiàn)零利潤或虧損，則屬于中方合作者的利潤將會被侵吞，外方會攫取比實際投資股權(quán)大得多的利益份額。更為嚴重的是，假如合資、合作企業(yè)是中方的國有企業(yè)，則轉(zhuǎn)移定價就會直接導致國有資產(chǎn)的流失。

5.我國在轉(zhuǎn)移定價問題上采取的措施

針對以上的不利因素，我國必須采取一些強有力的措施來避免跨國企業(yè)通過不正當?shù)募總z轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅負。

5.1完善針對轉(zhuǎn)移定價建立的稅制體系

我國轉(zhuǎn)移定價稅法體制內(nèi)容抽象而簡單，不足可操作性跟針對性，所以應借鑒國際轉(zhuǎn)移定價處理方面的先進經(jīng)驗來完善我國外商投資企業(yè)的稅收法律。針對轉(zhuǎn)移定價躲避稅負這一特殊問題，我國應出臺相應的對策稅制，嚴格辨別合法避稅與逃稅，將利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤出境界定為逃稅，對此行為給予嚴厲的制裁，讓跨國公司在法律的強制力下約束自己的行為，并且為自己的行為負責任。

5.2提高稅收隊伍的素質(zhì)

高素質(zhì)的稅收隊伍也是強有力的武器之一。針對我國稅務人員處理反避稅事務的局限性，我國應對稅務人員進行定期的培訓，補充最新的專業(yè)知識與技能，最大程度上提高審查人員的整體素質(zhì)，建立一支將較先進的伎倆和工具相結(jié)合，通曉中國稅法、外國稅法、國際貿(mào)易和轉(zhuǎn)移價格的高水平涉外稅收隊伍。同時，還可以建立對轉(zhuǎn)讓定價進行檢查的專門機構(gòu)，設立完善的、科學的檢查轉(zhuǎn)移定價工作流程。

5.3建立完善的數(shù)據(jù)庫

由于我國沒有一個能為反避稅工作提供信息的數(shù)據(jù)庫，無法及時獲取與轉(zhuǎn)移定價避稅相關(guān)的信息，因此想要掌握企業(yè)的運營情況，建立信息數(shù)據(jù)庫那么是最有效的方法。通過數(shù)據(jù)庫，我國可以準確及時的掌握國際市場上原材料、產(chǎn)品及勞務等交易價格信息，這些信息那么是判斷作價是否合理的必經(jīng)之道，從而為反避稅工作順利發(fā)展提供權(quán)威完整的信息證據(jù)。

5.4提高合資、合作企業(yè)中方的自我愛護能力

我國在引進外資，開辦合資、合作企業(yè)時，應注意在各個方面愛護中方投資者的利益，不能因吸引外資而放棄中方應得的利益。示例，我國可以定期發(fā)展經(jīng)營管理方面的交流會，引進高素質(zhì)的管理人才，使中方合作者可以準確掌握對外購銷策略、