會(huì)計(jì)所有者權(quán)益的核算第1頁/共25頁3所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別比較項(xiàng)目負(fù)債所有者權(quán)益主體債權(quán)人投資人性質(zhì)債務(wù)企業(yè)自有資產(chǎn)償還期限定期償還持續(xù)經(jīng)營期間一般不能收回破產(chǎn)清算時(shí)回收剩余資產(chǎn)享有的權(quán)利①有對債務(wù)的索償權(quán)，不參與管理②不承擔(dān)企業(yè)的虧損③除按規(guī)定回收本金和利息外，無權(quán)分配企業(yè)的盈利①有對企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)②對企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任③享受分配稅后利潤的權(quán)利第2頁/共25頁第二節(jié)實(shí)收資本的核算1實(shí)收資本的定義國家、法人、個(gè)人或外商投入到企業(yè)的資本所形成的法定資產(chǎn)的價(jià)值2企業(yè)資本的分類

2.1按投入主體分國家資本金，法人資本金，個(gè)人資本金和外商資本金

2.2按投入形式分現(xiàn)金，實(shí)物，無形資產(chǎn)，購買受資方的股票第3頁/共25頁3實(shí)收資本的核算3.1設(shè)置帳戶“實(shí)收資本”借：減少數(shù)；貸：增加數(shù)“股本”按投資者設(shè)明細(xì)帳3.2現(xiàn)金投入資本借：銀行存款貸：實(shí)收資本－××（投資人）資本公積－資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

第4頁/共25頁3.3非現(xiàn)金投資借：原材料固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本－××單位資本公積－資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）3.4投入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)－××

貸：實(shí)收資本資本公積－資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）第5頁/共25頁3.5股份有限公司的某些業(yè)務(wù)設(shè)“股本”總帳★按優(yōu)先股，普通股及其股東名稱設(shè)明細(xì)帳★股票發(fā)行有溢價(jià)，折價(jià)和面值發(fā)行三種（我國不允許折價(jià)發(fā)行）★溢價(jià)發(fā)行的帳務(wù)處理借：銀行存款貸：股本－××（按股票面值）資本公積－股本溢價(jià)（溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用的余額）★面值發(fā)行的帳務(wù)處理借：銀行存款長期待攤費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）貸：股本－普通股（或優(yōu)先股）－××單位（P152－153，例9－1，例9－2，例9－3）第6頁/共25頁3.6實(shí)收資本變動(dòng)的核算一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對固定不變，在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)資本(或股本)除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)，一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。第7頁/共25頁3.6.1減少注冊資本的帳務(wù)處理借：實(shí)收資本（或股本）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）3.6.2股份有限公司收回本企業(yè)股票

回購價(jià)格高于股票面值時(shí)

回購價(jià)格低于股票面值時(shí)

借：股本（或?qū)嵤召Y本）借：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積貸：銀行存款（或現(xiàn)金）盈余公積資本公積（按股本利潤分配－未分配利潤與價(jià)款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）的差額）第8頁/共25頁3.6.3發(fā)放股票股利發(fā)放股票股利是指送股（用未分配利潤）和轉(zhuǎn)增股票（用資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本）實(shí)現(xiàn)增資借：利潤分配貸：實(shí)收資本——股本借：資本公積

盈余公積貸：實(shí)收資本——股本第9頁/共25頁第三節(jié)資本公積的核算1資本公積的概念★定義

企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失★資本公積形成的主要原因

由于我國采用注冊資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接以實(shí)收資本(或股本)的名義入賬，從其實(shí)質(zhì)上看是一種準(zhǔn)資本，它是資本的一種儲(chǔ)備形式?！镔Y本公積與實(shí)收資本(或股本)區(qū)別

實(shí)收資本(或股本)是公司所有者(股東)為謀求價(jià)值增值而對公司的一種原始投入，它體現(xiàn)了所有者對公司的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。

資本公積是由投資者投入到企業(yè)、所有權(quán)屬于投資者、金額上超過法定資本部分的資本，資本公積不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，也不能作為所有者參與企業(yè)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配(或股利)的依據(jù)。它主要用于轉(zhuǎn)增資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實(shí)收資本。

第10頁/共25頁資本公積的來源資本公積主要包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?！镔Y本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額?！锕杀疽鐑r(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額?！镏苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，包括接收捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積資本公積的用途：轉(zhuǎn)贈(zèng)資本或股本第11頁/共25頁2資本公積的核算2.1帳戶設(shè)置“資本公積”（按資本公積項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳）2.2帳務(wù)處理2.2.1資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的帳務(wù)處理★

資本溢價(jià)及其形成的原因：新投資者要付出大于原投資者的出資額才能取得與原投資者相同的投資比例。

理由:①新投資者避免了創(chuàng)業(yè)初期風(fēng)險(xiǎn)大，資本利潤率?。患葱峦顿Y者獲得的高資本利潤率是原投資者必要的墊支資本帶來的②新投資者與原投資者共享了留存利潤股本溢價(jià)：股票溢價(jià)發(fā)行所帶來★資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的帳務(wù)處理（見p156，例9－5，例9－6）第12頁/共25頁2.2.2其他資本公積的核算2.2.2.1采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資★企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額做增加或減少的資本公積的調(diào)整增加時(shí)借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積減少時(shí)做相反分錄★處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的部分借記或貸記“資本公積——其他資本公積”

貸記或借記“投資收益”第13頁/共25頁2.2.2.2以權(quán)益結(jié)算的股份支付★以權(quán)益結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)，以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（如期權(quán)）★期權(quán)授予后（等待期）的帳務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：資本公積——其他資本公積★行權(quán)時(shí)的帳務(wù)處理借：資本公積——其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）第14頁/共25頁2.2.2.3存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于帳面價(jià)值的差額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：開發(fā)商品固定資產(chǎn)資本公積公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值大于帳面價(jià)值的差額）第15頁/共25頁2.2.2.4可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值的變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積2.2.2.5接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)接收時(shí)借：固定資產(chǎn)原材料貸：資本公積－接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備遞延稅款說明：接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)不需交納所得稅，但該項(xiàng)資產(chǎn)在出售或清算時(shí)，需要交納所得稅。為了避免虛增資產(chǎn)，公司在接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入資本公積時(shí)，要將其價(jià)值扣除未來應(yīng)交的所得稅，記入“遞延稅款”第16頁/共25頁處置時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)收到款時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理計(jì)納所得稅時(shí)借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅將“接收非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”借：資本公積－接收非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積－其他資本公積說明：除接收非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)以外形成的資本公積可以直接轉(zhuǎn)增資本；接收非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)要待處置后轉(zhuǎn)入“其他資本公積”才能用于轉(zhuǎn)增資本第17頁/共25頁2.2.2.8接收捐贈(zèng)的現(xiàn)金借：銀行存款

貸：資本公積－接收現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅說明：稅法規(guī)定：①納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)要交納所得稅；

②公益和救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在年度應(yīng)稅所得額3％以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。第18頁/共25頁2.2.2.7外幣資本折算差額引起的資本公積借：銀行存款貸：實(shí)收資本－××

資本公積－外幣資本折算差額第19頁/共25頁第四節(jié)盈余公積核算1盈余公積的概念及分類1.1定義企業(yè)按規(guī)定從凈利潤提取的積累資金1.2分類法定盈余公積：按10％提?。ㄟ_(dá)注冊資本金50％可以不提取）任意盈余公積：按股東大會(huì)決定的百分比提取法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本和分配股利外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資（P158）第20頁/共25頁2盈余公積的帳務(wù)處理2.1帳戶設(shè)置“盈余公積”下設(shè)明細(xì)帳：法定盈余公積，任意盈余公積2.2帳務(wù)處理2.2.1提取時(shí)借：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積貸：盈余公積－法定盈余公積－任意盈余公積第21頁/共25頁2.2.2盈余公積使用彌補(bǔ)虧損借：盈余公積－法定盈余公積（或任意盈余公積）貸：利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本（股本）借：盈余公積－法定盈余公積（或任意盈余公積）貸：實(shí)收資本－××（P158－159，例9－7.8.910）第22頁/共25頁3未分配利潤的核算定義：沒有分配給投資者的凈利潤或沒有指定用途的凈利潤3.1實(shí)現(xiàn)凈利潤（或虧損）借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤（虧損作相反記錄）3.2利潤分配借：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積

—應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）貸：盈余公積－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積應(yīng)付