2023年企業(yè)所得稅稅收政策要點(diǎn)整理2023-12-1309:52:18|來源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校|簡(jiǎn)生仁今年，隨著《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的深入執(zhí)行，若干補(bǔ)充、配套政策陸續(xù)修訂、出臺(tái)。其內(nèi)容較多，涉及面廣，又直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的多少。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期即將來臨之際，特對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)政策進(jìn)行梳理。補(bǔ)正申報(bào)必須在12月31日前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2023年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2023]249號(hào)）規(guī)定，2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2023年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。譬如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2023]256號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起上述設(shè)備投資額是否包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就是一項(xiàng)需要補(bǔ)正的事項(xiàng)，該類型企業(yè)必須在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅。一次性取得跨期租金，可遞延確認(rèn)收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2023]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。例如：某有限責(zé)任公司出租辦公大樓房屋，2010年6月30日與承租方簽訂房屋租賃合同，從2010年7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金200萬元，如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入200萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)2023年計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)100萬元，另外100萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認(rèn)。相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時(shí)還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。免稅所得與應(yīng)稅虧損不能互補(bǔ)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2023]148號(hào)）指出，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。對(duì)照國(guó)稅函[2023]148號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。例如：某企業(yè)2023年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬元。其中，收入100萬元，成本費(fèi)用90萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（收入50萬元，成本費(fèi)用30萬元）。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)2023年應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下。該企業(yè)2023年應(yīng)納稅所得額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬元）。按照申報(bào)表要求計(jì)算2023年應(yīng)納稅所得額為10－20＝-10（萬元）。而按照舊企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)納稅所得為0，相當(dāng)于用免稅收入彌補(bǔ)了當(dāng)期虧損10萬元，而這10萬元是免稅所得。國(guó)稅函[2023]148號(hào)文件規(guī)定，免稅所得不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，從而保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)照國(guó)稅函[2023]148號(hào)文件的規(guī)定，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。對(duì)于應(yīng)稅所得是否可以彌補(bǔ)免征項(xiàng)目虧損，國(guó)稅函[2023]148號(hào)文件規(guī)定，納稅人只要有減免稅項(xiàng)目，不管項(xiàng)目贏利、虧損，企業(yè)必須申報(bào)，即第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”必須填寫申報(bào)，包括負(fù)數(shù)。債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資收入何時(shí)確認(rèn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2023]79號(hào)）明確了企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)?？梢娚鲜?項(xiàng)收入的確認(rèn)時(shí)間，與會(huì)計(jì)處理趨于一致。如果企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)了收入實(shí)現(xiàn)，一般就不存在時(shí)間上的差異。固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2023]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。此前，企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整沒有明確的規(guī)定。對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)）應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。此次，國(guó)稅函[2023]79號(hào)文件明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定仍有很大差異：1.在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。2.取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可稅前扣除國(guó)稅函[2023]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，在實(shí)務(wù)中納稅人對(duì)免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用成本是否可以稅前扣除的爭(zhēng)議很大。此次對(duì)該問題進(jìn)行了明確。因此，納稅人在實(shí)務(wù)中須嚴(yán)格分清不征稅收入和免稅收入。2023年所得稅匯算清繳輔導(dǎo)：收入確定2023-1-2714:29中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】企業(yè)收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，也就是無關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能夠達(dá)到的一定的價(jià)格。一、區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”新《企業(yè)所得稅法》的頒布，首次在我國(guó)法律上確立了“不征稅收入”概念，這是新企業(yè)所得稅法的一大制度創(chuàng)新。新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為“不征稅收入”：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。雖然免稅收入如國(guó)債利息收入，也不具有可稅性，但它在性質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，是國(guó)家基于經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)公平、政治穩(wěn)定等政策性的考慮，運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)特定納稅人和課稅對(duì)象給予減除或減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，進(jìn)一步說，它是一種稅式支出，即國(guó)家為達(dá)到一定的政策目標(biāo)，在稅法中對(duì)正常的稅制結(jié)構(gòu)有目的地規(guī)定一些背離條款，造成對(duì)特定納稅人和課稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠，并導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，以起到稅收激勵(lì)或照顧的作用。不征稅收入與免稅收入的區(qū)別可簡(jiǎn)要?dú)w納為：不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除，這可以說是新企業(yè)所得稅法區(qū)分不征稅收入和免稅收入的理論意義所在。二、收入不申報(bào)納稅的需要有法律依據(jù)任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。在實(shí)務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。確定收入時(shí)，還要注意收入確認(rèn)的時(shí)間，新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)進(jìn)行了相當(dāng)明確的規(guī)定：（一）采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。5、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1、安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售的附帶條件，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2、宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3、軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4、服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。5、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6、會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7、特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8、勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。9、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）對(duì)于商品銷售收入以及提供勞務(wù)收入以外的其他收入則視情況確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三、應(yīng)付賬款掛賬的處理問題新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。一般來說，稅務(wù)稽查對(duì)公司的“應(yīng)付賬款”是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長(zhǎng)期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項(xiàng)，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付賬款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題。另外，對(duì)異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長(zhǎng)的情況更要逐筆查清和核對(duì)。四、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)——企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。提供勞務(wù)的收入確認(rèn)——提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！秾?shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。稅收與會(huì)計(jì)的差異：對(duì)于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的理解，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而稅收上無論經(jīng)濟(jì)利益是否流入，都要在稅收上確認(rèn)收入。五、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2023年所得稅匯算清繳輔導(dǎo)：稅前扣除2023-1-2910:49中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】一、稅前扣除憑證的問題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知（國(guó)稅發(fā)[2023]114號(hào)）第六條規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”具體說來，何謂“合法有效憑據(jù)”應(yīng)由征管部門確定。◆相關(guān)鏈接：發(fā)票不是稅前扣除的唯一憑證二、利息稅前扣除的問題納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)抵扣?！粝嚓P(guān)鏈接：企業(yè)向自然人借款的利息支出如何扣除企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出應(yīng)憑發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證，收取利息方無法開具發(fā)票的可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料。那么，如何計(jì)算可扣除的利息支出呢？首先要計(jì)算企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2注：超出比例部分的利息支出不得扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2023]312號(hào)）規(guī)定：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！比?、準(zhǔn)備金支出的幾個(gè)問題（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。（2）目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出◎保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出；◎保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；◎證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出；◎金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備；◎金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金；◎中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出；以上具體執(zhí)行期限是2008年1月1日～2010年12月31日。同時(shí)，國(guó)稅函[2023]202號(hào)第二條規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額（即指稅收余額）。（3）保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出的問題◎已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。實(shí)際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實(shí)際收到的再保后的賠償額的差額?！蚶碣r費(fèi)用準(zhǔn)備金：文件中明確了包括的范圍，未明確計(jì)算稅前扣除限額的口徑。（4）金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備的問題◎準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過其會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提數(shù)?！蛏孓r(nóng)、中小企業(yè)貸款以外的其他貸款以及涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，計(jì)提比例為1％；會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于1％的，按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算?！蛏孓r(nóng)和中小企業(yè)貸款，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，區(qū)分關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類，按財(cái)稅[2023]99號(hào)文件規(guī)定的比例確定；會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于財(cái)稅[2023]99號(hào)文件規(guī)定的相應(yīng)比例的，按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。2023年所得稅匯算清繳輔導(dǎo)：稅收優(yōu)惠2010-2-311:7中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】一、關(guān)于疊加享受稅收優(yōu)惠的問題《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2023]69號(hào)）中規(guī)定：“《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受?！绷硗?，“定期減免稅”指對(duì)企業(yè)的定期減免，目前僅指與鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的定期減免稅?！粝嚓P(guān)鏈接：軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重疊時(shí)的稅率二、享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2023年后條件發(fā)生變化的處理2023年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減”稅收優(yōu)惠政策。注：企業(yè)收到稅務(wù)局退回的減免所得稅，如果是因匯算清繳退回，則沖減以前年度損益，調(diào)整上年度的“所得稅費(fèi)用”，否則需沖減收到當(dāng)年的所得稅費(fèi)用。三、企業(yè)可以作為研究開發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除的費(fèi)用《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2023〕116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成