保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度

一、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)展?fàn)顩r和亟待解決的問題

保險(xiǎn)是金融業(yè)三大支柱(銀行、保險(xiǎn)、證券)之一,其特有的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安康進(jìn)展起著舉足輕重的作用。我國(guó)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)自1980年恢復(fù)經(jīng)營(yíng)以來,保費(fèi)收入以年平均37.6%的幅度高速增長(zhǎng),1999年保費(fèi)總收入為1393.22億元,截至1999年9月,保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)達(dá)2389.6億元。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、金融體制改革的不斷深化和保險(xiǎn)市場(chǎng)的逐步對(duì)外開放,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)初步形成了以國(guó)有保險(xiǎn)公司為主體、中外保險(xiǎn)公司并存、多家保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)的新格局。

但是,與世界幾百年的保險(xiǎn)進(jìn)展歷史相比,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步晚、根底薄弱、總體水平低,目前仍處于初級(jí)進(jìn)展階段,與興旺國(guó)家比擬,存在著相當(dāng)大的差距。

對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)是保險(xiǎn)公司的內(nèi)在需要,有助于保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、提高內(nèi)部治理水平、增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力量,有助于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的安康進(jìn)展。中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)成立伊始,從整頓保險(xiǎn)市場(chǎng)秩序入手,短時(shí)間內(nèi)在完善內(nèi)控、夯實(shí)根底、標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)管等方面做了大量富有成效的工作。將來幾年,進(jìn)一步完善監(jiān)管體系和加大監(jiān)管力度是保險(xiǎn)監(jiān)管的主要內(nèi)容,而建立對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)的制度,對(duì)于保險(xiǎn)監(jiān)管體系的完善和保險(xiǎn)監(jiān)管力度的增加將會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。

二、對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)的必要性

獨(dú)立審計(jì),也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一經(jīng)濟(jì)組織關(guān)于其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定,在充分、適當(dāng)?shù)孬C取各種證據(jù),并對(duì)這些證據(jù)進(jìn)展客觀的評(píng)價(jià)之后,確定哪些認(rèn)定符合相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)的程度,并就此發(fā)表負(fù)有法律責(zé)任的意見。與保險(xiǎn)業(yè)同步,我國(guó)在1980年恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,改革、開放日益深入,獨(dú)立審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展、標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度的建立,也將對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的安康進(jìn)展發(fā)揮重要作用。

(一)保險(xiǎn)公司的公司性質(zhì)打算了對(duì)其進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)的必要性

有限責(zé)任公司和股份有限公司是世界各國(guó)主要的企業(yè)組織形式,其主要特點(diǎn)就是全部權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分別,由于絕大多數(shù)股東不直接參加公司的經(jīng)營(yíng)治理,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的了解幾乎完全有賴于公司經(jīng)營(yíng)者定期供應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表,因而需要有一個(gè)來自公司外部的,持獨(dú)立、客觀和公正立場(chǎng)的第三方來對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、真實(shí)性、正確性和合法性做出專業(yè)、權(quán)威的推斷,獨(dú)立審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。目前,我國(guó)保險(xiǎn)公司共有28家,這些保險(xiǎn)公司具有全部權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分別的特點(diǎn),所以也具有獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)在需要。

(二)獨(dú)立審計(jì)有助于保險(xiǎn)公司提高治理水平、增加競(jìng)爭(zhēng)力量

保險(xiǎn)業(yè)是一個(gè)高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),建立健全風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制是保險(xiǎn)業(yè)安康進(jìn)展的基石。完善而有效的內(nèi)部掌握制度是保險(xiǎn)公司防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段,也是保險(xiǎn)公司治理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)時(shí),首先要討論保險(xiǎn)公司的內(nèi)部掌握制度,針對(duì)其建立的完善性和執(zhí)行的有效性進(jìn)展客觀專業(yè)的評(píng)價(jià),從旁觀者的角度發(fā)覺保險(xiǎn)公司內(nèi)部掌握的薄弱環(huán)節(jié),并向治理者出具治理建議書,提出相應(yīng)的改良建議。這對(duì)保險(xiǎn)公司改善經(jīng)營(yíng)治理質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)治理水平將起到極大的促進(jìn)作用。

作為內(nèi)部掌握的主要內(nèi)容,許多保險(xiǎn)公司建立了內(nèi)部審計(jì)或稽核制度。內(nèi)部審計(jì)是由公司內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的專職部門對(duì)公司經(jīng)營(yíng)治理狀況進(jìn)展的審計(jì),由于受所處地位和視野的限制,內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性和專業(yè)性方面都不及獨(dú)立審計(jì),更不具有獨(dú)立審計(jì)所特有的經(jīng)濟(jì)鑒證功能。因此,保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是不能代替保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)的。與獨(dú)立審計(jì)建立長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系,有助于保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)或稽核制度的完善以及專業(yè)技術(shù)水平的提高。

經(jīng)濟(jì)效益是保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)展的根本保證,獨(dú)立審計(jì)則有助于精算師全面把握保險(xiǎn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)根底數(shù)據(jù),以壽險(xiǎn)公司為例,精算師對(duì)壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的三個(gè)主要效益來源——死差益、費(fèi)差益和利差益——作出正確精算,從而開發(fā)出適銷對(duì)路的壽險(xiǎn)產(chǎn)品、制訂有競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品價(jià)格,從而提高壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,具備相關(guān)性和牢靠性兩大根本質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)信息是各種經(jīng)濟(jì)主體憑以作出正確決策的重要信息。通過獨(dú)立審計(jì),保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、真實(shí)性、正確性和合法性的程度得以客觀公正的評(píng)價(jià),獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)鑒證功能的發(fā)揮,使得保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)大大降低,牢靠性、有用性顯著提高。借助經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)信息的溝通,保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上的可信任程度得以增加,這對(duì)于保險(xiǎn)公司維持現(xiàn)有市場(chǎng)、開拓潛在市場(chǎng)、提高競(jìng)爭(zhēng)力量大有裨益。

(三)完善保險(xiǎn)監(jiān)管體系需要建立保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度

依據(jù)世界興旺國(guó)家的閱歷,完善的保險(xiǎn)監(jiān)管體系從組織架構(gòu)上包括三個(gè)局部,即國(guó)家監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)視。其一,國(guó)家監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的主要力氣,是國(guó)家建立專業(yè)行政部門,通過各種法律、法規(guī)對(duì)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)展監(jiān)視治理。1998年11月,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)國(guó)家監(jiān)管的專業(yè)行政部門——中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)正式成立,這是我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)展的一個(gè)重要里程碑,標(biāo)志著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)國(guó)家監(jiān)管專業(yè)化的形成。其二,行業(yè)自律是保險(xiǎn)公司之間通過友好協(xié)商,成立行業(yè)協(xié)會(huì)等自發(fā)性組織,進(jìn)展自我約束、相互監(jiān)視、協(xié)調(diào)內(nèi)外部關(guān)系的監(jiān)管體制。目前,在我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)育相對(duì)成熟的一些大中型城市,都成立了保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)等形式的行業(yè)自律組織,隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步開發(fā),行業(yè)自律將發(fā)揮越來越重要的作用。其三,社會(huì)監(jiān)視是國(guó)家監(jiān)管和行業(yè)自律的重要補(bǔ)充,主要包括專業(yè)資信評(píng)估和社會(huì)公眾監(jiān)視兩個(gè)局部。在我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管體系中,社會(huì)監(jiān)視仍舊是個(gè)空白,其緣由有二:一是我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)尚處于發(fā)育階段,保險(xiǎn)產(chǎn)品的社會(huì)需求水平較低,還沒有形成社會(huì)監(jiān)視的劇烈需要;二是保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息不透亮,可信任程度低,社會(huì)監(jiān)視的形成缺乏良好環(huán)境。

在世界保險(xiǎn)市場(chǎng)上,保險(xiǎn)是極為重要的金融商品之一,保險(xiǎn)公司治理著全球40%的投資資產(chǎn),是資本市場(chǎng)的重要參加者。目前,我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)正逐步走向成熟,資本市場(chǎng)也已經(jīng)開頭向保險(xiǎn)公司開放,可以預(yù)見,隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和保險(xiǎn)業(yè)改革開放的深入,保險(xiǎn)產(chǎn)品的社會(huì)需求水平將大幅提高,而保險(xiǎn)公司也將成為資本市場(chǎng)的重要角色。保險(xiǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)者和資本市場(chǎng)的投資者要作出正確、準(zhǔn)時(shí)的消費(fèi)決策和投資決策,就要全面了解保險(xiǎn)公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)保險(xiǎn)公司治理投資資產(chǎn)是否符合安全性、流淌性和效益性的要求進(jìn)展監(jiān)視。社會(huì)監(jiān)視的需要由此產(chǎn)生。保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度的建立和執(zhí)行,可以向保險(xiǎn)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)供應(yīng)低風(fēng)險(xiǎn)、高質(zhì)量的保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息,保障良好的市場(chǎng)秩序,為社會(huì)監(jiān)視體制供應(yīng)了一個(gè)安康生長(zhǎng)所必需的環(huán)境。

(四)獨(dú)立審計(jì)是加大保險(xiǎn)監(jiān)管力度的必要手段

國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管的方法大致可以分為兩類,一類是偏重于市場(chǎng)行為監(jiān)管的“日德型”,另一類是偏重于償付力量監(jiān)管的“英美型”。依據(jù)國(guó)情,我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管宜實(shí)行市場(chǎng)行為監(jiān)管和償付力量監(jiān)管雙管兼有的方法,目前我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管的留意力主要集中在市場(chǎng)行為監(jiān)管方面,而在償付力量監(jiān)管方面還很薄弱,監(jiān)管效率也比擬低。為了我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的安康進(jìn)展,民族保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力量的提高,就要盡快建立健全償付力量監(jiān)管機(jī)制,加大保險(xiǎn)監(jiān)管力度,提高保險(xiǎn)監(jiān)管效率。償付力量是指某一經(jīng)濟(jì)組織以全部資產(chǎn)償付全部債務(wù)的力量,其大小主要取決于資產(chǎn)治理的安全性和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益性。保險(xiǎn)是一個(gè)高負(fù)債的行業(yè),償付力量的大小對(duì)于保險(xiǎn)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和安康進(jìn)展至關(guān)重要。借助于獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)視功能,保險(xiǎn)公司可以提高其治理和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的水平,增加償付力量。借助于獨(dú)立審計(jì)的鑒證功能,保險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)可以獵取真實(shí)牢靠的財(cái)務(wù)根底數(shù)據(jù),精確計(jì)算和把握保險(xiǎn)公司的償付力量,保證償付力量監(jiān)管機(jī)制的正常運(yùn)行,充分發(fā)揮償付力量監(jiān)管的作用,增加保險(xiǎn)監(jiān)管力度。獨(dú)立審計(jì)不僅有助于加大保險(xiǎn)監(jiān)管力度,還有助于提高保險(xiǎn)監(jiān)管效率。通過獨(dú)立審計(jì),保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表所反映的業(yè)務(wù)狀況得以客觀、公正的評(píng)價(jià)。以此為根底,保險(xiǎn)監(jiān)管可以大量實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管方式,利用經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他文件,依據(jù)監(jiān)管需要對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和將來進(jìn)展趨勢(shì)進(jìn)展分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè),從而提高監(jiān)管效率。

三、保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度的主要內(nèi)容

1.規(guī)定必需托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)的保險(xiǎn)公司范圍。為了全面把握我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)的保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)包括全部在我國(guó)經(jīng)批準(zhǔn)成立的保險(xiǎn)公司,主要是國(guó)有獨(dú)立保險(xiǎn)公司、中資保險(xiǎn)股份有限公司、中外合資保險(xiǎn)公司和外國(guó)保險(xiǎn)公司的分公司等。

2.規(guī)定必需托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍。獨(dú)立審計(jì)可以貫穿保險(xiǎn)公司的任何經(jīng)營(yíng)期

間和全部經(jīng)營(yíng)范圍。在保險(xiǎn)公司組建以及增資擴(kuò)股時(shí),須托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證股東資格,驗(yàn)證營(yíng)運(yùn)資本的構(gòu)成是否符合有關(guān)規(guī)定,是否足額、準(zhǔn)時(shí)到位;在保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間,須托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)展審計(jì),發(fā)表審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告和治理建議書;在保險(xiǎn)公司高層治理者變動(dòng)時(shí),須托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展離任審計(jì),明確經(jīng)營(yíng)責(zé)任、客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);在保險(xiǎn)公司結(jié)業(yè)清算時(shí),須托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展清算審計(jì),保障國(guó)家、職員、債權(quán)人、股東和投保人的合法權(quán)益。

3.規(guī)定保險(xiǎn)公司必需對(duì)外披露的信息的內(nèi)容,信息披露的時(shí)限和方式、方法。保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息是保險(xiǎn)市場(chǎng)正常運(yùn)行的重要因素,參加WTO也要求我國(guó)提高保險(xiǎn)市場(chǎng)的透亮度。因此,要保證保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息的有用性,提高保險(xiǎn)市場(chǎng)透亮度,就要通過獨(dú)立審計(jì)制度,對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)獨(dú)立審計(jì)后必需對(duì)外披露的信息的內(nèi)容、信息披露的時(shí)限和方式方法進(jìn)展嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定。

4.規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)