本文格式為Word版，下載可任意編輯——（財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)）終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）審計(jì)差異調(diào)整表對(duì)審計(jì)中察覺(jué)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原那么來(lái)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征，換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素1、對(duì)于單筆核算誤差超過(guò)所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程（或帳項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；

2、對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程（或帳項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，譬如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本工程等不期望展現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；

3、對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程（或帳項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表工程（或帳項(xiàng)）層次重要性水平日，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。

二編制試算平衡表二、獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)是重要的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取聲明書(shū)，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。但由于其是內(nèi)部證據(jù)，因此，不能將它視為特別穩(wěn)當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師供給的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。

被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確保其具有與期后事項(xiàng)和或有損失審計(jì)相關(guān)的聲明。如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕打定聲明書(shū)并拒絕簽名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮簽發(fā)留存觀法可拒絕表示觀法的審計(jì)報(bào)告。

三、律師聲明書(shū)被審單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)。律師聲明書(shū)通?？晒┙o充分有力的證據(jù)，并足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的或有負(fù)債其內(nèi)容也會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示審計(jì)觀法的類型。假若律師聲明書(shū)說(shuō)明或示意律師拒絕供給信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位表達(dá)的處境不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無(wú)留存觀法的審計(jì)報(bào)告[留存、拒絕]。

四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序五、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)六、完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果八、與客戶溝通（一）溝通的目的（二）溝通的方式可采用口頭溝通或溝通函（書(shū)面）。應(yīng)留神溝通函不具有公正性，為了明確責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)對(duì)溝通函的使用加以限制。

（三）溝通的事項(xiàng)1、審計(jì)籌劃階段的溝通事項(xiàng)2、實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)3、完成審計(jì)工作時(shí)溝通的內(nèi)容（1）有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧（2）重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題（4）被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能等的重大風(fēng)險(xiǎn)（5）審計(jì)觀法的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議（7）與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息切實(shí)存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。若已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須作修改，但被審計(jì)單位拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表留存觀法或否決觀法。若其他信息須作修改，但被審計(jì)單位拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，抉擇是否在觀法段后增加說(shuō)明段，或者考慮以下措施，并可以征求律師的觀法拒絕出具審計(jì)報(bào)告；

解除業(yè)務(wù)商定；

在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上陳述。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)察覺(jué)了其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修改其他信息。若被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的關(guān)注以書(shū)面形式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，在征求律師觀法后做出適當(dāng)?shù)奶幚?。[理解]九、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么一一般原那么1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)那么的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)觀法，出具審計(jì)報(bào)告。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中察覺(jué)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。假設(shè)被審計(jì)單位不采納調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。

4、對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。假設(shè)被審計(jì)單位不采納建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)類數(shù)型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。

5、對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。假設(shè)被審計(jì)單位不采納建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章并徑送囑托人，無(wú)須經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求囑托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)的要求使用審計(jì)報(bào)告。囑托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其全體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

二審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下根本內(nèi)容1、標(biāo)題。統(tǒng)一模范為“審計(jì)報(bào)告“。

2、收件人。收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的囑托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。

3、引言段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容⑴已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱，反映的日期或期間；

⑵會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；

4、范圍段⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么籌劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤⑵審計(jì)工作包括在抽查的根基上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映5、觀法段。

⑴會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)家有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)⑵會(huì)計(jì)報(bào)表在全體重大方面是否公允地反映了被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)處境；

6、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章7、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章8、審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素⑴應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成⑵要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露⑶被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表十、審計(jì)報(bào)告的類型無(wú)留存觀法留存觀法否決觀法無(wú)法表示觀法出具條件假設(shè)認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合以下情形時(shí)（1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在全體重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么籌劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；

（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

假設(shè)認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在以下情形之一時(shí)（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否決觀法的審計(jì)報(bào)告；

（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示觀法的審計(jì)報(bào)告。

假設(shè)認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

假設(shè)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響分外重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表觀法。

專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為觀法段的開(kāi)頭，并使用“在全體重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)當(dāng)在觀法段中使用“除的影響外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一處境。

應(yīng)當(dāng)在觀法段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。

應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對(duì)自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在觀法段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響分外重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表觀法”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。

說(shuō)明段當(dāng)出具留存觀法、否決觀法或無(wú)法表示觀法的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在觀法段之前增加說(shuō)明段，領(lǐng)會(huì)地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表觀法或無(wú)法發(fā)表觀法的全體理由，并在可能處境下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1、當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或處境、且不影響已發(fā)表的觀法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的觀法段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

2、當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的觀法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的觀法段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于指點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的觀法。

4、除本規(guī)定的兩種情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的觀法段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生曲解。

正確判別審計(jì)報(bào)告類型的方法偏離無(wú)留存觀法的三種處境重要性程度不重要重要（不影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)）很重要（影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)）1、審計(jì)范圍受到限制無(wú)留存觀法留存觀法（范圍及觀法留存）拒絕表示觀法2、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制偏離公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么無(wú)留存觀法留存觀法（觀法留存）否決觀法3、審計(jì)不獨(dú)立拒絕表示觀法（不管重要性如何）十一、期后察覺(jué)的事實(shí)一期后察覺(jué)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)1、假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些信息有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的處境2、察覺(jué)存在重大錯(cuò)誤，最適合的補(bǔ)救手段是要求被審計(jì)單位立刻發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的理由3、假設(shè)被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面舉行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就須將此處境通知被審計(jì)單位董事會(huì)。同時(shí)，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。還有一個(gè)更可行的手段，即讓那些信任會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者知道，會(huì)計(jì)報(bào)表不再值得相信。假設(shè)被審計(jì)單位是一個(gè)上市公司，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所通知股東二在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后察覺(jué)的重大不一致和重大錯(cuò)誤重新編寫(xiě)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱會(huì)計(jì)報(bào)表公布日獲取的其他信息時(shí)，如留神到存在重大不一致或明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息2、假設(shè)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須作修改，但被審