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第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(三)：

2023/3/242本章主要內(nèi)容第1節(jié)內(nèi)部存貨交易的抵消（Z）第2節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消(Z)第3節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（Z）2023/3/243內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類和抵消方法一、內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類按往來(lái)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為：購(gòu)銷業(yè)務(wù)、借貸業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)2023/3/245

第1節(jié)內(nèi)部存貨交易的抵銷

只考慮順?shù)N，

一、當(dāng)期抵消分三種情況處理：2023/3/247（二）當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未對(duì)外售出

P57例4——21、該業(yè)務(wù)母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)處理；2、集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體的當(dāng)期的抵消處理。

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（三）購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期

部分對(duì)集團(tuán)外銷售，部分形成期末存貨-----將以上兩種情況分別編抵消分錄；或合二為一。P58例4——32023/3/24101、將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消。即按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

問(wèn)題：營(yíng)業(yè)成本還是存貨？先進(jìn)先出法的假定，期初存貨銷售出去。2、對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。2023/3/24113、將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消應(yīng)按期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。

見(jiàn)P60例4——4、4---52023/3/2413第2節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)？的抵消：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。。。。。。（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理

例1：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為：（l）借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

（2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500

貸：資產(chǎn)減值損失25002023/3/2414（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理1、應(yīng)將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消。

2、應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消。

3、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消:具體操作見(jiàn)P61:例4—7、8、92023/3/2416二、內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)發(fā)生當(dāng)期的抵消處理(考慮折舊)：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額）（有時(shí)也涉及:“營(yíng)業(yè)外收入”科目），貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。2023/3/2417（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵消。從單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊抵消時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。（為便于理解，有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用的抵消，均通過(guò)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行）2023/3/2419三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵消該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。2023/3/2420見(jiàn)P68，例4—13：三、企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷（了解，自學(xué)）2023/3/2421注意：內(nèi)部債券投資的抵消（了解）集團(tuán)內(nèi)部公司之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷，相關(guān)的利息收入與利息費(fèi)用也應(yīng)抵銷。集團(tuán)內(nèi)部債券投資有兩種情況：買方直接從集團(tuán)內(nèi)發(fā)行債券的公司購(gòu)買；買方從外部證券市場(chǎng)上購(gòu)入集團(tuán)內(nèi)其他公司發(fā)行的債券。2023/3/2422（一）直接從發(fā)行方購(gòu)入這種情況比較簡(jiǎn)單，只需直接將應(yīng)付債券（含折價(jià)、溢價(jià)）與債券投資、應(yīng)付利息與應(yīng)收利息、以及利息收入與利息費(fèi)用抵銷。應(yīng)付債券和長(zhǎng)期債券投資在抵銷時(shí)一般不會(huì)出現(xiàn)差額。見(jiàn)P64，例4—10：

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債券贖回?fù)p益的四種會(huì)計(jì)處理方法（了解）1、代理觀：債券贖回實(shí)際上是母公司基于集團(tuán)整體利益而實(shí)施的，內(nèi)部債券的購(gòu)買方遵守母公司的指令從市場(chǎng)上購(gòu)回集團(tuán)的債券，僅僅是起著債券發(fā)行公司的代理機(jī)構(gòu)作用，從集團(tuán)來(lái)看，相當(dāng)于債券發(fā)行公司委托其他公司代其回購(gòu)自己的債券，因而債券贖回?fù)p益由發(fā)行公司承擔(dān)贖回?fù)p益。2023/3/24252、控制觀：債券贖回交易實(shí)質(zhì)上是由母公司控制的，因而應(yīng)由母公司承擔(dān)。（教材按控制觀處理，不涉及少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益）3、購(gòu)買觀：債券贖回?fù)p益產(chǎn)生于購(gòu)買行為，因而應(yīng)由購(gòu)買方承擔(dān)。4、面值觀：債券贖回?fù)p益應(yīng)當(dāng)按照債券的面值在購(gòu)買公司和發(fā)行公司間分?jǐn)?。通常的分配方法是：?gòu)買價(jià)格與面值之間的差額由購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，面值與賬面價(jià)值之間的差額（贖回債券的未攤銷折價(jià)或溢價(jià)）由發(fā)行方負(fù)擔(dān)。2023/3/2426存在少數(shù)股權(quán)時(shí)推定贖回?fù)p益的會(huì)計(jì)處理

（了解）依據(jù)代理觀，當(dāng)子公司是債券發(fā)行公司時(shí)，全部推定贖回?fù)p益都由子公司承擔(dān)，則少數(shù)股權(quán)也應(yīng)分配相應(yīng)的推定贖回?fù)p益；依據(jù)面值觀，推定贖回?fù)p益應(yīng)在購(gòu)入公司與發(fā)行公司之間分配，那么無(wú)論子公司是發(fā)行公司還是購(gòu)入公司，少數(shù)股權(quán)都通常都應(yīng)承擔(dān)一部分推定贖回?fù)p益；2023/3/2427依據(jù)購(gòu)買觀，推定贖回?fù)p益既然是由購(gòu)買公司的交易產(chǎn)生的，就應(yīng)全歸屬于購(gòu)買公司，那么只有當(dāng)子公司是購(gòu)買公司時(shí)，少數(shù)股權(quán)才須分配推定贖回?fù)p益；依據(jù)控制觀，集團(tuán)的決策權(quán)在控股公司，不論是哪家公司取得其他公司的發(fā)行在外的債